Основные средства формируют главную составляющую материально-технической базы ООО «Волжскийцемент» и играют важную роль в осуществлении ведущих направлений его деятельности.
С развитием производственной деятельности ООО «Волжскийцемент» в учете основных средств произошли существенные изменения. Эти изменения коснулись: состава и структуры основных средств; амортизации их стоимости, учета операций, связанных с арендой имущества; оценки и переоценки стоимости основных средств; учета и финансирования затрат на ремонт основных средств; учета реализации и прочего списания основных средств.
Аудиторская проверка в ООО «Волжскийцемент» ежегодно проводится по указанным направлениям. Конкретная цель аудита основных средств - проверка правильности формирования состава, полноты и реальности учета движения, затрат на ремонт основных средств и достоверности амортизации их стоимости.
Прежде всего, необходимо представить состав, структуру и динамику ОС сформированных по результатам аудиторской проверки за период 2007-2009г.г. Таблица 2.2
Структура и динамика основных средств ООО «Волжскийцемент» за 2007-2009 г.г.
| Группы ОФ |
2007 г. тыс.руб. |
2008 г. тыс.руб. |
2009 г., тыс.руб. |
Структура, % |
Динамика |
|||
| 2007 г. |
2008 г. |
2009 г. |
Тыс.руб. |
% |
||||
| Здания |
22603 |
21407 |
20182 |
79,97 |
75,76 |
76,79 |
-2421 |
89,29 |
| Сооружения и передаточные устройства |
648 |
904 |
843 |
2,29 |
3,20 |
3,21 |
195 |
130,09 |
| Машины и оборудование |
4213 |
4904 |
4413 |
14,91 |
17,36 |
16,79 |
200 |
104,75 |
| Транспортные средства |
754 |
979 |
812 |
2,67 |
3,46 |
3,09 |
58 |
107,69 |
| Другие виды ОФ |
45 |
61 |
32 |
0,16 |
0,22 |
0,12 |
-13 |
71,11 |
| Итого |
28263 |
28255 |
26282 |
100,00 |
100,00 |
100,00 |
-1981 |
92,99 |
Анализируя структуру ОС можно сказать, что ежегодно основную массу основных фондов предприятия составляют здания. От общего объема в 2007 г. они составили 79,97 %, в 2008 г. – 75,76 %, в 2009 г. – 76,79 %.
Второе место по значимости в общем объеме основных средств занимают сооружения и передаточные устройства, доля которых в 2007 г. составляла 14,91 %, в 2008 г. – 17,36 %, в 2009 г. – 16,79 %. Транспортные средства и другие виды основных средств составляют незначительную долю в общем объеме.
Рассматривая динамику ОФ предприятия, можно сказать, что стоимость зданий снизилась за счет амортизации в период 2007-2009 г.г. на 2421 тыс.руб., стоимость машин и оборудования повысилась за счет приобретения нового оборудования на 200 тыс.руб., стоимость транспортных средств возросла на 58 тыс.руб., за счет приобретения деталей, стоимость других видов ОС снизилась за счет ежегодной амортизации на 13 тыс.руб.
Так как переоценка ОС на данном предприятии проводилась только в 2008 году, то мы рассчитаем восстановительную стоимость для 2008 года. Полученные результаты аудита представлены в таблице 2.3:
Таблица 2.3
Восстановительная стоимость основных фондов
| Наименование |
Восстановительная стоимость, тыс.руб. |
Структура, % |
| 1. Здания |
||
| Административное здание |
4122,72 |
43,35 |
| Бытовые помещения |
1201,52 |
12,64 |
| Производственные здания |
973,85 |
10,24 |
| Гараж |
2761,46 |
29,04 |
| Вагон передвижной |
408,83 |
4,30 |
| Вагон |
41,053 |
0,43 |
| Итого |
9509,43 |
100 |
| 2. Машины и оборудование |
||
| Бетоносмеситель |
1463,24 |
48,23 |
| Бетономешалка |
788,89 |
26,00 |
| Трансформатор |
781,69 |
25,77 |
| Итого |
3033,83 |
100 |
| 3. Транспортные средства |
||
| Автомобиль самосвал 70-46 |
1127,77 |
9,67 |
| Автомобиль САЗ 08-99 |
1172,82 |
10,05 |
| Автомобиль ЗИЛ 29-78 |
780,53 |
6,69 |
| Автомобиль ЗИЛ-130 14-83 |
1188,26 |
10,19 |
| Автомобиль ГАЗ-24 97-02 |
849,46 |
7,28 |
| М/а «Хайс» |
732,19 |
6,28 |
| Автомобиль ГАЗ Б 10-84 |
785,21 |
6,73 |
| Грузовой а/м «Хино Рейнджер» |
1342,67 |
11,51 |
| Прицеп к а/м «Хино Рейнджер» |
100,03 |
0,86 |
| Автобус КВЗ 50425 279 |
795,83 |
6,82 |
| Трактор МТЗ-80 09-45 |
909,22 |
7,79 |
| Трактор МТЗ-80 03-00 |
280,17 |
2,40 |
| Кран КС 25-61 |
707,34 |
6,06 |
| Кран КАТО |
893,95 |
7,66 |
| Итого |
11665,47 |
100 |
| 4. Другие виды основных фондов |
||
| Компьютерная техника |
739,07 |
35,65 |
| Мебель и офисное оборудование |
1334,31 |
64,35 |
| Итого |
2073,39 |
100 |
| Всего |
26282,12 |
Анализируя структуру основных фондов предприятия, можно сделать вывод, что среди зданий и сооружений наибольшую долю занимают административное здание - 43,35 % и гараж – 29,04 % - которые в наибольшей степени используются в деятельности предприятия.
Из машин и оборудования наибольшую долю занимает бетоносмеситель - 48,23 и бетономешалка – 26 % - т.е. основное оборудование, которое задействовано в процессе производства асфальтобетона.
Среди транспортных средств все автомобили находятся примерно на одинаковом месте по структуре их стоимости.
Другие виды основных фондов предприятия представлены компьютерным оборудованием, мебелью и офисной техникой, основную долю которой занимает мебель и офисная техника - 64,35 % .
Таблица 2.4
Коэффициенты физического износа основных средств по каждой группе
| Наименование группы |
Коэффициент физического износа |
||
| 2007 г. |
2008 г. |
2009 г. |
|
| 1. Здания |
0,18 |
0,23 |
0,28 |
| 2. Машины и оборудование |
0,41 |
0,49 |
0,59 |
| 3. Транспортные средства |
0,45 |
0,56 |
0,62 |
| 4. Другие виды ОФ |
0,25 |
0,29 |
0,33 |
Из таблицы видно, что основные фонды в группе “Здания” износились только на 28% к концу 2009 г., в группе “Машины и оборудование” – на 59%, и больше всего износились основные фонды в группе “Транспортные средства” – на 62%. Другие виды ОПФ так же имеют небольшой износ – 33 % к концу 2008 г.
Аудиторами произведены расчеты коэффициента годности основных средств. Результаты расчётов коэффициента по каждой группе занесены в таблицу 2.5
Таблица 2.5
Коэффициент годности основных средств
| Наименование группы |
Коэффициент годности |
||
| 2007 |
2008 |
2009 |
|
| 1. Здания |
0,72 |
0,73 |
0,71 |
| 2. Машины и оборудование |
0,41 |
0,48 |
0,7 |
| 3. Транспортные средства |
0,38 |
0,6 |
0,8 |
| 4. Другие виды ОПФ |
0,61 |
0,58 |
0,46 |
Чем больше коэффициент годности основных средств, тем они более пригодны для использования. Поэтому из данных таблицы 2.5 можно сделать вывод, что более всего пригодны для использования основные средства из группы “Здания”. Менее всего для использования пригодны в 2007 году основные фонды из группы “Транспортные средства”, в 2008 году – из группы “Машины и оборудование”.
2.2. Методика ревизии расчетов с поставщиками и подрядчиками.
Аудитор проверяет наличие договоров на поставку продукции и правильность их оформления. При наличии дебиторской задолженности необходимо установить дату ее возникновения и причину образования. Особое внимание должно быть обращено на задолженность с истекшим сроком исковой давности. Аудитору следует выяснить причины ее возникновения, а также уточнить, были ли приняты меры к взысканию задолженности.
При наличии зарубежных поставщиков, осуществляющих поставку материалов за иностранную валюту, необходимо уточнить, как велся учет курсовых ризниц, и как эти курсовые разницы списывались, а также выяснить, производился ли пересчет остатков по счету 60 на первое число соответствующего квартала.
Пи проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками, если применяется журнально-ордерная форма учета, аналитический и синтетический учет по счету 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” ведется в журнале-ордере № 6.
В журнале по каждому регистрационному номеру (счету) приведены данные об оплате, поступлении материалов или оказанных услугах, суммы налога на добавленную стоимость и специального налога. В конце месяца подсчитываются соответствующие итоги, и выводится сальдо по регистрационным номерам, которое переносится в журнал следующего месяца.
На счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» учитываютсябезналичные расчеты между предприятиями и организациями за продукцию, товарно-материальные ценности, работы, услуги. По дебету этого счета показываются суммы оплаченных счетов на материальные ценности, которые поступили (погашение задолженности), по кредиту — задолженность за полученные от поставщиков и подрядчиков товарно-материальные ценности, принятые работы, услуги. Источниками информации для контроля расчетов по товарным операциям являются первичные документы по учета расчетов с поставщиками и подрядчиками (накладные, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, упаковочные листы, акты принятых работ (услуг), налоговые накладные, товарно-транспортные накладные иностранных поставщиков, документы об уплате таможенной пошлины, сборов и налогов), а также договоры купли-продажи, грузовые таможенные декларации, справки бухгалтерии о курсовых различиях,рекламационные акты и т.п. Во время ревизии применяют способ выборочной проверки документов и записей в учетных регистрах. Однако счета по учету доходов и затрат,потерь, износа, резервов, торговой наценки проверяют сплошным методом, поскольку злоупотребления преимущественно бывают на указанных счетах. Основным документом, который определяет правовой режим расчетных взаимоотношений поставщиков и предприятий-потребителей относительно поставки товаров, есть договор. Поэтому проверке расчетов с каждым поставщиком и подрядчиком должен предшествовать изучение договорных отношений, в частности, правильности оформления договоров, проектно-сметной документации, титульных списков. Путем проверки записей в журнале-ордере № 6 по счету 60 «Расчеты споставщиками и подрядчиками» и в расчетно-платежных документах выявляют дату возникновения и характер каждой операции, правильность применения цен, тарифов и торговых наценок, своевременность и полноту оприходования материальных ценностей, своевременность расчетов и обоснование предъявленных претензий. В случае необходимости применяют контрольную инвентаризацию материальных ценностей, которые поступили, встречную сверку расчетно-платежных документов и документов относительно оприходования ценностей. Такую самую встречную сверку документов и учетных записей можно сделать и у поставщиков. Во всех случаях следует установить реальность кредиторскойзадолженности поставщикам, ее соответствие данным финансовой отчетности. Относительно задолженности по каждым поставщиком и подрядчиком выявляют соблюдение сроков исковой давности. Ревизору следует установить правильность отображения на статьяхбаланса соответствующих остатков задолженности. Для этого сопоставляют остатки по каждым видом расчетов на одну и одну и ту же дату по данным аналитического учета с остатками по синтетическим счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», Главной книгой и баланса. В случае расхождений следует проверить реальность и документальную обоснованность задолженности по каждым поставщиком и подрядчиком в частности. Такие расхождения могут возникать вследствие заброшенности учета расчетных операций или злоупотреблений.2.3. Методика ревизии расчетов с покупателями и заказчиками
Расчеты с покупателями и заказчиками ведутся на одноименном счете 62. Этот счет широко используется на предприятиях, в учетной политике которых для определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) применяется способ по мере отгрузки товаров и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов. В настоящее время, поскольку большинство предприятий и организаций перешли на этот метод ведения бухгалтерского учета, рекомендуется применять счет 62. Учет расчетов ведется по субсчетам: 62-1 “Расчеты в порядке инкассо”, 62-2 “Расчеты плановыми платежами”, 62-3 “векселя полученные” и др.
На субсчете 62-1 “расчеты в порядке инкассо” учитываются расчеты по предъявленным покупателям и заказчикам и принятым банком к оплате расчетным документам за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги.
На субсчете 62-2 “Расчеты плановыми платежами” ведут расчеты с покупателями при установлении хозяйственных длительных связей, если такие расчеты носят постоянный характер.
На субсчете 62-3 “Векселя полученные” учитывается задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченная полученными векселями.
Аудитор проверяет, как оформлены договора поставки продукции, (условия оплаты), выясняет реальную задолженность покупателей (на основании данных инвентаризации), как ведется аналитический учет по покупателям, правильность составления бухгалтерских проводок, соответствие записей аналитического учета по счету 62 данным журнала-ордера № 11 или регистрам, полученным на ПЭВМ.
2.4. Методика проведения аудиторской проверки
Основной целью аудиторской проверки является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершаемых ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в РФ. При определении методики аудиторской проверки, самостоятельно разрабатываемой в соответствии с действующими нормативными актами, аудиторам или аудиторской фирме, следует учитывать, что главными источниками информации для составления бухгалтерской и налоговой отчетности служат данные учетных регистров, в том числе Главная и Кассовая книги, журналы-ордера, оборотно-сальдовые ведомости, машинограммы и другие документы, которые позволили бы аудитору сверить данные об остатках на одноименных синтетических счетах с балансовыми статьями по состоянию на конец проверяемого периода. Так, такие статьи актива и пассива баланса, как "Касса", "Расчетный счет". «Уставный капитал», "Резервный капитал" и т.д. должны совпадать с остатками счетов синтетического учета в Главной книге. Анализируя актив баланса, следует помнить, что в его первом разделе приведены наименее ликвидные активы. В пассиве баланса приводятся данные об источниках формирования средств предприятия по разделам:
· капиталы и резервы, т.е. собственные средства предприятия;
· долгосрочные пассивы и краткосрочные пассивы, показывающие по статьям происхождение заемных средств предприятия.
Следующим большим этапом аудиторской проверки будет проверка правильности отнесения затрат на производство и реализацию продукции . Себестоимость продукции один из важных оценочных показателей, определяющих качество работы экономического субъекта. Величина себестоимости влияет на формирование прибыли, полученной от реализации продукции (работ, услуг). Совокупность приемов организации документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции и необходимую информацию для контроля за процессом формирования себестоимости, принято называть методами учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции. Таких методов в практике существует достаточно много, что определяется спецификой различных производств. Однако все методы учета производственных затрат можно классифицировать по следующим основным показателям: 1) по отношению к технологическому процессу:
· позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции характерен тем, что объектом учета затрат является производственный заказ, открываемый на индивидуально или мелкосерийно изготовляемое изделие, серию изделий или часть изделия (в судостроении и тяжелом машиностроении);
· попередельный метод - характерен для массовых производств, в которых исходное сырье
8-09-2015, 15:51