3. 23 июня ООО «Кедр» получило от заказчика ОАО «Строитель» сантехническое оборудование стоимостью 270 000 руб. для установки в здании. Договорная стоимость монтажных работ составляет 260 000 руб. (в т.ч. НДС 39 661 руб.). Затраты ООО «Кедр» на выполнение работ составляют 120 000 руб. Выручку для целей налогообложения ООО «Кедр» определяет методом «по отгрузке».
4. ООО «Кедр» также осуществляет продажу бензина АЗС по талонам. Срок действия талона - 2 месяца. В июле 2008 года было продано 1000 талонов на 10 л бензина каждый на общую сумму 202 000 руб., в том числе НДС – 30 814 руб. Учет бензина ООО «Кедр» ведет по продажным ценам. До истечения срока действия проданных талонов был отпущен бензин по 888 талонам, 112 талонов остались не использованными покупателями. Учетной политикой предусмотрено, что определение налоговой базы по НДС производится по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов, для целей налогообложения прибыль определяется методом начисления.
5. 06 августа 2004 года ООО «Кедр» продала партию товара покупателю ООО «Гита» за 1 250 000 руб. (в т.ч. НДС – 125 000 руб.). В течение трех лет покупатель не рассчитался с ООО «Кедр» за приобретенные товары. В августе 2008 года по решению руководства организации проводится инвентаризация задолженности и принимается решение о списании задолженности в убыток.
6. ООО «Кедр» 31 августа 2008 года выдала заем ЗАО «Крафт» в размере 260 000 руб. сроком 60 дней под 12% годовых. Уплата процентов производится в последний день истекшего месяца и в день погашения основного долга – 30 ноября 2008 года. В залог в обеспечение обязательств по договору займа ООО «Кедр»получила товары в обороте. Фактическая себестоимость товаров составляет 726 976 руб.
7. ООО «Кедр» 01 ноября 2008 года приняла в лизинг станок от ЗАО «Карина», первоначальной стоимостью по бухгалтерскому и налоговому учету 1 500 000 руб. Срок действия договора лизинга - 60 месяцев. Общая сумма лизинговых платежей по договору составляет 3 269 000 руб. (в том числе НДС 498 661 руб.) и уплачивается в следующем порядке:
- при заключении договора лизингополучатель уплачивает в качестве аванса за весь срок действия договора 20% от общей суммы лизинговых платежей, т.е. 653 800 руб., в том числе НДС 99 732 руб.;
- ежемесячная сумма лизингового платежа составляет 54 485 руб., в том числе НДС 8 311 руб., при этом в уплату части лизингового платежа засчитывается часть суммы полученного аванса 10 897 руб., в результате чего лизингополучатель ежемесячно уплачивает лизинговой компании сумму 43 586 руб., в том числе НДС 6 649 руб.
Оборудование учитывается на балансе лизингополучателя. По окончании срока действия договора лизинга лизингополучатель (при условии выплаты всей суммы лизинговых платежей) приобретает оборудование в собственность по выкупной цене 3 800 руб., в том числе НДС 580 руб.
Таким образом, в ООО «Кедр» за 2008 г. был составлен журнал хозяйственных операций по учету имущества и обязательств на забалансовых счетах, представленный в таблице 3.1.
Таблица 3.1 – Журнал хозяйственных операций ООО «Кедр» за 2008 год.
| № | Дата | Операция | Проводка | Оценка, руб. | Основание | ||
| Д | К | документ | Прил. | ||||
| 1 | 06.01.08 | Приняты материальные ценности на ответственное хранение | 002 | - | 1 286 000 | Акт о приеме-передаче товарно-материальных ценностей на хранение | Б1 |
| 2 | 27.05.08 | Списаны с учета материальные ценности, возвращенные поклажедателю | - | 002 | 1 286 000 | Акт о возврате товарно-материальных ценностей, сданных на хранение | Б2 |
| 3 | 27.05.08 | Отражена выручка по договору хранения | 60 | 90-1 | 73 471 руб.= (15083 руб. х 4 мес. + 15083 руб. х 27 дн. / 31 дн.) | Счет-фактура, договор хранения |
В1 |
| 4 | 27.05.08 | Учтен НДС |
90-3 | 68 | 2 301 | Счет-фактура | В1 |
| 5 | февраль | Отражена стоимость товара, полученного по договору комиссии | 004 | - | 123 000 | Перечень товаров, принятых на комиссию, Товарный ярлык Договор комиссии |
Г1 Г2 |
| 6 | 01.06.08 | Списана стоимость реализованного товара | - | 004 | 123 000 | Справка о продаже товаров, принятых на комиссию | Г3 |
| 7 | 01.06.08 | Отражена выручка от реализации услуг по договору комиссии | 76 | 90-1 | 23 000 | Счет-фактура, Договор комиссии |
В2 |
| 8 | 01.06.08 | Начислен НДС по реализованным услугам | 90-3 | 68 | 3508 руб.=(23000 руб. х 18/118) | Счет-фактура | В2 |
| 9 | 17.06.08 | Получены денежные средства от покупателей | 51 | 62 | 123 000 | Выписка банка, Договор купли-продажи |
Е1 |
| 10 | 18.06.08 | Перечислены денежные средства комитенту | 76 | 51 | 100 000 руб.= (123000 руб. - 23000 руб.) | Платежное поручение, Выписка банка, Договор комиссии |
Е2 Е1 |
| 11 | 23.06.08 | Принято на забалансовый учет оборудование, полученное от заказчика | 005 | - | 270 000 | Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж, Договор об оказании услуг |
Ж |
| 12 | 27.06.08 | Отражена выручка за выполненные работы | 62 | 90-1 | 260 000 | Счет-фактура, договор, Акт о приемке выполненных работ |
В3 И1 |
| 13 | 27.06.08 | Начислен НДС со стоимости выполненных работ | 90-3 | 68 | 39 661 | Счет-фактура | В3 |
| 14 | 27.06.08 | Отражена фактическая себестоимость выполненных работ | 90-2 | 20 | 120 000 | Акт о приемке выполненных работ | И |
| 15 | 28.06.08 | Поступили денежные средства от выполненных работ | 51 | 62 | 260 000 | Выписка банка |
Е1 |
| 16 | 28.06.08 | Списано с учета установленное сантехническое оборудование | - | 005 | 270 000 | ||
| 17 | 01.07.08 | Оприходованы талоны в условной оценке | 006 | - | 1000 руб.= (1000 руб. х 1 руб.) | Книга учета бланков строгой отчетности | |
| 18 | 12.07.08 | Отражены полученные от покупателей денежные средства в оплату приобретенных ими талонов | 51 | 62 | 220 000 | Выписка банка | Е1 |
| 19 | 31.07.08 | Отражена продажа покупателям по талонам | 62 | 90-1 | 220 000 | ||
| 20 | 31.07.08 | Списана стоимость проданного бензина | 90-2 | 41 | 220 000 | ||
| 21 | 31.07.08 | Начислен НДС с выручки от реализации | 90-3 | 68 | 30 814 | ||
| 22 | 31.07.08 | Списаны проданные талоны | - | 006 | 1 000 | Книга учета бланков строгой отчетности | |
| 23 | 31.07.08 | Отражено оприходование по неиспользованным талонам | 41 | 76 | 22 624 руб.= (112 (количество оставшихся талонов х 202 руб. | ||
| 24 | 31.07.08 | Сторно выручки от продажи по неиспользованным талонам | 62 | 90-1 | 22 624 | ||
| 25 | 31.07.08 | Сторно НДС с выручки от реализации по неиспользованным талонам | 90-3 | 68 | 3 451 руб.= (22624 руб. х 18/118) | ||
| 26 | 10.08.08 | Списание дебиторской задолженности | 91-2 | 62 | 125 000 | Акт сверки расчетов с ООО «Гита» Справка бухгалтера | К |
| 27 | 10.08.08 | Списанная дебиторская задолженность учтена за балансом | 007 | - | 125 000 | ||
| 28 | 10.08.08 | Начислен НДС | 76 | 68 | 125 000 руб. =(1250000 руб. х 20/200) | ||
| 29 | 31.08.08 | Выдача займа | 58 | 51 | 260 000 | Платежное поручение, договор займа |
Е3 |
| 30 | 31.08.08 | Сумма обеспечения отражена за балансом | 008 | - | 726 976 | Гарантия | |
| 31 | 30.09.08 | Начислены проценты по договору займа | 76 | 91-1 | 2 564 руб. =(260000 руб. х 12% / 365 дн. х 30 дн.) | Договор займа | |
| 32 | 30.09.08 | Получены проценты, причитающиеся по договору займа | 51 | 76 | 2564 | Выписка банка, договор займа | Е1 |
| 33 | 30.09.08 | При погашении процентов частично списывается сумма обеспечения, учтенная за балансом | - | 008 | 7 030 руб. =(726976 руб. / 260 00 руб. + 260000 руб. х 12% / 365 дн. х 60) х 2564 руб. | Бухгалтерская справка | |
| 34 | 31.10.08 | Начислены и отражены проценты за пользование заемными средствами | 76 | 91-1 | 2 564 руб.= (260000 руб. х 12% / 365 дн. х 30дн.) | Бухгалтерская справка, договор займа |
|
| 35 | 31.10.08 | Получены проценты по договору займа | 51 | 76 | 2 564 | Выписка банка, договор займа |
Е1 |
| 36 | 30.10.09 | Отражена возвращенная сумма основного долга | 51 | 58 | 260 000 | Выписка банка, договор займа |
Е1 |
| 37 | 30.10.09 | Списана сумма обеспечения, учтенного за балансом | - | 008 | 719 946 руб. =(726976 руб. – 7030 руб.) | ||
| 38 | 01.11.08 | Отражено принятие оборудования, предназначенного для сдачи в лизинг | 03 «Имущество, предназначенное для передачи в лизинг» | 08 | 1 500 000 | Инвентарная карточка Акт о приеме-передаче объекта основных средств | М Л |
| 39 | 01.11.08 | Передан станок ЗАО «Карина» по договору лизинга | 03 «Имущество, переданное в лизинг» | 03 «Имущество, предназначенное для передачи в лизинг» | 1 500 000 | Акт о приеме-передаче объекта основных средств | Л |
| 40 | 01.11.08 | Списана первоначальная стоимость переданного станка ЗАО «Карина» | 03 «Выбытие лизингового имущества» | 03 «Имущество, переданное в лизинг» | 1 500 000 | ||
| 41 | 01.11.08 | Признаны расходы будущих периодов в связи с выбытием станка | 97 | 03 «Выбытие лизингового имущества» | 1 500 000 | ||
| 42 | 01.11.08 | Поступили денежные средства в качестве авансового платежа по договору лизинга | 51 | 62 «Авансы полученные» | 653 800 | Выписка банка, договор лизинга |
Е1 |
| 43 | 01.11.08 | Исчислен НДС с суммы полученного авансового платежа | 91-2 | 68 | 99 732 руб.= (653800руб. х 18/118) | Счет-фактура | В4 |
| 44 | 01.11.08 | Стоимость станка, переданного в лизинг, принята на забалансовый учет | 011 | - | 3 269 000 | ||
| 45 | 30.11.08 | Начислен ежемесячный лизинговый платеж | 62 «Расчеты по лизинговым платежам» | 91-1 | 54 483 | Договор лизинга | |
| 46 | 30.11.08 | Признание прочих расходов, связанных с производством и реализацией | 91-2 | 97 | 25 000 руб. =(1500000 руб. / 60 мес.) | Справка бухгалтера | |
| 47 | 30.11.08 | Отражен НДС с суммы ежемесячного платежа по договору лизинга | 91-2 | 68 | 8 311 руб.= (54483 руб. х 18/118) | Счет-фактура | |
| 48 | Зачтена часть суммы аванса в уплату части лизингового платежа | 62 «Авансы полученные» | 62 | 10 897 руб. =(653800 руб. / 60 мес.) | Бухгалтерская справка | ||
| 49 | Получен лизинговый платеж от ЗАО «Карина» | 51 | 62 «Расчеты по лизинговым платежам» | 1662 руб.= (99732 руб. / 60 мес.) | Выписка банка | Е1 | |
| По истечении 60 месяцев ООО «Кедр» отражает выкуп станка по договору лизинга | |||||||
| 50 | Отражена выручка от продажи оборудования в размере выкупной цены | 62 | 91-1 | 3 800 | Счет-фактура, Акт о приеме-передаче объекта основных средств, Договор лизинга |
В4 Л |
|
| 51 | Начислен НДС с выручки от продажи оборудования | 91-2 | 68 | 580 руб.= (3 800 руб. х х 18/118) |
Счет-фактура, договор лизинга, Акт о приеме-передаче объекта основных средств |
В6 Л |
|
| 52 | Стоимость оборудования списана с забалансового учета | - | 011 | 3 269 000 | Акт о приеме-передаче объекта основных средств | Л | |
| 53 | Получена на расчетный счет выкупная стоимость станка | 51 | 62 | 3 800 | Выписка банка, Договор лизинга |
Е1 | |
В ООО «Кедр» основанием для записей по счетам синтетического и аналитического учета являются мемориальные ордера с приложенными к ним документами. Синтетический учет ведут в книге Журнал-Главная.
В Журнал-Главную первоначально вносят остатки по счетам на начало отчетного периода, затем все операции по документам с разбивкой по дебету и кредиту корреспондирующих счетов, после чего определяется оборот и остатки по счетам на конец отчетного периода. При этом производится проверка правильности записи: сумма оборотов за месяц по дебету всех счетов должна быть равна сумме оборотов за месяц по кредиту всех счетов.
За 2008 г. в ООО «Кедр» составлены мемориальные ордера (Приложение Ф), оборотно-сальдовая ведомость по счетам учета (Приложение У) и Журнал-Главная (Приложение Х).
На основе данных бухгалтерского учета заполнен бухгалтерский баланс формы N 1 (Приложение Ц).
3.3 Рекомендации по учету на забалансовых счетах по результатам проведенного исследования
Вследствие того, что в курсовой работе объектом исследования является условное предприятие ООО «Кедр», изложенные ниже рекомендации будут даны в отношении общих вопросов ведения учета на забалансовых счетах.
1. Часто в договоре аренды отсутствует стоимость передаваемых основных средств. Это понятно, ведь ГК РФ [1] не обязывает стороны указывать оценку основных средств, передаваемых в аренду.
Что должен делать арендатор в таких ситуациях, в бухгалтерском законодательстве не прописано. Можно рекомендовать организациям самостоятельно разработать методику определения стоимости арендованного имущества расчетным путем и закрепить ее в учетной политике.
Бухгалтер может воспользоваться сведениями из акта приемки-передачи имущества или запросить у арендодателя копию инвентарной карточки арендованного объекта.
Не будет также являться нарушением, если учет в данном случае по счету 001 «Арендованные основные средства» будет вестись в количественном выражении и в нулевой оценке. Тогда в разделе бухгалтерского баланса «Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах» строка «Арендованные основные средства» не будет содержать числового показателя. Так, ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 8 сентября 2004 г. по делу N Ф04-6301/2004(А75-445-14) [19] подчеркнул, что стоимость имущества, которая должна быть отражена на забалансовом счете, не формирует ни актив, ни пассив баланса и не является доходом или расходом организации. Соответственно, неотражение стоимости арендованного имущества за балансом вследствие ее отсутствия в договоре не свидетельствует о грубом нарушении правил учета доходов, расходов или объектов налогообложения.
2. Проблемы возникают также при учете материалов, принятых в переработку.
Например, при решении вопроса, кто после переработки становится собственником готовой продукции: заказчик или исполнитель.
По всем законам заказчик выступает как собственник готовой продукции, но ГК РФ предусматривает для некоторых случаев и альтернативный ответ, смысл которого изложен в статье 220: право собственности на готовую продукцию, переходит к производителю, если стоимость переработки существенно превышает стоимость полученных материалов. В этом случае производитель обязан оплатить заказчику стоимость давальческого сырья.
3. Основная сложность, связанная с ведением учета бланков строгой отчетности, обусловлена неясностью их стоимостной оценки. Составители инструкции указывают на условную оценку бланков строгой отчетности, но не совсем ясно, как её определить.
На самом деле, именно потому, что в данном случае речь идет о символических ценностях, под условными понимаются оценки:
- по номиналу, если речь идет о документах, имеющих денежную оценку;
- по себестоимости, если организация оплачивала приобретение и печать этих бланков;
- по цене pro memoria (для памяти).
Первая оценка может применяться при учете непроданных бланков. И она имеет то преимущество, что в определенных условиях облегчает взыскание недостачи бланков.
Вторая оценка, так или иначе, проходит по балансовым счетам, и связывать её с учетом нецелесообразно.
Третья оценка – самая удобная. Любая учетная единица оценивается по 1 руб. или по 10 руб., или по 100 руб. и т.п. следовательно, сколько единиц числится на забалансовом счете, столько на этом счете и будет рублей. Это единственный вид оценки, который применим к объектам, по которым не проставлены цены, например, дипломы. Однако, если за вручение дипломов взыскивается какая-то плата, то эта плата может быть положена в основу оценки. Но это уже будет оценка по номиналу, хотя на самом бланке этот номинал отсутствует [18].
4. Не для всех активов, которые должны учитываться на забалансовых счетах, предусмотрен счет.
Организация может уточнять содержание приведенных в Плане счетов [5] субсчетов, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета (см. Письмо Минфина России от 18.01.2006 N 07-05-06/07).
Так, основные средства, списываемые на затраты при вводе в эксплуатацию. ПБУ 6/01 «Учет основных средств» [10] предусмотрено, что основные средства, стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. Такие активы подлежат включению в затраты в качестве материальных затрат при вводе в эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением. В качестве такого контроля, рекомендуется указанные основные средства после ввода в эксплуатацию до момента их фактического выбытия (полного износа или реализации) учитывать на забалансовом счете «Введенные в эксплуатацию основные средства, стоимостью до 20 000 руб.», причем по цене приобретения (без НДС).
Учет на счете 001 основных средств, полученных в безвозмездное или иное пользование (кроме аренды), также не предусмотрен.
Для их учета можно открыть отдельный субсчет для забалансового счета 001 либо закрепить в учетной политике организации отдельный счет «Основные средства, полученные в безвозмездное или иное пользование (кроме аренды)». Учет следует осуществлять в залоговой или иной оценке, оговоренной сторонами сделки. Земельные участки, полученные организацией в безвозмездное пользование, можно учитывать на этом счете в нормативной или кадастровой оценке. Такие объекты могут быть поставлены на учет по рыночной цене, подтвержденной отчетом независимого оценщика.
Для внешних пользователей может представлять интерес информация, отраженная в отчетности организации, о законсервированных, неиспользуемых основных средствах. Законсервированные основные средства, могут быть учтены на забалансовом счете и отражены в Справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах формы N 1 по остаточной стоимости.
В Плане счетов [5] также не предусмотрен забалансовый счет для нематериальных активов. Получение нематериальных активов в аренду, безвозмездное пользование - явление в современной экономике достаточно частое. Поэтому, если организация получает нематериальные активы в пользование по каким-либо договорам, целесообразно предусмотреть в учетной политике наличие соответствующего забалансового счета. Учет нематериальных активов, полученных в пользование, следует осуществлять по цене, указанной в договоре, или по рыночной цене, подтвержденной отчетом независимого оценщика.
В разделе 3 приведен забалансовый учет имущества, не принадлежащего организации на праве собственности, условных прав и обязательств, возникающих в результате финансово-хозяйственной деятельности, на примере условного предприятия ООО «Кедр». В соответствии с Законом о бухгалтерском учете [4] и ПБУ 1/08 «Учетная политика организаций» [8] сформирован фрагмент учетной политики в отношении учета указанных ценностей на забалансовых счетах, приведенный в Приложении А.
В журнале хозяйственных операций приведены записи, документальным подтверждением которых являются первичные учетные документы, представленные в Приложениях Б – Ю. На основе данного журнала составлены мемориальные ордера (Приложение Ф), оборотно-сальдовая ведомость по счетам учета (Приложение У) и Журнал-Главная (Приложение Х), составлен бухгалтерский баланс формы N 1 (Приложение Ц).
Кроме того, в ходе проведенной работы были выработаны рекомендации по учету на забалансовых счетах, которые могут быть полезны для организаций, ведущих забалансовых учет соответствующих ценностей.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Несмотря на то, что забалансовый учет организуется по простой схеме, с ростом оборотов на забалансовых счетах он может для предприятий определенных отраслей быть сравнимым с балансовым учетом, и во избежание штрафных санкций следует относиться к его организации и ведению так же внимательно, как и к организации учета на балансовых счетах.
Говоря о необходимости ведения забалансового учета, можно выделить следующие аргументы:
Во-первых, на основании данных такого учета составляется Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, являющаяся приложением к бухгалтерскому балансу.
Согласно ПБУ 4/99 отчетность должна давать полное и достоверное представление о финансовом положении организации. Однако без показателей многих забалансовых счетов составить полное представление о финансовом положении фирмы невозможно. Неотражение или неправильное отражение ценностей за балансом в бухгалтерской отчетности может привести к тому, что организация получит аудиторское заключение с оговоркой, если размер искажения превысит существенную величину.
Во-вторых, если данные об учитываемых на забалансовых счетах объектах не указаны (неправильно указаны) в соответствующей строке справки, должностные лица организации могут быть оштрафованы.
В-третьих, в некоторых случаях от правильного отражения информации на забалансовых счетах зависит корректное исчисление налогов. В частности, при расчете налога на имущество по неамортизируемым объектам учитываются суммы начисленного за балансом износа.
Следует отметить, что План счетов, предусматривающий бухгалтерское отражение подавляющего большинства возможных совершаемых операций, активов и обязательств общества, все же не является всесторонним и полным.
В целях управления организацией, включая нужды анализа, контроля и отчетности, в соответствии с принципами бухгалтерского учета (разумности, полноты отражения хозяйственных операций, приоритета содержания над формой и т.д.), целесообразно отражать хозяйственные операции (активы и обязательства), учет которых напрямую не предусмотрен в Плане счетов, на забалансовых счетах, утвердив новые забалансовые счета и принципы учета на них в учетной политике организации.
В заключение необходимо сказать, что в результате проведенной работы было изучено и проанализировано состояние законодательно-нормативной базы по учету на забалансовых счетах. Кроме того, рассмотрен порядок и способы бухгалтерского учета
8-09-2015, 12:43