52/2
54600
Перечислена выручка с транзитного валютного счета на текущий валютный счет
4.
91/2
57
27300
Получены денежные средства от проданной валюты
5.
51
91/1
27300
Перечислены денежные средства на расчетный счет
6.
91/2
76Б
(50$)
1365
Оплата банковских услуг
7.
76Б
51
1365
Перечислены денежные средства с расчетного счета за банковские услуги
1.02.07.
8.
62
90/1
81750
Отгружен товар
9.
62
91/2
150
Отражена положительная курсовая разница (прибыль)
10.
52
66
(9000$)
245250
Взят кредит у кредитной организации
29.02.07.
11.
91/2
66
(82,5$)
2211
Начислены % за пользование кредитом (1).
12.
66
52
2211
Оплата ежемесячных % за пользование кредитом
13.
66
91/2
4050
Отражена положительная курсовая разница (прибыль)
14.
60
52
(6000$)
160800
Перечислен аванс иностранному поставщику за товар
31.03.07.
15.
91/2
66
2178
Начислены % за пользование кредитом
16.
66
52
2178
Оплата %
17.
66
52
237600
Возврат кредита
18.
66
91/2
3600
Отражена положительная курсовая разница (прибыль)
19.
41
60
158400
Получен товар
20.
91/2
60
2400
Отражена отрицательная курсовая разница (убыток)
21.
91/2
99
4035
Получена прибыль от курсовой разницы
Вследствие проведенных бухгалтерских операций были открыты следующие счета:
Таблица 6
Сч.60 Сч.62 Сч.66
Д К Д К Д К
(6000$) (3000$) (9000$)
160800 158400 81750 81900 245250
2211 2211
2400 150 (241200)
4050
2178 2178
3600
237600
Сч.91 Сч.99
Д К Д К
2400 150 4035
1365 4050
3600
3765 7800
4035
- расчет ежемесячных % за пользование кредитом.
Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации используют счет 99 «Прибыли и убытки». Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. По дебиту счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту – прибыли организации.
На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:
- прибыль или убыток от обычных видов деятельности – в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;
- сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц – в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;
- суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, суммы причитающихся налоговых санкций – в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».
При окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается.
При осуществлении внешнеторговой деятельности под экспортом или импортом товаров (работ, услуг) понимается вывоз или ввоз товаров, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них, с таможенной территории Российской Федерации за границу без обязательства об обратном ввозе или вывозе. [5]
На основании ПБУ 3/2006 “Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте” для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли. Для целей бухгалтерского учета указанный пересчет в рубли производится по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операции. [3]
Для оформления и учета экспортных операций необходимо подготовить целый ряд документов:
1. Cправка о валютной операции. Справку оформляют каждый раз, когда валютная выручка поступает на счет экспортера;
2. Bнешнеэкономический контракт с иностранным партнером;
3. Грузовые таможенные декларации (ГТД) и международные транспортные накладные;
4. Паспорт сделки и коммерческий инвойс.
Основой для бухгалтерского учета экспортных торговых операций является контракт с иностранным покупателем на продаже экспортных товаров. Перечень первичной документации (счета-фактуры, спецификации, товарно-транспортные накладные, кредитные справки, банковские переводы) раскрывают содержание заключаемых контрактов. Аналитический учет экспортных операций товаров ведется по партиям в разрезе стран и контрактов. При отражении в учете экспортных операций особое место занимают таможенные платежи. По экспорту при прохождении российской таможни предусмотрены следующие таможенные платежи: экспортная пошлина, таможенный сбор за оформление, таможенный сбор за хранение.[5]
В соответствии с ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", ПБУ 6/01 "Учет основных средств" фактическая стоимость приобретенного имущества (в том числе по импорту) складывается из фактических затрат по его приобретению, в которую включается контрактная стоимость, транспортные расходы, расходы по страхованию, таможенные пошлины и прочие расходы по закупке и транспортировке. При оформлении товара на таможне уплачиваются импортная (ввозная) таможенная пошлина, таможенные сборы, НДС, акциз.
Чтобы импортировать товары, нужно оформить ряд документов:
1. Внешнеэкономический контракт с иностранным партнером;
2. Грузовые таможенные декларации;
3. Международные транспортные накладные;
4. При необходимости - лицензии, квоты и сертификаты;
5. Паспорт сделки.
Организация учета импортных операций зависит от условий контракта, характера содержания расчетов с иностранными поставщиками, как непосредственно между участниками сделки, так и через посредническую фирму.
Для организации ВЭД предприятие обязано открыть счет 52 «Валютный счет». Ведь именно на него будет зачислена экспортная выручка. Чтобы открыть валютный счет, как правило, требуются следующие документы:
- заявление об открытии валютного счета;
- нотариально заверенные копии учредительных документов и свидетельства о государственной регистрации организации;
- карточки с образцами подписей руководителя (первая подпись), главного бухгалтера (вторая подпись) и оттиском печати;
- справка о постановке организации на учет;
- копия справки о присвоении организации статистических кодов;
- копия свидетельства из Фонда социального страхования о постановке на учет;
- справка из банка, в котором открыт расчетный счет. [13]
В то же время в добровольном порядке валюта может быть продана в любые сроки, удобные фирме. Денежные средства (рубли), полученные от продажи валюты, банк зачисляет на рублевый расчетный счет фирмы.
Если курс иностранной валюты меняется, в учете возникает курсовая разница. Курсовая разница - разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода. [3]
Неустойчивость российского рубля ведет к образованию как положительной, так и отрицательной курсовой разницы.
В связи с расширением границ экономической деятельности предприятиями России сотрудничества с иностранными партнерами, определение партнерских отношений с зарубежными банками появилась необходимость в регулировании организации бухгалтерского учета кредитов и займов, полученных предприятиями в иностранной валюте. Для этого используются счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». В пределах действия договора займа, заимодавец передает средства заемщику, а заемщик принимает их с условиями возврата в определенное время, а также выплатой % в сроки, оговоренные сторонами.
Также при осуществлении экспортно-импортных операций использовались счета 52 «Валютный счет», 57 «Переводы в пути», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки».
Таким образом, при осуществлении экспортно-импортных операций, выраженных в иностранной валюте, на валютном счете возникают курсовые разницы. Изменение курса валюты в значительной мере влияет на финансовый результат деятельности предприятия. Повышение курса иностранной валюты приведет к отрицательной курсовой разнице (убытку), а падение – к положительной курсовой разнице (прибыли), что скажется на финансовом результате предприятия. На основе примера, приведенного выше, можно сделать вывод, что предприятие «Альянс» при осуществлении экспортно-импортных операций получила прибыль от курсовых разниц в размере 4035 рублей.
3.2. Анализ внешнеэкономической деятельности предприятия
Внешнеэкономические операции хозяйствующего субъекта – неотъемлемая часть его коммерческой и финансовой деятельности. Результатом внешнеэкономической деятельности должно являться получение прибыли конкретным предприятием. В процессе анализа ВЭД необходимо не только определить влияние результатов данной деятельности на финансовое положение организации, но и количественно оценить степень воздействия этого влияния на динамику его совокупных финансовых результатов.
В связи с этим в процессе анализа результатов ВЭД необходимо:
1. Дать оценку уровня и качества выполнения предприятием обязательств по контрактам с иностранными партнерами;
2. Проанализировать динамику ВЭД предприятия за отчетный и предшествующий периоды;
3. Оценить рациональность использования средств, привлеченных для выполнения обязательств по контрактам;
4. Оценить финансовые результаты ВЭД;
5. Проанализировать влияние результатов ВЭД на финансовое положение, платежеспособность и рентабельность предприятия.
Поскольку во внешнеэкономической деятельности предприятия наибольший удельный вес занимают процессы продвижения товаров либо от российских производителей к зарубежным покупателям (экспорт), либо от зарубежного партнера к российскому покупателю (импорт), то при проведении анализа ВЭД основной акцент делается на процессе формирования прибыли. [6]
При проведении анализа экспортных операций может быть использован весь инструментарий, которым оперируют при проведении аналитических процедур в торговле, учитывая при этом влияние изменений официальных курсов рубля к иностранным валютам. При проведении анализа импортных операций, то есть операций, связанных с покупкой у иностранного поставщика и ввозом на территорию РФ различных товаров, специфика анализа заключается в оценке динамики приобретения импортных товаров как в стоимостном, так и в натуральном исчислении, а также в определении влияния на объект изменений официального курса рубля к иностранным валютам и суммы таможенных платежей.
Эффективность ВЭД в общем виде определяется тем, что потребность предприятия в той или иной продукции удовлетворяется за счет затрат на производство других (экспортных) товаров, на валютную выручку от продажи которых закупаются нужные импортные товары.
Эффект определяется по формуле (2):
ЭВЭД = Зи – Зэ ,
где Зи – затраты на закупку импортных товаров;
Зэ – затраты на производство экспортных товаров.
Отношение затрат по импорту к затратам на производство экспортных товаров определяет экономическую эффективность:
КВЭД = Зи / Зэ (3),
где КВЭД – показатель эффективности.
ВЭД будет экономически выгодной, если эффект является положительной величиной, а показатель эффективности больше единицы.
Одним из этапов анализа экспортных операций является оценка прибыли, полученной в результате их проведения. Тогда расчет величины может быть проведен по следующей формуле (4):
П = Nэ – Сэ – И,
где П – прибыль, полученная от экспорта;
Nэ – выручка от реализации экспортной продукции;
Сэ – себестоимость экспортной продукции;
И – издержки организации по проведению экспортной операции.
Специфика анализа импортных операций заключается в том, что объект импорта помимо таких факторов, как изменение физического объема и ассортимента поставок, испытывает влияние таможенных платежей и официального курса рубля к иностранным валютам. [6]
Рассмотрим методику оценки этих факторов на примере изменения курса рубля.
Пример. Предприятие для дальнейшей перепродажи покупает у зарубежного партнера товар по цене 6000$ за единицу. До момента получения товара организация получает по другому договору от покупателя 100%-ый аванс за этот же товар в сумме 170000 рублей за ед. В момент заключения договора купли-продажи с российским партнером курс ЦБ РФ составлял 1$= 26,8 руб., а в момент получения права собственности 26,4 руб. за 1 долл.
В процессе анализа определяем:
- планируемый рублевый эквивалент покупной стоимости импортной продукции на момент заключения договора с российским партнером:
6000 *26,8 = 160800 руб.;
- фактический рублевый эквивалент:
6000 * 26,4 = 158400 руб.;
- предполагаемую торговую наценку на единицу товара на момент заключения договора с российским покупателем:
170000 – 160800 = 9200 руб.;
- фактическую торговую наценку на единицу товара:
170000 – 158400 = 11600 руб.;
- изменение торговой наценки в результате изменения курса рубля к иностранной валюте:
11600 – 9200 = 2400 руб.
Учитывая то, что торговая наценка представляет собой сумму расходов предприятия, связанных с реализацией товара, плюс прибыль торгового предприятия, в данной ситуации возникла вероятность повышения прибыли. [6]
Таким образом, изложенные выше методические положения дают возможность рассчитать и в дальнейшем проанализировать в динамике экономическую эффективность внешнеторговых операций. Очевидно, что финансовая деятельность, как и торговая, может принести не только доход, но и убытки. Необходимость и обязательность проведения расчетов экономической эффективности являются доказательством обоснованности развития самостоятельной ВЭД предприятия на основе валютной самоокупаемости и самофинансирования.
3.3. Аудит внешнеэкономической деятельности
Аудиторская деятельность, аудит - предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.
При аудите экспортно-импортных операций аудитор должен руководствоваться нормами, установленными профессиональными аудиторскими объединениями, членом которых он является, а также следующими этическими принципами:
- независимость;
- честность;
- объективность;
- профессиональная компетентность и добросовестность;
- конфиденциальность;
- профессиональное поведение. [7]
Аудит начинается с установления взаимоотношений между аудиторской организацией и аудируемым лицом. Особенности аудита экспортно-импортных сделок связаны с их спецификой и системой бухгалтерского учета в Российской Федерации. Расчеты по ним относятся к категории валютных операций, в силу чего такие сделки, помимо гражданского законодательства, подлежат валютному и таможенному регулированию. Поэтому внешнеторговая деятельность экономического субъекта требует повышенного внимания со стороны внутреннего аудита.
На этапе предварительного планирования аудитору необходимо выявить внешние и внутренние факторы, способные повлиять на дальнейший процесс аудита экспортно-импортных операций.
На втором этапе планирования внутреннего аудита экспортно-импортных операций необходимо составить общий план проведения аудиторской проверки. [11]
Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. При разработке общего плана аудита аудитору необходимо принимать во внимание:
- деятельность аудируемого лица;
- системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
- риск и существенность;
- характер, временные рамки и объем процедур;
- координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы.
Подготовка и составление программы аудита являются заключительным этапом планирования аудита экспортно-импортных операций. В ходе проведения проверки экспортно-импортных операций аудиторам необходимо строго придерживаться разработанной программы аудита.
Источниками внутреннего аудита экспортно-импортных операций являются:
- законодательные акты, регулирующие как правила учета, налогообложения и аудита в целом, так и внешнеторговых операций в частности. Это Федеральные законы "О бухгалтерском учете", "Об аудиторской деятельности", "О валютном регулировании и валютном контроле", Закон РФ "О таможенном тарифе", а также ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте", Правила (Стандарты) аудиторской
8-09-2015, 13:25