3. Первичные документы и регистры бюджетного учета
Первичные учетные документы, подлежащие применению субъектами бюджетного учета, подразделяются на2 группы:
1.Отдельные унифицированные формы первичных документов класса 03 «Унифицированная система первичной документации» Общероссийского классификатора управленческой документации (ОКУД) (в количестве 20 штук, перечень которых приведен в разделе 1 приложения №2 к Инструкции).
2.специальные формы первичных документов в количестве еще 20 штук, относящиеся к классу 05 «Унифицированная система финансовой, учетной и отчетной бухгалтерской документации бюджетных учреждений и организаций» ОКУД, с указаниями по их применению (смотрите разделы 2, 3, 4 Приложения №2 к Инструкции).
Ответственность за своевременное и доброкачественное создание документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, за достоверность содержащихся в документах данныхнесут лица, создавшие и подписавшие эти документы.
В учреждениях все бухгалтерские документы, связанные с исполнением смет доходов и расходов по бюджетным средствам и средствам, полученным за счет внебюджетных источников, подписываются руководителем учреждения и главным бухгалтером или уполномоченным ими лицом.
Право подписи на бухгалтерских документах. В централизованных бухгалтериях указанные бухгалтерские документы подписываются руководителем и главным бухгалтером учреждения, при котором создана централизованная бухгалтерия, или уполномоченные ими на то лицами.
Недействительные документы. Документы без подписи главного бухгалтера или его заместителя считаются недействительными и не принимаютсяк исполнению.
Порядок составления и обработки документов. Документы следует составлять на бланках установленной формы с заполнением всех реквизитов. Если некоторые реквизиты не заполнены, то свободное место прочеркивают.
Запись в документах делают чернилами, шариковой ручкой или при помощи пишущих машин и средств автоматизации. В денежных документах сумму указывают цифрами и прописью. Документы должны быть оформлены аккуратно, текст и цифры написаны четко и разборчиво.
Исправления в документах. Если в тексте или цифрах допущена ошибка, ее следует зачеркнуть (так, чтобы можно было прочесть зачеркнутое) и написать сверху правильный текст или сумму. Затем правильный текст или сумму повторяют на полях документа и заверяют подписью лица, оформлявшего документ. В некоторых документах, например в кассовых и банковских, исправления делать не разрешается.
План счетов бухгалтерского учета. Планом счетов называют систематизированныйпо установленным принципам перечень синтетических счетов и субсчетов бухгалтерского учета. В бюджетных организациях для бухгалтерского учета применяется План счетов, утвержденный Минфином РФ в составе Инструкции по бюджетному учету в бюджетных учреждениях.
Учетные регистры. Записать операцию на счетах – это значит отразить ее содержание в бухгалтерских книгах, карточках или свободных листах, являющихся учетными регистрами. Совокупность и расположение реквизитов в регистре определяют его форму, которая зависит от особенностей учитываемых объектов, назначения регистров, способов учетной регистрации. Под учетной регистрацией понимают запись хозяйственных операций в учетных регистрах. По внешнему виду учетные регистры подразделяются на книги, карточки и свободные листы ведомости.
Способ исправления в учетных регистрах. Исправление ошибокв учетных регистрах осуществляется корректурным способом, способом дополнительных проводок и способом «красное сторно».
Регистры бюджетного учета.
Что касается регистров бюджетного учета, то с одной стороны, п.3 новой Инструкции называет 9 обязательных регистров учета, включая 8 журналов операций и 1 Главную книгу. С другой стороны, в приложении №3 «Перечень рекомендуемых регистров бюджетного учета с указанием обязательных регистров и показателей»к Инструкции количество регистров бюджетного учета доведено до 50. причем, некоторые упомянутые в этом приложении формы по своейприроде скорее являются первичными документами, чем регистрами учета.
Главная книга должна формироваться на основании данных журналов операций, которые в свою очередь, должны содержать обязательные показатели, установленные Минфином России в приложении №3 к Инструкции. Причем журналы операций, а также главная книга могут (а в перспективе – должны) формироваться в автоматическом режиме с применением соответствующих программных средств.
Записи в журналы операций осуществляются по мере совершения операций, но не позднее следующего дня после получения первичного учетного документ, как на основании отдельных документов, так и на основании группы однородных документов. Корреспонденция счетов в журнале операций записывается в зависимости от характера операций по дебету одного счета и кредиту другого.
Журналы операций подписываются главным бухгалтером и бухгалтером, составившим журнал операций. По истечении месяца данные оборотов по счетам из журналов операций записываются в Главную книгу.
4. Учетная политика бюджетного учреждения
Учетная политика бюджетного учреждения предусматривает:
1. Организационно-технический раздел.
2. Методический раздел (Инструкция №174Н).
Организационно-технический раздел находится в компетенции руководителя и главного бухгалтера учреждения, в него входят:
1. Организация бухгалтерского учета в учреждениях. В зависимости от объема учреждения могут быть следующие варианты:
1.1.организация бухгалтерской службы в качестве структурного подразделения;
1.2.наличие в штате главного бухгалтера;
1.3.централизованная бухгалтерия.
2. График документооборота (чаще всего график документооборота представлен таблицей, в которой указаны ответственные лица, документы и сроки составления и сдачи документов).
3. Порядок проведения инвентаризации (обязательная инвентаризация, и инвентаризация по решению руководства).
4. Рабочий план счетов.
5. Применение унифицированных форм первично-учетной документации.
6. Порядок формирования инвентарных номеров.
7. Раскрытие вопросов, связанных с регистрами бухгалтерского учета.
8. Порядок организации учета при наличии филиала:
8.1.централизованный;
8.2.децентрализованный.
9. Используемый на бюджетном предприятии программный продукт.
10. Хранение документов и номенклатура дел.
В методическом разделе бюджетные учреждения, занимающиеся предпринимательской деятельностью, обязаны раскрывать вопросы, связанные с организацией калькуляционной работы (т.е. каким образом осуществляется определение себестоимости).
5. Практическая часть
Задача 1 . Тема «Баланс исполнения бюджета»
Требуется составить баланс исполнения бюджета главного распорядителя и получателя средств бюджета на 01.10.09 учреждения «Администрация N-го района» (получатель средств).
Баланс исполнения бюджета администрации N -го района на 01.10.2009 г.
| Актив | Счет (субсчет) | Сумма, т.р. | Пассив | Счет (субсчет) | Сумма, т.р. |
| I. Нефинансовые активы | III. Обязательства | ||||
| Основные средства | 101 00 | 8512 | Расчеты по заработной плате | 302 01 | 381 |
| Амортизация (-) | 104 00 | 4958 | Расчеты по страховым взносам на обязательное социальное, медицинское и пенсионное страхование РФ | 302 02 | 99 |
| Материалы | 105 00 | 13 | Расчеты по обязательному страхованию от несчастных случаев | 303 06 | 8 |
| Итого I | 3567 | Расчеты по НДФЛ | 303 01 | 55 | |
| II. Финансовые активы | Расчеты по коммунальным услугам | 302 06 | 75 | ||
| Денежные средства на банковских счетах | 201 01 | 1017 | Расчеты по услугам связи | 302 04 | 33 |
| Касса | 201 04 | - | Внутриведомственные расчеты | 304 04 | 1860 |
| Расчеты по выданным авансам за услуги по содержанию имущества | 206 08 | 42 | Итого III | 2511 | |
| Итого II | 1059 | IV. Финансовый результат | |||
| Финансовый результат текущей деятельности учреждения, в т.ч.: | 401 01 | -1439 | |||
| Расходы (-) | -1439 | ||||
| Доходы (+) | - | ||||
| Финансовый результат прошлых отчетных периодов | 401 03 | 3554 | |||
| Итого IV | 2115 | ||||
| БАЛАНС | 4626 | БАЛАНС | 4626 |
Финансовый результат прошлых отчетных периодов = (4626-2511) + 1439 = 3554
Задача 2 .
Баланс на 01 июля 2009 г.
| АКТИВ | Сумма | Пассив | Сумма2 |
| I Нефинансовые активы | III Обязательства | ||
| Основные средства (10100) | 1000000 | Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами (30405) | 260000 |
| Амортизация (10400) (-) | -500000 | ИТОГО III: | 260000 |
| Материальнве запасы (10500) | 30000 | IV Финансовый результат | |
| В т. ч.: ГСМ (10503) | 18000 | Финансовый результат текущей деятельности (40101) | -220000 |
| Прочие материальные запасы (10506) | 12000 | В т. ч.: Расходы (-) | -255000 |
| ИТОГО I: | 530000 | Доходы | 35000 |
| II Финансовые активы | Финансовый результат прошлых отчетных периодов (40103) | 500000 | |
| Денежные средства учреждения на счетах (20101) | 10000 | ИТОГО IV: | 280000 |
| ИТОГО II: | 10000 | ||
| ВСЕГО | 540000 | ВСЕГО: | 540000 |
Хозяйственные операцииза июль
| Содержание хозяйственных операций | Сумма, руб | Корреспонденция счетов | Столбец1 |
| Дебет | Кредит | ||
| 1. Списаны израсходованные горюче-смазочные материалы на расходы: | |||
| по бюджетной деятельности | 8000 | 40101272 | 10503440 |
| 2. Списаны израсходованные прочие материальные запасы на расходы: | |||
| по бюджетной деятельности | 3800 | 40101272 | 10506440 |
| 3. Начислена заработная плата: | |||
| по бюджетной деятельности | 27000 | 40101211 | 30201730 |
| по оказанию платных услуг | 25500 | 10604340 | 30201730 |
| 4. Начислены страховые взносы на обязательное социальное, медицинское и пенсионное страхование: | |||
| по бюджетной деятельности | 7020 | 40101213 | 30302730 |
| по оказанию платных услуг | 6630 | 10604340 | 30202730 |
| 5. Начислены страховые взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев по производстве и профессиональных заболеваний: | |||
| по бюджетной деятельности | 54 | 40101213 | 30306730 |
| по оказанию платных услуг | 51 | 10604340 | 30306730 |
| 6. Начислена амортизация по объектам основных средств и отнесена на расходы: | |||
| по бюджетной деятельности | 4100 | 40101271 | 10400000 |
| 7. Задолженность за коммунальные услуги, подлежащие оплате: | |||
| по бюджетной деятельности | 8860 | 40101223 | 30206730 |
| 8. Начислены доходы по оказанию платных услуг (включая НДС) | 59000 | 20503560 | 40101130 |
| 9. Начислен НДС по оказанию платных услуг | 9000 | 40101130 | 30304730 |
| 10. Списана фактическая себестоимость оказанных платных услуг | 32181 | 40101130 | 10604440 |
| 11. Начислен налог на имущество | 200 | 40101130 | 30305730 |
| 12. Начислен налог на прибыль в плановом размере | 360 | 40101130 | 30303730 |
| 13. Оплачены кредиторам оказанные коммунальные услуги | 8860 | 30206830 | 30405223 |
| 14. Поступили денежные средства на счет учреждения от оказания платных услуг | 4500 | 20101510 | 20503660 |
| ИТОГО: | 205116 |
Оборотная ведомость за июль
| Номер и наименование счета | Остаток на 01.07.09 | Обороты | Остаток на 01.08.09 | |
| Дебет | Кредит | |||
| Актив | ||||
| 101 "Основные средства" | 1000000 | - | - | 1000000 |
| 104 "Амортизация"(-) | -500000 | 4100 | -504100 | |
| 10503 "ГСМ" | 18000 | 8000 | 10000 | |
| 10506 "Прочие МЗ" | 12000 | 3800 | 8200 | |
| 10507 "Готовая продукция" | ||||
| 10604 "Изготовление материалов, готовой продукции (работ, услуг") | 32181 | 32181 | ||
| 20101 "Денежные средства учреждения на счетах" | 10000 | 4500 | 14500 | |
| 20503 "Расчеты по доходам от оказания платных услуг" | 59000 | 4500 | 54500 | |
| ИТОГО Актив | 540000 | 95681 | 52581 | 583100 |
| Пассив | ||||
| 30405 "Расчеты по платежам в бюджет" | 260000 | 8860 | 268860 | |
| 30206 "Расчеты по оплате коммунальных услуг" | 8860 | 8860 | ||
| 30201 "Расчеты по оплате труда" | 52500 | 52500 | ||
| 30302 "Расчеты по страховым взносам" | 13650 | 13650 | ||
| 30306 "Расчеты по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и проф. заболеваний" | 105 | 105 | ||
| 30304 "Расчеты по НДС" | 9000 | 9000 | ||
| 30303 "Расчеты по налогу на прибыль" | 360 | 360 | ||
| 30305 "Расчеты по прочим платежам в бюджет" | 200 | 200 | ||
| 40101 "Финансовый результат деятельности учреждения" | -220000 | -261575 | ||
| в т.ч. расходы | -255000 | 100575 | -355575 | |
| доходы | 35000 | 59000 | 94000 | |
| 40103 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов" | 500000 | 500000 | ||
| ИТОГО Пассив | 540000 | 109435 | 152535 | 583100 |
| Всего обороты | 205116 | 205116 | ||
Баланс на 01.08.2009
| АКТИВ | СУММА | ПАССИВ | СУММА |
| I. Нефинансовые активы | III. Обязательства | ||
| 1. Основные средства (10100) | 1000000 | 1. Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами (30405) | 268860 |
| 2. Амортизация (10400) (-) | -504100 | 2. "Расчеты по оплате труда" (30201) | 52500 |
| 3. Материальные запасы (10500) | 18200 | 3. "Расчеты по страховым взносам" (30302) | 13650 |
| в т.ч.ГСМ (10503) | 10000 | 4. "Расчеты по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и проф. заболеваний" (30306) | 105 |
| прочие МЗ (10506) | 8200 | 5. "Расчеты по НДС" (30304) | 9000 |
| ИТОГО I | 514100 | 6. "Расчеты по налогу на прибыль" (30303) | 360 |
| II. Финансовые активы | 7. "Расчеты по прочим платежам в бюджет" (30305) | 200 | |
| 1. Денежные средства учреждения на счетах (20101) | 14500 | ИТОГО III | 344675 |
| 2. Расчеты по доходам от оказания платных услуг (20503) | 54500 | IV. Финансовый результат | |
| ИТОГО II | 69000 | 1. Финансовый результат от текущей деятельности (40101) | -261575 |
| в т.ч. Расходы (-) | -355575 | ||
| доходы | 94000 | ||
| 2. Финансовый результат прошлых отчетных периодов (40103) | 500000 | ||
| ИТОГО IV | 238425 | ||
| ВСЕГО | 583100 | ВСЕГО | 583100 |
Отчет о финансовых результатах за июль
| Показатели | Бюджетная деятельность | Внебюджетная деятельность | ИТОГО |
| Доходы | - | - | 94000 |
| Расходы | - | - | -355575 |
| Операционный результат | - | - | -261575 |
| I. Изменения операционного результата | |||
| II. Операции с нефинансовыми активами | -41575 | ||
| 1. Чистое поступление ОС | -4100 | ||
| 2. Чистое поступление МЗ | -11800 | ||
| III. Операции с финансовыми активами | |||
| 1. Чистое поступление на банковские счета | 4500 | ||
| 2. Чистое увеличение дебиторской задолженности | 54500 | ||
| IV. Операции по обязательствам | |||
| 1. Чистое увеличение кредиторской задолженности | 84675 | ||
Задача 3
Баланс исполнения бюджета на 01.02.2009
| АКТИВ | СУММА | ПАССИВ | СУММА |
| I. Нефинансовые активы | III. Обязательства | ||
| 1. Основные средства (10100) | 11000000 | 1. "Расчеты по заработной плате" (30201) | 100000 |
| 2. Амортизация (10400) (-) | -5000000 | 2. "Расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование РФ " (30302) | 26000 |
| 3. Материальные запасы (10500) | 8500 | ||
| ИТОГО I | 6008500 | 3. "Расчеты по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и проф. заболеваний" (30306) | 2000 |
| II. Финансовые активы | 4. "Внутриведомственные расчеты" (30404) | 200000 | |
| 1. Денежные средства учреждения на счетах (20101) | 12000 | ИТОГО III | 328000 |
| 2. Касса (20104) | 1000 | IV. Финансовый результат | |
| 2. Расчеты по доходам от оказания платных услуг (20503) | 8000 | 1. Финансовый результат текущей деятельности (40101) | -180000 |
| ИТОГО II | 21000 | в т.ч. Расходы (-) | -180000 |
| 2. Финансовый результат прошлых отчетных периодов (40103) | 5881500 | ||
| ИТОГО IV | 5701500 | ||
| ВСЕГО | 6029500 | ВСЕГО | 6029500 |
Хозяйственные операции за февраль (бюджетная деятельность)
| Хозяйственные операции | Дебет | Кредит | Сумма |
| 1. Поступление денежных средств от главного распорядителя на счет учреждения | 20101 | 30404 | 129200 |
| 2. Списание средств со счета в уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование | 30302 | 20101 | 26000 |
| 3. В уплату налога по обязательному пенсионному страхованию от несчастных случаев | 30306 | 20101 | 2000 |
| 4. Поступили наличные в кассу на выдачу заработной платы и на приобретение материалов | 20104510 | 20101 | 102500 |
| 5. Выдана заработная плата | 30201830 | 20104610 | 100000 |
| 6. Внесена в кассу плата за обучение | 20104 | 20503 | 8000 |
| 7. Выдано под отчет на приобретение материалов | 20822560 | 20104610 | 2500 |
| 8. Приобретение хозяйственных материалов и канцелярских принадлежностей подотчетным лицом | 10506 | 20822 | 2500 |
| 9. Списание израсходованных материалов | 40101 | 10506 | 1600 |
| 10. Начислена заработная плата работникам | 40101211 | 30201730 | 105000 |
| 11. Начислена сумма взносов на обязательное социальное, медицинское и пенсионное страхование | 40101213 | 30302730 | 27300 |
| 12. Начислена сумма налога на обязательное страхование от несчастных случаев | 40101213 | 30306730 | 2100 |
| 13. Произведены удержания из сумм заработной платы НДФЛ | 30201830 | 30301730 | 9800 |
| 14. Начислена плата за обучение | 20503 | 40101 | 10500 |
| ИТОГО | 526500 |
Оборотная ведомость за февраль
| Номер и наименование счета | Остаток на 01.07.09 | Обороты | Остаток на 01.08.09 | |
| Дебет | Кредит | |||
| Актив | ||||
| 101 "Основные средства" | 6000000 | - | - | 6000000 |
| 10506 "Прочие МЗ" | 8500 | 2500 | 1600 | 9400 |
| 20101 "Денежные средства учреждения на счетах" | 12000 | 129200 | 130500 | 10700 |
| 20104 "Касса" | 1000 | 110500 | 102500 | 9000 |
| 20503 "Расчеты с дебиторами от оказания платных услуг" | 8000 | 8000 | 8000 | 8000 |
| 20822 "Расчеты с подотчетными лицами" | - | 2500 | 2500 | - |
| ИТОГО Актив | 6029500 | 252700 | 245100 | 6037100 |
| Пассив | ||||
| 30201 "Расчеты по оплате труда" | 100000 | 109800 | 105000 | 95200 |
| 30301 "Расчеты по НДФЛ" | 9800 | 9800 | ||
| 30302 "Расчеты по страховым взносам" | 26000 | 26000 | 27300 | 27300 |
| 30306 "Расчеты по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и проф. заболеваний" | 2000 | 2000 | 2100 | 2100 |
| 30404 "Внутриведомственные расчеты" | 200000 | 129200 | 329200 | |
| 40101 "Финансовый результат деятельности учрежедния" | -180000 | -308000 | ||
| в т.ч. доходы | 8000 | 8000 | 16000 | |
| расходы | -188000 | 136000 | -324000 | |
| 40103 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов" | 5881500 | 5881500 | ||
| ИТОГО Пассив | 6029500 | 273800 | 281400 | 6037100 |
| Всего обороты | 526500 | 526500 | ||
Баланс на март
| АКТИВ | СУММА | ПАССИВ | СУММА |
| I. Нефинансовые активы | III. Обязательства | ||
| 1. Основные средства (10100) | 11000000 | 1. "Расчеты по оплате труда" (30201) | 95200 |
| 2. Амортизация (10400) (-) | 5000000 | 2. "Расчеты по НДФЛ" (30301) | 9800 |
| 3. Материальные запасы (10500) | 9400 | 3. "Расчеты по страховым взносам" (30302) | 27300 |
| ИТОГО I | 6009400 | 4. "Расчеты по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и проф. заболеваний" (30306) | 2100 |
| II. Финансовые активы | 5. "Внутриведомственные расчеты" (30404) | 329200 | |
| 1. Денежные средства учреждения на счетах (20101) | 10700 | ИТОГО III | 463600 |
| 2. Касса (20104) | 9000 | IV. Финансовый результат | -308000 |
| 2. Расчеты по доходам от оказания платных услуг (20503) | 8000 | 1. Финансовый результат от текущей деятельности (40101) | -308000 |
| ИТОГО II | 27700 | в т.ч. Расходы (-) | -324000 |
| доходы | 16000 | ||
| 2. Финансовый результат прошлых отчетных периодов (40103) | 5881500 | ||
| ИТОГО IV | 5573500 | ||
| ВСЕГО | 6037100 | ВСЕГО | 6037100 |
Отчет о финансовых результатах
| Показатели | Бюджетная деятельность | Внебюджетная деятельность | ИТОГО |
| Доходы | - | - | 16000 |
| Расходы | - | - | -324000 |
| Операционный результат | - | - | -308000 |
| I. Изменения операционного результата на февраль | -128000 | ||
| II. Операции с нефинансовыми активами | |||
| 1. Чистое поступление ОС | - | ||
| 2. Чистое поступление МЗ | 900 | ||
| III. Операции с финансовыми активами | |||
| 1. Чистое поступление на банковские счета | 6700 | ||
| 2. Чистое увеличение дебиторской задолженности | - | ||
| IV. Операции по обязательствам | |||
| 1. Чистое увеличение кредиторской задолженности | 135600 | ||
Заключение
Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.
Бухгалтерский учет обязаны вести все организации, находящиеся на территории Российской Федерации, а также филиалы и представительства иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации.
Граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством Российской Федерации.
Основными задачами бухгалтерского учета являются:
1) формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности – руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним – инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;
2) обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
3) предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.
Список литературы
1. Инструкция по бюджетному учету. Утверждена Приказом МФ РФ от 16.12.2010 г. № 174Н.
2. Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации РФ. Приказ МФ РФ от 28.12.2010 г. № 190Н.
3. Инструкция о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов. Утверждена Приказом МФ РФ от 13.11.2008 № 128Н в редакции от 10.12.2010 г. № 164Н.
4. Соснаускене О. И. Бюджетный учет. Организация и ведение. М.: Изд-во «ЭКСМО», 2009. 209с.
5. Мезиковский Е. А., Маслова Т. С. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях: учеб. пособие. М.: Изд-во «Магистр», 2007. 334 с.
8-09-2015, 11:32