Проте до фактичних видатків загального фонду не можна зарахувати усі видатки бюджетної установи. Це пов'язано, насамперед, з обмеженістю коштів державного та місцевого бюджетів. Саме тому такі установи повинні визначати способи для забезпечення інших видатків. Надходження матеріальних і грошових цінностей з джерел, не пов’язаних з фінансуванням із загального фонду бюджету відповідного рівня, є доходами спеціального фонду. Ці доходи, як і видатки, що будуть здійсненні за їхній рахунок, також повинні бути передбаченні в кошторисі.
Розподіл видатків на касові та фактичні, їх облік та аналіз дасть змогу посилити контроль над витрачанням бюджетних коштів, підвищити економію за рахунок зменшення витрат, покращити процедуру планування майбутніх витрат та аналізу видатків минулих років за окремими видами класифікації.
Отже касові і фактичні видатки є окремими етапами руху бюджетних коштів та об’єктами бухгалтерського обліку, але плануються і обліковуються за єдиною номенклатурою видатків.
У процесі реформування бюджетної класифікації видатків необхідно враховувати як міжнародну практику обліку діяльності державного сектора, так і економічної реалії розвитку України.
Бюджетні організації під час здійснення своєї діяльності можуть одержувати у своє розпорядження кошти не тільки з бюджету, а й з інших джерел.
Починаючи з 2000 р., усі позабюджетні кошти установ і організацій, що утримуються за рахунок асигнувань з державного або місцевого бюджетів, включаються до спеціального фонду бюджету як власні надходження цих установ та організацій і відповідні спеціальні видатки. Тобто усі позабюджетні кошти таких установ з 2000 р. враховуються у складі спеціального фонду державного бюджету і по суті є бюджетними їх надходження та витрачання планується в кошторисі доходів і видатків бюджетної установи.
Кошти, одержувані бюджетними організаціями, крім асигнування з бюджету, називаються позабюджетними (коштами спеціального фонду), і до них відносяться кошти, отримані від виконання робіт, надання послуг, реалізації продукції чи іншої діяльності, не забороненої чинним законодавством. Ці кошти, відповідно до Закону України «Про державний бюджет України», враховуються в складі спеціального фонду кошторису бюджетної установи.
Залежно від принципу походження і використання позабюджетні кошти поділяються на:
– Спеціальні кошти
– Суми за дорученнями
– Депозитні кошти
– Інші позабюджетні кошти
Спеціальні кошти – це доходи бюджетних установ і організацій, які вони отримують від надання платних послуг, виконання робіт, реалізації продукції або іншої діяльності, що провадиться на підставі відповідних нормативно-правових актів, і використовують за цільовим призначенням згідно з кошторисом доходів і видатків установи.
Суми на виконання окремих доручень (суми за дорученнями) – це кошти, які бюджетні установи отримують від фізичних і юридичних осіб та благодійних фондів для виконання окремих доручень або використання за цільовим призначенням, визначеним особою, що надає такі кошти.
Інші власні надходження – це надходження, не включені до складу спеціальних коштів або сум за дорученнями.
Субвенції, одержані з інших бюджетів, – це кошти, виділені з бюджету іншого рівня органам державної влади, що утримуються за рахунок державного бюджету, для виконання делегованих законами України повноважень органів місцевого самоврядування, або інших, визначених законодавством, функцій.
Інші доходи – це інші кошти спеціального фонду бюджету, включені до кошторису установи, крім інших власних надходжень.
Крім коштів спеціального фонду, окремим бюджетним установам можуть надходити кошти, що їм не належать і які необхідно перерахувати за призначенням при настанні відповідних умов. Це так звані депозитні суми. Вони не належать до коштів спеціального фонду і в кошторисі не плануються.
Розпорядниками коштів спеціального фонду є керівники бюджетних установ, яким надано право розпоряджатися бюджетними асигнуваннями. Планування доходів і видатків спеціального фонду здійснюється в тому ж кошторисі, що й бюджетних коштів загального фонду, а їх облік ведеться за єдиним планом рахунків і на єдиному балансі. Операції з коштами спеціального фонду оформляються тими ж первинними документами; щодо них діє та ж сама класифікація видатків, що й для коштів загального фонду бюджету. Але облік операцій з коштами спеціального фонду ведуть у бюджетних установах на окремих, спеціально призначених для цього рахунках.
Для зберігання коштів спеціального фонду і проведення операцій з ними бюджетним установам відкриваються поточні рахунки в уповноважених установах банків, в яких їм відкрито поточні бюджетні рахунки, або спеціальні реєстраційні рахунки у відповідних органах ДКУ. При цьому в органах ДКУ для установи може бути відкрито не більше чотирьох спеціальних реєстраційних рахунків за всіма видами позабюджетних коштів.
У сучасних умовах питома вага спеціальних коштів у кошторисі доходів і видатків окремих установ значна, тому важливого значення набуває правильно організований облік цих коштів, завдання якого такі:
—контроль за повним і своєчасним надходженням та оприбуткуванням коштів спеціального фонду;
—облік і контроль витрачання коштів спеціального фонду суворо за призначенням відповідно до з кошторисних передбачень;
– своєчасне складання і подання звітності про надходження і використання коштів спеціального фонду для забезпечення вірогідною інформацією всіх рівнів управління.
Зважаючи на важливість раціональної організації обліку коштів спеціального фонду та контролю за їх використанням ГУ ДКУ наказом від 11.08.1998 р. №63 затвердило «Інструкцію про порядок використання і обліку позабюджетних коштів бюджетних установ та звітності про них» (деякі положення якої на сьогоднішній день, на жаль, уже застаріли), а наказом від 25.03.1999 р. №27 «Порядок казначейського обслуговування позабюджетних коштів установ і організацій, що утримуються за рахунок коштів державного бюджету» (з подальшими змінами і доповненнями) визначило порядок відкриття спеціальних реєстраційних рахунків бюджетних установ в органах ДКУ та відображення на них руху позабюджетних коштів. Крім того, видано ряд положень та вказівок з обліку окремих видів позабюджетних коштів (гуманітарної допомоги тощо).
Для обліку видатків спеціального фонду призначений активний рахунок №81 «Видатки спеціального фонду», який розподілений на субрахунки.
На субрахунку 811 «Видатки за спеціальними коштами» обліковують фактичні видатки за кошторисом видатків у частині спеціальних коштів. На ньому також можуть облікувати, за рішенням головного бухгалтера, видатки підсобних господарств.
На субрахунку 812 «Видатки за іншими власними надходженнями» обліковують фактичні видатки спецфонду за кошторисом видатків у частині інші власні надходження установ.
На субрахунку 813 «Видатки за іншими коштами» обліковують фактичні видатки спецфонду за кошторисом видатків у частині інших коштів.
При здійсненні фактичних видатків дебетуються рахунки 811, 812, 813 і кредитуються різні субрахунки залежно від роду здійснюваних фактичних витрат.
В кінці року всі накопичені фактичні витрати з наростаючим підсумком з початку року списуються в дебет субрахунку 682 «Внутрішні розрахунки за спеціальним фондом», 711 «Доходи за спеціальними коштами», 712» Доходи за іншими власними надходженнями», 713 «Доходи за іншими коштами». Субрахунок 682 «Внутрішні розрахунки за спеціальним фондом» залежно від того, у розпорядника коштів якого ступеня він застосовується, може бути активним, пасивним і активно-пасивним.
У Іванківському територіальному центрі, який є нижчим розпорядником коштів третього рівня, тобто таким, що не має підвідомчих установ, субрахунок 681 «Внутрішні розрахунки за спеціальним фондом» пасивний і використовується для обліку сум спеціального фонду, отриманих від вищого розпорядника коштів.
Сальдо наростаючим підсумком протягом року показує отримані суми спеціального фонду, а сальдо на кінець року – суму невикористаних коштів спеціального фонду. Закривається рахунок Дт.432 – Кт.81.
3. Аналіз результатів виконання кошторису видатків бюджетної установи
3.1 Загальна методика аналізу виконання кошторису
Для контролю за відповідальністю асигнувань, визначених у кошторисах, органи Державного казначейства здійснюють реєстрацію та ведуть облік зведених кошторисів, планів асигнувань загального фонду бюджету та планів спеціального фонду розпорядників вищого рівня за розпорядниками нижчого рівня та одержувачами.
Розпорядники мають право провадити діяльність включно в межах асигнувань, затверджених кошторисами, за наявності витягу, виданого органом Державного казначейства, що підтверджує відповідність цих документів даним Казначейського обліку. Для цього розпорядники, які отримали від органів Державного казначейства витяг, повинні подати цим органам дані про розподіл показників зведених кошторисів за розпорядниками нижчого рівня та одержувачами. Зазначені показники доводять до відповідних органів Державного казначейства за місцем розташування розпорядників нижчого рівня та одержувачів.
Органи Державного казначейства здійснюють контроль за відповідністю розподілу показників зведених кошторисів даним казначейського обліку. У разі невідповідності кошторисів витягу, отриманому від органів Державного казначейства, розпорядники повинні перезатвердити кошторис, згідно з витягом.
Здійснення видатків без затверджених у встановленому порядку кошторисів припиняється через 30 календарних днів після затвердження розписів відповідних бюджетів. До затвердження в установленому порядку кошторисів підставою для видатків є проекти зазначених кошторисів і планів, засвідчені підписами керівника установи та керівника її фінансового підрозділу або головного бухгалтера.
Після закінчення 30-денного терміну органи Державного казначейства здійснюють операції з розрахунково-касового обслуговування розпорядників коштів бюджету тільки відповідно до затверджених та зареєстрованих у обліку органів Державного казначейства кошторисів.
У разі коли бюджетний розпис на наступний рік не затверджений в установлений законодавством термін, в обов’язковому порядку складають тимчасовий розпис бюджету на відповідний період. Бюджетні установи складають на цей період тимчасові індивідуальні кошториси, а вищі навчальні заклади та наукові установи – також тимчасові індивідуальні плани використання бюджетних коштів і тимчасові індивідуальні помісячні плани використання бюджетних коштів, які затверджуються їхніми керівниками. Зведені тимчасові кошториси не складаються.
Під час складання на наступний рік розписів відповідних бюджетів, кошторисів враховують обсяги здійснених видатків згідно з тимчасовим розписом відповідних бюджетів та тимчасовими кошторисами.
Установи мають право брати зобов’язання щодо видатків відповідно до кошторису, на підставі з потреби у забезпеченні виконання пріоритетних заходів та з урахуванням здійснення платежів для погашення зобов’язань минулих періодів. Обсяг бюджетних зобов’язань, узятих установою протягом року, повинен забезпечити зменшення рівня заборгованості за бюджетними зобов’язаннями минулих періодів та недопущення виникнення заборгованості за бюджетними зобов’язаннями у поточному році.
У разі скорочення асигнувань розпорядники повинні вживати заходів до ліквідації або скорочення обсягу бюджетних зобов’язань, які перевищують уточнені плани асигнувань. У разі прийняття відповідного рішення щодо тимчасового обмеження асигнувань загального фонду бюджету розпорядники повинні забезпечити приведення обсягів зобов’язань у відповідність з тимчасовим обмеженням асигнувань. Виконання кошторисів здійснюється наростаючим підсумком з початку року. Звіти про виконання кошторисів подають у порядку та за формами, встановленими Державним казначейством.
Витрати – це суми видатків та витрат, що виникли в результаті фінансово-господарської діяльності з використанням активів бюджетної установи для повного та ефективного виконання кошторису протягом поточного бюджетного року та які підтверджені відповідними первинними документами.
Видатки – це витрати коштів бюджетної установи, що виникли у ході здійснення основної діяльності у межах сум, установлених кошторисом бюджетної установи. Видатки є одним з найважливіших показників фінансово-господарської діяльності бюджетних установ. Вони є підставою для визначення результатів виконання кошторису доходів і видатків, його аналізу для виявлення резервів зниження видатків.
Виробничі витрати – це витрати бюджетної установи, що утворилися під час виробничої діяльності, пов’язаної з основною діяльністю, що повинна забезпечити повне та ефективне виконання кошторису бюджетної установи.
У складі витрат обліковують: видатки з державного та/або місцевого бюджетів на утримання бюджетної установи та інші заходи, видатки за спеціальними коштами, видатки за іншими власними надходженнями, видатки за іншими коштами
Зміни до кошторису та плану асигнувань вносяться у разі:
· необхідності перерозподілу асигнувань розпорядника
· прийняття нормативного документа про передавання повноважень і бюджетних асигнувань одного розпорядника іншому.
· Прийняття рішення щодо розподілу нерозподілених бюджетних асигнувань між розпорядниками
· Необхідності збільшення видатків спеціального фонду бюджету в результаті перевищення надходжень до цього фонду (з урахуванням залишків бюджетних коштів на початок поточного бюджетного року, не використаних у попередньому бюджетному році), порівняно з надходженнями, врахованими у бюджеті на відповідний рік
· Прийняття рішення, щодо скорочення видатків загального фонду бюджету загалом на рік
· Прийняття рішення про зменшення бюджетних призначень головним розпорядникам на суму коштів, витрачених не за цільовим призначенням
· Внесення змін до закону про Державний бюджет України (рішення про місцевий бюджет)
Зміни до кошторисів та планів асигнувань вносять після внесення змін до розпису бюджету з урахуванням особливостей спеціального фонду.
У разі внесення змін до кошторисів, планів асигнувань загального фонду бюджету, планів спеціального фонду обов’язково складають відповідні довідки, які затверджують і виконують у тому самому порядку, що й кошториси, плани асигнувань загального фонду бюджету, плани спеціального фонду. Форма довідки затверджена наказом Міністерства фінансів України за №57 від 28.01.2002 року.
Кошториси, плани асигнувань загального фонду бюджету, плани спеціального фонду не пере затверджуються.
3.2 Аналіз виконання кошторису видатків загального фонду в розрізі за три роки з 2007 року по 2009 рік
Таблиця 3.2.4. Дані для аналізу кошторису видатків в динаміці за 2007, 2008 рр.
| Показники | КЕКВ | 2007 рік | 2008 рік | Відхилення, грн. | Відхилення %. |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| ВИДАТКИ – усього | х | 1123500 | 2177100 | +1053600 | 48 |
| Поточні видатки | 1000 | 1123500 | 1883700 | +760200 | 40 |
| Видатки на товари і послуги | 1100 | 1112500 | 1848700 | +736200 | 40 |
| Оплата праці працівників бюджетних установ | 1110 | 774000 | 1100000 | +326000 | 30 |
| Заробітна плата | 1111 | 774000 | 1100000 | +326000 | 30 |
| Нарахування на заробітну плату | 1120 | 280200 | 400000 | +119800 | 30 |
| Придбання предметів постачання і матеріалів, оплата послуг та інші видатки | 1130 | 50406 | 276900 | +226494 | 72 |
| Предмети, матеріали, обладнання та інвентар | 1131 | 3000 | 50000 | +47000 | 94 |
| Медикаменти та перев’язувальні матеріали | 1132 | х | 19990 | +19990 | 100 |
| Продукти харчування | 1133 | х | 110000 | +110000 | 100 |
| М'який інвентар та обмундирування | 1134 | х | 19990 | +19990 | 100 |
| Оплата транспортних послуг та утримання транспортних засобів | 1135 | 25000 | 39990 | +14990 | 31 |
| Поточний ремонт обладнання, інвентарю та будівель; технічне обслуговування обладнання | 1137 | 17000 | 19990 | +2990 | 15 |
| Послуги зв'язку | 1138 | 800 | 1940 | +1140 | 59 |
| Оплата інших послуг та інші видатки | 1139 | 4606 | 15000 | +10394 | 69 |
| Видатки на відрядження | 1140 | 1000 | 1800 | +800 | 44 |
| Оплата комунальних послуг та енергоносіїв | 1160 | 6894 | 70000 | +63106 | 90 |
| Оплата теплопостачання | 1161 | х | 17000 | +17000 | 100 |
| Оплата водопостачання і водовідведення | 1162 | 450 | 9000 | +8550 | 95 |
| Оплата електроенергії | 1163 | 1260 | 30000 | +28740 | 96 |
| Оплата природного газу | 1164 | 5184 | 14000 | 8816 | 63 |
| Субсидії і поточні трансферти | 1300 | 11000 | 35000 | +24000 | 68 |
| Поточні трансферти населенню | 1340 | 11000 | 35000 | +24000 | 68 |
| Інші поточні трансферти населенню | 1343 | 11000 | 35000 | +24000 | 68 |
| Капітальні видатки | 2000 | х | 293400 | +293400 | 100 |
| Придбання основного капіталу | 2100 | х | 293400 | +293400 | 100 |
| Придбання обладнання і предметів довгострокового користування | 2110 | х | 120000 | +120000 | 100 |
| Капітальний ремонт, реконструкція та реставрація | 2130 | х | 173400 | +173400 | 100 |
З даних вище вказаної таблиці ми бачимо, що видатки по загальному фонду кошторису доходів та видатків, порівняно з нашим базовим періодом, за 2008 рік зросли на 1053600 гривні, або, якщо розглядати в процентному відношенні, то це сумарне збільшення становить 48%.
Це збільшення загальної суми видатків відбулося за рахунок зміни суми поточних видатків на 760200 гривні або 40% та появи капітальних видатків на 293400 гривень.
Щоб дослідити за рахунок чого відбулися зміни сум поточних та появи капітальних видатків, проаналізуємо їх зміну у структурі по основних кодах економічної класифікації видатків.
Отож з даних таблиці бачимо, що найбільшу питому вагу у загальній сумі видатків займають поточні видатки, тому мають найбільший вплив на зміну суми видатків по кошторису.
Сума поточних видатків змінилася за рахунок збільшення поточної ваги видатків на товари та послуги у 2008 році на 40%, або у сумарному вигляді це становить 760200 гривень. Збільшення викликане зростом видатків на оплату праці в сумі 32600 гривень та відповідне збільшення нарахувань на неї на 119800 гривні, що у відсотковому співвідношенні становить відповідно 30%. Порівняно з 2007 роком збільшилися видатки по коду 1131 на 94%, що становить 470000 гривень, в зв’язку з відкриттям стаціонарного відділення добавилися такі коди як 1132,1133,1134 на суми відповідно 19990 гривень, 110000 гривень, 19990 гривень, а також збільшення суми видатків по коду 1160 в процентному співвідношенні 90% до 2007 року.
Розглянемо, детальніше які зміни пройшли в складі видатків на оплату комунальних послуг та енергоносіїв. Згідно даних таблиці бачимо, що порівняно з 2007 роком, збільшили видатки на оплату водопостачання та водовідведення на 8550 гривень, електроенергії на 28740 гривень, та постачання природного газу на 8816 гривень, а також ввівся новий код 1161 – теплопостачання на суму 17000 гривень, в зв’язку з переходом територіального центру в нове приміщення, яке опалюється тепловою енергією. Отже ці зміни в середині коду видатків привели до загального збільшення видатків на оплату комунальних послуг та енергоносіїв на суму 63106 гривень.
Видатки на закупівлю предметів постачання і матеріалів та утримання бюджетних установ збільшилися через підготовку до відкриття та введення в дію стаціонарного відділення, а саме на закупівлю предметів та матеріалів – 47000 гривень та м’якого інвентарю та обмундирування -19990 гривень. В зв’язку з зі зміною приміщення територіальним центром та його ремонту, було збільшено суму видатків по поточному ремонту на 2990 гривень.
Порівняно із 2007 роком, у 2008 році був введений код 2000 – капітальні видатки на загальну суму 293400 гривень, з них на придбання обладнання 120000 гривень та капітальний ремонт на суму 173400 гривень, цьому посприяло необхідність закупівлі обладнання в стаціонарне відділення та ремонт приміщення для його розташування.
А взагалі в цілому по всім кодам видатків економічної класифікації порівняно з 2007 роком відбулося збільшення запланованих коштів.
Тепер проаналізуймо стан виконання кошторису за 2007 та 2008 роки. Для цього використаємо дані нижче вказаних таблиць.
Таблиця 3.2.5. Звіт про виконання кошторису 2007 рік по Іванківському територіальному центрі
| Показники | Затверджено кошторисом | Додано по кошторису | План асигнувань на 2007 р | Касові видатки | Фактичні видатки |
| 1 | 2 | 4 | 5 | 6 | |
| ВИДАТКИ – усього | 1123500 | 51300 | 1166675,5 | 1166675,5 | 1156359,68 |
| Поточні видатки | 1123500 | 2300 | 1117675,5 | 1117675,5 | 1107359,68 |
| Видатки на товари і послуги | 1112500 | 2300 | 1109091,55 | 1109091,55 | 1098775,73 |
| Оплата праці працівників бюджетних установ | 774000 | Х | 773255,67 | 773255,67 | 773255,67 |
| Заробітна плата | 774000 | х | 773255,67 | 773255,67 | 773255,67 |
| Нарахування на заробітну плату | 280200 | х | 278954,09 | 278954,09 | 278954,09 |
| Придбання предметів постачання і матеріалів, оплата послуг та інші видатки | 50406 | -5000 | 44536,69 | 44536,69 | 34220,87 |
| Предмети, матеріали, обладнання та інвентар | 3000 | 2200 | 5200 | 5200 | 5200 |
| Оплата транспортних послуг та утримання транспортних засобів | 25000 | х | 24999,60 | 24999,60 | 14683,78 |
| Поточний ремонт обладнання, інвентарю та будівель; технічне обслуговування обладнання | 17000 | -5150 | 11844,50 | 11844,50 | 11844,50 |
| Послуги зв'язку | 800 | 150 | 824,72 | 824,72 | 824,72 |
| Оплата інших послуг та інші видатки | 4606 | -2200 | 1667,87 | 1667,87 | 1667,87 |
| Видатки на відрядження | 1000 | х | 975 | 975 | 975 |
| Оплата комунальних послуг та енергоносіїв | 6894 | 2300 | 6370,10 | 6370,10 | 6370,10 |
| Оплата водопостачання і водовідведення | 450 | х | 77,83 | 77,83 | 77,83 |
| Оплата електроенергії | 1260 | х | 1048,52 | 1048,52 | 1048,52 |
| Оплата природного газу | 5184 | 2300 | 5243,75 | 5243,75 | 5243,75 |
| Дослідження і розробки, державні програми | х | 5000 | 5000 | 5000 | 5000 |
| Інші державні програми | х | 5000 | 5000 | 5000 | 5000 |
| Субсидії і поточні трансферти | 11000 | х | 8583,95 | 8583,95 | 8583,95 |
| Поточні трансферти населенню | 11000 | х | 8583,95 | 8583,95 | 8583,95 |
| Інші поточні трансферти населенню | 11000 | х | 8583,95 | 8583,95 | 8583,95 |
| Капітальні видатки | х | 49000 | 49000 | 49000 | 49000 |
Як бачимо з даних таблиці залишок видатків на кінець року від’ємний. Ця ситуація виникла внаслідок недофінансування на суму 8124,50 гривень (згідно кошторису передбачено 1174800 гривень, а профінансували тільки в сумі 1166675,50 на що вказують просумовані касові видатки за рік). Касові видатки перевищують фактичні на суму 10315,82 гривень, в зв’язку з тим що на кінець року
8-09-2015, 14:19