Автоматизация бухгалтерского учета на предприятии и подготовка финансовой отчетности в налоговые органы в условиях переходной экономики России является одной из наиболее важных задач. Ситуация такова, что сам по себе бухгалтерский учет на предприятии может рассматриваться как внутреннее дело предприятия, а основой для оценки финансово-хозяйственной деятельности предприятия со стороны государства служит отчетность (бухгалтерский баланс и многочисленные другие отчетные формы), которая должна ежеквартально предоставляться в налоговую инспекцию по месту регистрации предприятия.
В настоящее время существует широкий выбор различных систем автоматизации бухгалтерского учета. Не следует делить их на плохие и хорошие, сильные и слабые. Все они хороши и их возможности находят практическое применение на предприятиях различного размера, профиля и рода деятельности. При автоматизации следует выбрать необходимую программу, исходя из задач и имеющихся ресурсов.
При автоматизации бухучета важно не просто перевести всю бумажную работу на компьютер. Важно, чтобы это увеличило эффективность работы бухгалтерии и улучшило контроль над финансово-хозяйственной деятельностью предприятия, что в свою очередь увеличит эффективность управления предприятием, и, как следствие, эффективность его работы.
Применение бухгалтерских программ позволяет не только выполнять работы, ранее производимые вручную, но и сокращают трудоемкость заполнения первичной документации и отчетности. В условиях комплексной автоматизации бухгалтерского учета данные синтетического и аналитического учета формируются в базе данных и ежемесячно выводятся на бумажные носители – выходные формы документов, при этом содержание показателей должно соответствовать требованиям законодательства.
В "1С: Бухгалтерии 8" единый метод начисления амортизации устанавливается в Учетной политике (меню Предприятие > Учетная политика > Учетная политика организаций). На закладке Налог на прибыль добавлен реквизит Метод начисления амортизации (с 2009 г.), в котором хранится применяемый организацией метод начисления амортизации. Этот реквизит подлежит обязательному заполнению [19. с. 11-14].
Для анализа сводных данных по амортизационным группам можно использовать стандартные бухгалтерские отчеты. Напомним, что в "1С:Бухгалтерии 8", в отличие от "1С:Бухгалтерии 7.7", такие отчеты можно формировать по отдельному реквизиту. В качестве такого реквизита можно выбрать амортизационную группу. Анализ амортизационной группы на примере отчета Анализ субконто (налоговый). Данный отчет позволяет увидеть:
- суммарный баланс по группе;
- сумму амортизации за месяц по группе.
В связи с тем, что в программе решено оставить пообъектный учет, сведения о начисленной амортизации по каждому объекту, как и раньше, можно также посмотреть в отчете – регистр информации об объекте основных средств. Для получения сводных данных по амортизационным в программе специально создан отчет Регистр-расчет амортизации нелинейным методом.
В программе реализован контроль максимального размера амортизационной премии, поэтому самостоятельно его изменить нельзя. Для изменения предельного размера премии необходимо будет установить обновление версии 1.6.12. При работе в программе необходимо заполнить закладки "Общие сведения", "Бухгалтерский учет", "Налоговый учет".
Внешний вид закладки "Бухгалтерский учет" зависит от выбранных значений реквизита "Подлежит амортизации", "Списать на затраты производства" на закладке "Общие сведения". Если признак "Подлежит амортизации" включен, то на указанной закладке доступны для заполнения реквизиты: счет, способ начисления амортизации. В реквизите "Счет отнесения затрат по начисленной амортизации" указывается счет, на котором будет учтена сумма начисленной амортизации, также необходимо выбрать объекты аналитического учета из видов субконто, прикрепленных к выбранному счету.
Закладка "Налоговый учет" и настройка реквизитов в ней определяет порядок начисления амортизации для целей налогового учета. Внешний вид закладки зависит от положения флажка "Начислять амортизацию" на закладке "Общие сведения". Для определения порядка начисления амортизации для целей налогового учета необходимо заполнить реквизиты: первоначальная стоимость, амортизационная группа, способ начисления амортизации, коэффициент. Для ежемесячного начисления амортизации в " 1С:Бухгалтерии" предназначен документ "Начисление амортизации и погашение стоимости". Для ввода документа следует выбрать пункт "Начисление амортизации" из подменю "Регламентные" меню "Документы" Указанный документ позволяет начислить амортизацию, как для целей бухгалтерского учета, так и налогового.
Для обработки документа следует выбрать дату, для начисления амортизации следует нажать кнопку "ОК". Начисление амортизации выполняется для тех основных средств, для которых в справочнике "Основные средства" установлен флажок "Начислять амортизацию". Для основных средств не подлежащих амортизации, но износ на которые начисляется. начисление износа производится один раз в год документом "Начисление амортизации и погашение стоимости", введенным в декабре. При начислении амортизации для каждого объекта основных средств анализируются реквизиты, сохраненные в справочнике "Основные средства". Во-первых, определяется алгоритм расчета:
- если выбран линейный способ начисления амортизации, способ уменьшаемого остатка или по количеству лет полезного использования, то для расчета суммы амортизации используется значение реквизита "Срок полезного использования";
- если выбран способ пропорционально объему продукции (работ) используется значение реквизита "Фактический Объем продукции (работ) за месяц.
По тем объектам основных средств, которые были модернизированы, расчет суммы амортизации выполняется, используя вместо первоначальной стоимости объекта основных средств его остаточную стоимость на конец того месяца, в котором он был модернизирован, а вместо срока полезного использования используется оставшийся после модернизации. Для основных средств, учитываемых на счете 01.1, проводки формируются по кредиту счета 02.1 "Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01" в корреспонденции с указанным для объекта счетом затрат. Если учет основных средств ведется на субсчетах 03.1, 03.2, 03.3, то проводки будут сформированы по кредиту счета 02.2 "Амортизация имущества, учитываемого на счете 03". Расчет суммы и формирование проводок выполняется документом в момент проведения. Документ в дальнейшем может перепроводиться. При этом ранее сформированные документом проводки удаляются и формируются новые. Отчет о суммах начисленной амортизации по основным средствам можно сформировать, выбрав пункт меню "Отчет по основным средствам" из подменю "Специализированные" меню "Отчеты" главного меню программы.
С помощью данного отчета можно оценить сумму амортизации, исчисленную за определенный временной интервал одним конкретным документом "Начисление амортизации и погашение стоимости". При формировании печатной формы отчета информация по основным средствам может быть сгруппирована по следующим параметрам: вид (группа) ОС, место эксплуатации, материально-ответственное лицо, амортизационная группа. Для этого в списке группировок информации следует отметить флажком те параметры основных средств, по которым необходимо произвести группировку информации. На закладке "Отбор и сортировка" при необходимости можно установить отбор и сортировку отражаемой в отчете информации по основным средствам: по наименованию, по коду (инвентарному номеру), по дате ввода в эксплуатацию.
На исследуемом предприятии ООО "Орбита-4" учетный процесс полностью механизирован и осуществляется на компьютере с применением бухгалтерских программ – 1С: "Бухгалтерия" и 1 С: "Торговля и склад".
Формирование оборотно-сальдовой ведомости по счету 01 "Основные средства" за 2009 год ООО "Орбита-4" изображено на рис. 1
| о |
Сальдо на начало периода |
Обороты за период |
Сальдо на конец периода |
|||
| Дебет |
Кредит |
Дебет |
Кредит |
Дебет |
Кредит |
|
| Автомобиль ВАЗ 2009 Инв. № 001 |
190000,00 |
- |
- |
- |
190000,00 |
- |
| Автомобиль "Газель" 1,5 т. Инв. № 002 |
220000,00 |
- |
- |
- |
220000,00 |
- |
| Компьютеры - 2 шт. Инв. № 3-4 |
51000,00 |
- |
- |
- |
51000,00 |
- |
| Торговое оборудование Инв. № 5 |
280000,00 |
- |
- |
- |
280000,00 |
- |
| Офисная мебель Инв. № 6 |
37000,00 |
- |
- |
- |
370000,00 |
- |
| Компьютеры 6 шт. Инв. № 7-8-9-10-11-12. |
- |
180000,00 |
- |
180000,00 |
- |
|
| Микроавтобус "Форд" Инв. № 13 |
- |
320000,00 |
- |
320000,00 |
- |
|
| Итого развернутое сальдо |
778000,00 |
- |
500000,00 |
- |
1278000,00 |
- |
| Итого |
778000,00 |
- |
500000,00 |
- |
1278000,00 |
- |
Рис. 1Оборотно-сальдовая ведомость по счету 01 "Основные средства" за 2009 год ООО "Орбита-4".
За 2009 год на предприятие поступили основные средства на сумму 500000 рублей, таким образом, первоначальная стоимость основных средств по состоянию на 31.12.2009 года составила 1278000 рублей.
Ежемесячно на основные средства в карточках аналитического учета начисляется амортизация, расчет которой указан на рис. 2.
| Субконто |
Сальдо на начало периода |
Обороты за период |
Сальдо на конец периода |
|||
| Дебет |
Кредит |
Дебет |
Кредит |
Дебет |
Кредит |
|
| Автомобиль ВАЗ 2009 Инв. № 001 |
- |
75202,00 |
- |
43538,00 |
||
| Автомобиль "Газель" 1,5 т. Инв. № 002 |
- |
55000,00 |
- |
50413,00 |
||
| Компьютеры -2 шт. Инв. № 3-4 |
- |
17000,00 |
- |
17000,00 |
||
| Торговое оборудование Инв. № 5 |
- |
116111,00 |
- |
70561,00 |
||
| Офисная мебель Инв. № 6 |
- |
13687,00 |
- |
8513,00 |
||
| Компьютеры 6 шт. Инв. № 7-8-9-10-11-12. |
- |
- |
55000,00 |
|||
| Микроавтобус "Форд" Инв. № 13 |
- |
- |
73337,00 |
|||
| Итого развернутое сальдо |
- |
277000,00 |
- |
246000,00 |
523000,00 |
|
| Итого |
- |
277000,00 |
- |
246000,00 |
523000,00 |
|
Рис. 2Оборотно-сальдовая ведомость по счету 02 "Амортизация основных средств" за 2009 год ООО "Орбита-4".
По данным приведенным в рис. 1 и 2 можно определить, что остаточная стоимость основных средств по состоянию на 31 декабря 2009 года составила (1278000-523000)=755000 рублей, что соответствует данным баланса и аналитического учета по счетам 01 "Основные средства" и 02 "Амортизация основных средств".
3.4 Основные направления совершенствования бухгалтерского учета и аудита основных средств
Выбирая для начисления амортизации одни из этих способов бухгалтера должны помнить о том, что начисленная сумма амортизации влияет на себестоимость продукции, выполненных работ, оказанных услуг.
Рассмотрим типичные ошибки и нарушения при отражении в учете операций по учету основных средств и начисления амортизации и основные направления совершенствования учета.
1.Неверная классификация. Имущество не относится к основным средствам. В соответствии с пунктом 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01) , утвержденного приказом Минфина Росси от 30 марта 2001 г. № 26н, приобретенное имущество признают основным средством в бухгалтерском учете, если одновременно выполняются следующие условия:
- приобретенный объект используется в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
- объект используется в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
-организация не предполагает последующей перепродажи приобретенного объекта;
- способность приобретенного актива приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
На практике встречаются ситуации, когда некоторые условия признания основного средства не выполняются, но бухгалтеры относят объект к основным средствам. Например, фирмой может быть приобретено имущество, которое вроде бы служит больше года и не предполагается перепродавать его. Но оно не используется в производственных или управленческих нуждах. Примерами может быть холодильник, микроволновая печь, электрический чайник. Только обосновав их "производственную необходимость" документально, можно включить такие объекты в состав основных средств.
Кстати, также дело обстоит и в налоговом учете. Ведь расходы должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены (ст. 252 НК РФ). Поэтому помимо стандартного пакета документов (договор, накладная, счет-фактура), лучше обосновать целесообразность приобретения такого имущества внутрифирменным документом (приказом, распоряжением и т.п.) Также "производственную необходимость" в каком-либо имуществе могут подтвердить специализированные фирмы.
2. Правила бухгалтерского и налогового учета позволяют не амортизировать основные средства стоимостью не более 20 000 руб. Сразу, после ввода в эксплуатацию объекта их можно списать на расходы. Многие фирмы так и делают. Но забывают при этом, что необходимо обеспечить контроль за использованием списанных "малоценных" основных средств. А ведь этого требует пункт 18 ПБУ 6/01. Поэтому для учета объекта основных средств независимо от его стоимости в любом случае надо завести инвентарную карточку по форме № ОС-6 и вести учет на забалансовом счете.
3. Имущество стоимостью более 20 000 руб. включают в состав основных средств и стоимость его относят на расходы постепенно, путем начисления амортизации. Сумма амортизационных отчислений устанавливается исходя из срока полезного использования. В целях "сглаживания" разниц между бухгалтерским и налоговым учетом лучше для одних и тех же объектов основных средств установить одинаковые сроки использования.
В налоговом учете сроки полезного использования установлены постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы". Им можно руководствоваться и в бухгалтерском учете. Тем самым "сглаживая" разницы между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью.
4. Как диктует бухгалтерское законодательство, каждое основное средство надо принимать к учету как отдельный инвентарный объект. Сложности возникают с основными средствами, работающими только комплексно. Примером могут служить компьютер, сканер и модем. Многие налоговики настаивают на том, что подобное оборудование может выполнят свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно. Следовательно, такие предметы надо учитывать в составе единого инвентарного объекта.
Однако с такой позицией можно поспорить. Во-первых, только в ПБУ/01 есть предписание о том, что любые предметы, которые имеют общее управление, могут работать только в составе единого комплекса, должны быть учтены как один объект. В Налоговом кодексе РФ ничего подобного нет. Во-вторых, тот же модем или принтер могут использоваться не одним, а несколькими компьютерами. И тогда вообще непонятно, о каком "комплексе" может идти речь.
К тому же пункт 6 ПБУ 6/01 позволяет учитывать составные части одного объекта как самостоятельные инвентарные объекты, если они имеют разные сроки полезного использования. Поэтому не будет ошибкой, если монитор, принтер, компьютер оприходовать в учете как отдельные основные средства.
5. Неправильно сформирована первоначальная стоимость. Основные средства принимаются к бухгалтерскому и налоговому учету по первоначальной стоимости. Порядок определения первоначальной стоимости зависит от способа поступления объекта основных средств.
Выделяют следующие способы поступления объектов основных средств:
-приобретение за плату;
-получение от учредителей в счет вклада в уставный капитал;
-получение безвозмездно;
-заготовление собственными силами;
-строительство хозяйственным или подрядным способом;
-оприходование неучтенных объектов, выявленных при инвентаризации.
Первоначальная стоимость основного средства складывается из всех фактических затрат на его приобретение (п.8 ПБУ 6/01). К таким расходам относятся:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
- суммы, уплачиваемые организациям по договорам строительного подряда и иным договорам;
- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
- таможенные пошлины;
- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением объекта основных средств.
Для целей налогообложения первоначальная стоимость основных средств, приобретенных за плату определяется как сумма расходов на приобретение, доставку и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов (п. 1 ст. 257
8-09-2015, 15:49