Ставки налогов на корпорации в государствах Африки находятся в среднем на уровне 45% – 50% прибыли, что соответствует среднему уровню ставок в разе капиталистических странах, В некоторых странах налог на прибыль компаний взимается по прогрессивной шкале, например, в Либерии ставки составляют от 20% (на доход до $10000 ) до 50% (на доход с $100000 ).
Существуют специальные ставки налогов для мелких предприятий, для компаний, занятых добычей минерального сырья, нефти т.д. Особенностью франкоязычных стран Африки является существование минимального налога на корпорации , взимаемого в размере 1% товарооборота прошлого года. При обложении подоходным налогом компаниям предоставляется скидка, равная сумме уплаченного налога. Однако, если уплаченная сумма превышает сумму подоходного налога, разница между ними компенсируется.
В настоящее время в африканских странах используется ряд налогов на собственность, однако они не имеют пока серьёзного значения ни как источник доходов, ни как инструмент регулирования. Этими налогами охвачен небольшой процент населения из больших сложностей, связанных с их изъятием.
Под термином «собственность», или «богатство», в налоговых законодательствах понимается что весь основной капитал, принадлежащий тому иному лицу, а также его имущество, жилище и т.д. Общий налог на богатство, применяемый в развитых капиталистических странах, в Африке, как правило, отсутствует. Наиболее распространенным является налог на недвижимость , причём во многих странах облагаются лишь городские строения и земля городской и сельской местности. В Либерии , например, налог на недвижимость взимается со строений и составляет от 0,5% до 1% оценочной стоимости зданий. Иногда устанавливаются специальные ставки для неиспользуемой городской земли с целью предотвращения спекуляций. Такой налог существует, например, в Габоне .
Довольно широкое распространение в Африке получил налог на передачу наследств и дарение . Например, в Нигерии такой налог взимается при передаче собственности на сумму свыше 100000 найр, ставки его составляют от 10% до 60% стоимости собственности, в Кении и Танзании – от 1% до 50% . Кроме того, достаточно широко распространен налог на автомобили.
Поскольку все африканские страны стремятся стимулировать накопления, в них, как правило, не применяется специальный ежегодный налог на капитал . Налогом облагается лишь увеличение капитала (по существу, его прирост ) вследствие биржевых операций, спекуляции землей и собственностью, инфляции и т.д. Например, если на рынке продаются акции, цена которых выросла с момента их приобретения, с полученной прибыли взимается налог. Этот налог используется сравнительно недавно и далеко не во всех африканских странах.
В Гане , например, он существует уже с 1975 года. С целью воспрепятствовать спекулятивным, переливам капитала ставки налога на его прирост устанавливаются дифференцированно в зависимости от того, какое время находились те или иные активы в руках данного индивидуума. Например, в соответствии с налоговым законодательством Ганы , если со времени приобретения акций прошло 20 и более лет, налог взимается по ставке 15% прибыли, полученной в результате реализации, а если не более 5 лет – ставка составляет 55% .
Использование этого вида налогов представляет большие сложности для африканских государств. Его применение – скорее подражание опыту развитых капиталистических стран, чем реальная мера по мобилизаций финансовых ресурсов.
Важной составной частью налогового механизма является управление налогами, включающее в себя учет доходов налогоплательщиков, начисление и сбор налогов, контроль за их уплатой. Налоговое законодательство никогда не сможет выполнить своих зад при неэффективной работе налоговых органов.
Для африканских государств совершенствование системы управления налогами имеет особое значение, так как уклонение от налогов достигло в них чрезвычайно больших масштабов. По мнению многих специалисте доходы от прямых налогов в большинстве стран континента составляет в настоящее время менее 50% потенциально возможных поступлений.
Достаточно точные сведения о размерах неуплаты налогов по отдельным странам, как правило, отсутствуют. О них можно судить лишь по имеющимся разрозненным данным. Так, обследование, проведенное в начале 90-х годов в Западной Нигерии , показало, что в этом районе около 1 /3 взрослого мужского населения совершенно не платило прямых налогов. Не менее важной проблемой является частичное уклонение от налогов результате сокрытия части дохода. То же обследование показало, что благодаря этому от 80 до 9 налогоплательщиков облагалось по минимальной ставке.
В африканских странах имеет место уклонение только от подоходного налога, изъятие которого представляет большие трудности в условиях слабо учета, но и от косвенных налогов. Так, по имеющим оценкам, в начала 90-х годов в Либерии поступлений от таможенных пошлин составляли 40% – 70% сумм, подлежащих изъятию. Потеря доходов возникала из-за н правильной классификации товаров, недооценки стоимости. В целом по Африке от 40% до 50% доходов от налога на продажи поступает в государственную казну из-за сокрытия предпринимателями объёма своих продаж.
Такие масштабы уклонений от налогов не только: уменьшают объем ресурсов, мобилизуемых государством, но и ограничивают регулирующую роль налогов.
2.1. Косвенное налогообложение африканских стран.
К косвенным налогам африканских стран относятся: налоги на внешнюю торговлю (таможенные пошлины ) и налоги на внутреннюю торговлю (акцизы, налоги с оборота ).
Таможенные пошлины по своему происхождению делятся на: экспортные, импортные и транзитные, по целям изъятия на фискальные, протекционистские антидемпинговые и преференциальные, а по способу обложения – на специфические, адвалорные смешанные. Таможенные пошлины взимаются с экспортера или импортера. Ставки устанавливаются в процентах стоимости товара (адвалорная пошлина ) или вид фиксированной суммы с единицы его физического объема (специфическая пошлина ). В настоящее время практически во всех: африканских странах широкое распространение получили адвалорные пошлины . Это объясняется, во-первых , стремлением увеличить доходы от обложения импорта в условиях постоянного роста ценна товары из развитых капиталистических стран, а во-вторых , сложностью применения специфических ставок при значительно расширившейся номенклатуре импорта, увеличении в нем доли станков и оборудования.
Вместе с тем, ряд товаров продолжает облагаться специфическими пошлинами . Эти пошлины применяются в том случае, когда обложение продиктовано чисто фискальными соображениями. Специфическими пошлинами чаще облагается экспорт африканских государств, хотя они могут распространяться и на импортные товары, такие, как алкогольные напитки, сигареты. Иногда специфические пошлины используются в комбинации с адвалорными (так называемые смешанные пошлины ): в качестве основной ставки выступает адвалорная, а специфическая – в качестве минимальной. Например, экспортная пошлина на кофе в Кении составляет 10% цены, но не менее 6000 кенийских шилл. с тонны.
Уплачивая таможенную пошлину, экспортер или импортер выступает как субъект налога. Однако он, как правило, не является его носителем – лицом, уплачивающим налог, в конечном счёте, так как последний может быть частично или полностью переложен. Возможности переложения зависят от многих факторов: соотношения спроса и предложения, стабильности валютных курсов, наличия товаров-заменителей импортной продукции на внутренних рынках, мобильности производителей,т.е. способности относительно быстро в условиях неблагоприятной конъюнктуры переходить к производству другого товара.
При существующих ценах мирового рынка и при отсутствии местного производства соответствующих товаров или их заменителей, розничные цены на товары, подлежащие обложении импортными пошлинами, возрастают на сумму уплаченной пошлины. Подчиненное, неравноправное положение африканских государств на мировом рынке, зависимость их от поставок оборудования к многих потребительских товаров из развитых капиталистических стран приводят к тому, что импортные пошлины практически полностью перекладываются на потребителей.
Носителем же экспортной пошлины , в том случае когда речь идёт о традиционном сельскохозяйственном экспорте, является, как правило, африканский производитель. Постоянное превышение предложения над спросом, приводящее к снижению цен, препятствует переложению этих пошлин на иностранных потребителей. Африканцы обычно не имеют возможности быстро переориентироваться на производство какой-либо другой продукции из-за нехватки средств, отсутствия информации, более низких цен на сельскохозяйственные товары, предназначенные для потребления внутри страны. Поэтому они вынуждены продавать произведенный продукт экспортеру по значительно более низким ценам по сравнению с ценами мирового рынка. За счет разницы между этими ценами экспортер компенсирует уплаченную им ранее пошлину.
Разделение таможенных пошлин на протекционистские, фискальные и т.д. определяется теми задачами, которые ставят перед собой африканские государства, облагая данными налогами те или иные товары. Различным видам пошлин соответствуют разные размеры ставок. Таможенные тарифы стран Африки содержат обычно четыре основные группы ставок импортных пошлин.
Первая группа – максимальные ставки , или 70% – 100% и более. Они применяются для обложения предметов роскоши, к который в африканских государствах, как правило, относятся следующие статьи импорта: драгоценности, часы, алкогольные напитки, табачные изделия, предметы потребления длительного пользования (в том числе дорогостоящие автомобили ), деликатесы (сладости, консервированное мясо ) и т.д. В Танзании максимальные ставки составляют 100% – 200% , в Судане – 600% , а в Сомали –
129% – 736% (последняя используется при обложении спиртных напитков ).
Максимальные ставки применяются чаще всего с целью ограничения потребления, экономии иностранкой валюты, что, хотя и ведет к потере потенциального дохода государства, может способствовать более рациональному использованию валютных резервов, повышении нормы накопления. Пошлины, имеющие такие высокие ставки, относятся к разряду запретительных.
Вторая группа – повышенные ставки (30-50%, а в ряде стран – до 70% ). Они используются чаще всего при обложении товаров, аналогичных производимым внутри страны, т.е. с целью защиты национального производства. Такие пошлины носят название протекционистских.
Третья группа – стандартные ставки –применяются к товарам широкого потребления (одежда, обувь, велосипеды, радиоприемники ), а также к тем видам сырья и оборудования, импорт которых не пользуется льготным режимом. Ставки находятся на уровне 25% – 30% , а в некоторых странах – 40% – 50% цены товара. Обложение осуществляется с фискальными целями и даёт, основную долю общей суммы государственных доходов от налогов на импорт, в том числе пошлины на потребительские товары – более половины поступлений.
Четвёртая группа – льготные ставки – используются для обложения товаров, к которым относятся предметы первой необходимости например, основные продукты питания, медикаменты, товары, важные для социально-экономического развития страны, – оборудование, книги, семена. Часто импорт этих товаров совсем освобождается от пошлин.
Ставки экспортных пошлин, как уже отмечалось, чем импортных, устанавливаются в виде фиксированной суммы с единицы товара. Адвалорные экспортные ставки, как правило, не превышают 20% – 30% товара, а обычно находятся на уровне менее 10% . Как исключение можно привести пример Эфиопии , где существует «сверхналог » на экспорт сахара – 80% – 90% и на семена хлопка – 60% . Высокий экспортный налог применяется также в Руанде – 130% цены чая, муки, экстрактов пиретрума и корицы[5] .
Экспортные пошлины взимаются с фискальными целями для мобилизации ресурсов в казну. Их невысокие, как правило, ставки объясняются стремлением, африканских государств не затрагивать серьёзно конкурентоспособность национальных товаров на мировом рынке.
Высокими экспортными пошлинами облагался раньше экспорт минерального сырья, однако в последнее время значение этого источника государственных доходов уменьшилось из-за того, что был значительно увеличен подоходный налог на прибыль добывающих компаний, т.е. доходы от экспорта этого вида товаров стали изыматься по другому каналу. Налоги на внутреннюю торговлю (или внутренние косвенные налоги ) вводились в африканские государства по мере развития товарно-денежных отношений, расширения внутреннего рынка. Рост производства товаров, предназначенных для внутреннего потребления, привел к появлению новых объектов налогообложения. С развитием промышленности в африканских странах изменилось структура импорта, в котором повысилась доля оборудования, облагаемого по льготным ставкам, что привело к потере части таможенных доходов. Сокращению поступлений от импортных пошлин способствовало также введение высоких протекционистских ставок на ввоз тех товаров, производство которых налажено внутри африканских стран. Это заставило африканские государства искать новые источники доходов.
Обычно различают два основных вида налогов на внутреннюю торговлю – акцизы и общий налог на продажи (или налог с оборота ). Трудно чётко определить различие между двумя этими видами налогов, так как оно достаточно условно. В качестве критерия могут быть использованы область применения налога и ставки.
При обложении акцизом для каждого конкретного вида товара применяется отдельная ставка. В большинстве африканских стран первыми товарами, облагавшимися акцизами, стали сигареты и алкогольные напитки. Позднее к ним прибавились такие предметы массового потребления, как сахар, спички, мыло и некоторые другие. Поскольку большая часть подакцизных товаров в равной мере необходима для всех слоев населения африканских стран, имеющих денежные доходы, налоговое бремя (доля налогов в доходах ) распределяется между представителями эксплуататорской прослойки и трудящимися, уровень доходов которых чрезвычайно низок. Таким образом, в акцизах в полной мере проявляется несправедливый, регрессивный характер косвенного налогообложения.
Налог, включенный в цену товара и взимаемый с потребителей, обычно превышает сумму, уплаченную в государственную казну производителями подакцизного товара. Косвенные налоги повышаютцены на товары, так как торговцы прибавляют к этим ценам не только сумму косвенных налогов, но и процент, и прибыль на капитал, авансированный на их уплату. В результате трудящиеся вынуждены сокращать свое потребление до минимума, а предприниматели получают дополнительную прибыль, которые буржуазные исследователи считают, что в условиях африканских стран вносят элемент прогрессивности в налогообложение той части населения, которая уплачивает лишь пропорциональный подушный налог. Необходимо признать, что в условии низкой эффективности прямого обложения в африканских странах внутренние косвенные налоги часто являются единственным инструментом, позволяющим мобилизовать доходы значительной части африканского населения. Однако прогрессивность налогообложения, очевидно, достигаться не за счёт обложения невысоких денежных доходов основной массы сельского и части городского населения, а путем увеличения поступлений в государственный бюджет наиболее состоятельных членов африканского общества.
Стремление к увеличению поступлений от внутренних косвенных налогов заставило африканские государства в конце 80-х – начале 90-х годов ввести универсальный акциз – общий налог на продажи . Первоначально он был установлен во франкоязычных (а позднее – в бывших английских ) колониях. Универсальный характер этого налога заключается в том, что им облагаются все товары, реализуемые и страны, как произведенные национальной промышленностью, так и импортированные из-за рубежа.
Существуют различные виды налога на продажи:
-каскадный налог, взимаемый на всех стадиях движения товара от производителя к потребителю;
-налог на оптовую торговлю, уплачиваемый производителями или компаниями, занимающимися оптовой торговлей;
-налог на розничную торговлю;
-налог на добавленную стоимость (НДС ), который, подобно каскадному, взимается на всех стадиях движения товара, но на каждой последующей стадии налогоплательщику предоставляется скидка в размере налога, уплаченного им на предыдущей стадии.
В большинстве государств Африканского континента используется налог на оптовую торговлю, где, главным образом, на стадии реализации товаров производителями или импортерами. Это объясняется относительной простотой изъятия такого налога, так в африканских странах число крупных зарегистрированных предприятий обрабатывающей промышленности, правило, невелико.
Обложение импортных товаров реализуемых на внутреннем рынке, также не представляет больших сложностей, поскольку они регистрируются при прохождении через таможню. На долю доходов от обложения импорта приходится значительная часть поступлений от налога на продажи.
Практически единственной страной, в которой пользуется налог на розничную торговлю, является Зимбабве . Этот налог существует там ещё с 1963 года и применяется ко всем товарам, реализуемым в розничной торговле, за исключением основных продуктов питания, лекарств, семян и удобрений. Первоначально применялась одна ставка налога, составлявшая 5% цены товара, а сейчас существует уже две ставки – общая – 15% и на предметы роскоши – 18% .
В ряде стран Африки (Кот-д ' Ивуар, Мадагаскар, Сенегал ) используется налог на добавленную стоимость , в некоторых франкоязычных странах применяется налог на продажи , построенный по образцу французского налога на производство .
При обложении этим налогом во избежании двойного, тройного и т.д. налогообложения готового продукта налогоплательщику разрешается вычитать суммы валовых продаж стоимость сырья и полуфабрикатов, потребленных в процессе производства называемое правило физического ингредиента.
Поскольку использование этих налогов требует достаточно четкой системы учета для определения размеров скидок, их применение ограничивается, правило, небольшим количеством наиболее крупных торговых и промышленных предприятий.
Достоинство налога на продажи по сравнению с акцизами заключается в том, что он применяется к более широкому кругу товаров. Обложение этим налогом товаров, произведенных за пределами страны, дает возможность ввести некоторые элементы прогрессивности в систему косвенного налогообложения за счет дифференциации ставок на предметы потребления различных групп населения.
Эксперты МВФ считают, что тот вид налогов сыграет решающую роль в увеличении поступлений государственных бюджетов в большинстве Тропической Африки.
Возможности дифференцированного обложения налогом с продажи реализуются, однако, далеко не во всех африканских странах. В большинстве из них используются две или три ставки. Например, в Замбии наиболее распространенная ставка составляет 10% и в редких случаях она может быть увеличена до объёма продаж, а в Кении применяются две ставки 15% и 20% . В то же время в Уганде применяется 19 адвалорных ставок и несколько специфических , а в Танзании – 24 специфических и 24 адвалорных ставки . Максимальная ставка на предметы роскоши составляет в Танзании 50% объёма продаж.
К косвенным налогам, аналогичным по существу фискальным монополиям (косвенные налоги на товары массового потребления, являющиеся объектом государственного производства и торговли ), многие авторы относят прибыль функционирующих в Африке закупочных монополий, хотя источником прибыли является доход производителя, а не потребителя, как это бывает чаще всего при обложении косвенным налогом. Прибыль этих компаний определяется разницей между общей суммой поступлений от экспорта и официальной закупочной ценой.
3.
29-04-2015, 03:33