При этом максимальная относительная налоговая нагрузка на любого из хозяйствующих субъектов не может превышать 50 %.
На основе вышеописанной методики расчета проанализируем относительную налоговую нагрузку, рассчитанную на основе данных бухгалтерской отчетности двух реально действующих предприятий, состоящих на налоговом учете в Тукаевской налоговой инспекции г. Набережные Челны.
Предприятие «А»: относится к малым предприятиям (объем валовой выручки в 1998г. - 5 879 214,00 руб., количество работающих – 21 чел.). Сфера деятельности данного предприятия – торгово-закупочная, льгот по налогообложению не имеет. Срок деятельности – 5 лет.
Предприятие «Б»:относится к малым предприятиям (объем валовой выручки в 1998г. - 6 587 698,00 руб., количество работающих - 36 чел.). Сфера деятельности – строительно-монтажные работы. Предприятие имеет льготу по налогу на прибыль – освобождено от уплаты налога. Срок деятельности – 11 месяцев.
Таблица 2.3.1
Расчет относительной налоговой нагрузки по предприятию «А».
| Показатели | Ставки | Налогооблага-емая база | Сумма/руб. |
| Фонд оплаты труда (ФОТ) | 144 000,00 | ||
| Отчисления на социальные нужды (СО) | 56 160,00 | ||
| Совокупные налоговые платежи (НП) | 756 555,90 | ||
| Прибыль (до налогов) П | 615 227,00 | ||
| Относительная налоговая нагрузка (%) | 51,70 | ||
| Имущество | 417 550,00 | ||
| Валовой доход (выручка) | 5 879 214,00 | ||
| Затраты | 5 263 987,00 | ||
| Прибыль | 615 227,00 | ||
| Налог на имущество | 2% | от среднегод. стоимости | 83 510,00 |
| Дорожный фонд | 1.8% 0.3% |
от работ и услуг от торгового оборота |
105 825,85 |
| Ветхое жилье | 1.0% | от выручки | 58 792,14 |
| Отчисления на содержание жилищной, социально-культурной сферы | 1.5% | от выручки | 88 188,21 |
| Налог на прибыль | 35% | от прибыли | 215 329,45 |
| Налог на содержание милиции | 3.0% | от МРОТ, кол-ва работников | 25,05 |
| Транспортный налог | 1.0% | ФОТ | 1 440,00 |
| Сбор на нужды образовательных учреждений | 1.0% | ФОТ | 1 440,00 |
| НИОКР | 1.5% | от затрат | 78 959,81 |
| НДС | 20% 10% |
от работ, услуг прод.товары |
123 045,40 |
| Совокупные налоговые платежи (руб.) | 756 555,90 |
Таблица 2.3.2
Расчет относительной налоговой нагрузки по предприятию «Б».
| Показатели | Ставки | Налогооблага-емая база | Сумма/руб. |
| Фонд оплаты труда (ФОТ) | 192 000.00 | ||
| Отчисления на социальные нужды (СО) | 74 880.00 | ||
| Совокупные налоговые платежи (НП) | 619 246.98 | ||
| Прибыль (до налогов) П | 487 333.00 | ||
| Относительная налоговая нагрузка (%) | 50.54 | ||
| Имущество | 715 569.00 | ||
| Валовой доход (выручка) | 6 587 698.00 | ||
| Затраты | 6 100 365.00 | ||
| Прибыль | 487 333.00 | ||
| Налог на имущество | 2% | от среднегод. стоимости | 143 113.80 |
| Дорожный фонд | 1.8% 0.3% |
от работ и услуг от торгового оборота |
118 578.56 |
| Ветхое жилье | 1.0% | от выручки | 65 876.98 |
| Отчисления на содержание жилищной, социально-культурной сферы | 1.5% | от выручки | 98 815.47 |
| Налог на прибыль | 35% | от прибыли | 0.00 |
| Налог на содержание милиции | 3.0% | от МРОТ, кол-ва работников | 50.09 |
| Транспортный налог | 1.0% | ФОТ | 1 920.00 |
| Сбор на нужды образовательных учреждений | 1.0% | ФОТ | 1 920.00 |
| НИОКР | 1.5% | от затрат | 91 505.48 |
| НДС | 20% 10% |
от работ, услуг прод.товары |
97 466.60 |
| Совокупные налоговые платежи (руб.) | 619 246.98 |
Из данных расчетов видно, что относительная налоговая нагрузка по этим предприятиям вполне сопоставима (51,7% и 50,5%). И даже освобождение предприятия «Б» от уплаты налога на прибыль практически не снижает налоговой нагрузки. Учитывая вышесказанное, можно сделать предварительный вывод: использование льгот по налогам (в частности, по налогу на прибыль) при сохранении ставок по остальным налогам и налогооблагаемой базы практически не влияет на величину налогового пресса, то есть применение на предприятиях этой льготы не облегчает их существования и не стимулирует их деятельность.
Если в данном случае сравнить размер относительной налоговой нагрузки с теоретически обоснованной (описание см. выше), то становится очевидно, что по обоим предприятиям практически превышен предельно допустимый уровень. Подобное положение никак не стимулирует предприятия, и уж тем более не поддерживает.
Сравнение абсолютного размера налоговых платежей и полученной предприятиями прибыли наглядно показывает, что это соотношение (налоговые платежи/прибыль) больше 100%. Это лишний раз подчеркивает недостаток общепринятой методики определения налоговой нагрузки, при которой сравнивается сумма всех уплаченных налоговых платежей (без социальных отчислений) с полученной прибылью.
С целью сравнения размера относительной налоговой нагрузки и оценки ее влияния на деятельность малых предприятий нами предлагается рассмотреть и проанализировать 3 теоретических варианта подхода к налогообложению предприятий. За основу были взяты данные бухгалтерской отчетности по вышеописанному предприятию «А» за 1998 год. Но были изменены характер налогооблагаемой базы и ставки налогов.
Первый вариант предусматривает, что основное количество налогов взимается с дохода (прибыли), а не с валовой выручки или оборота.
Таблица 2.3.3
Расчет относительной налоговой нагрузки (Вариант 1).
| Показатели | Ставки | Налогооблага-емая база | Сумма/руб. |
| Фонд оплаты труда (ФОТ) | 144 000.00 | ||
| Отчисления на социальные нужды (СО) | 56 160.00 | ||
| Совокупные налоговые платежи (НП) | 469 897.00 | ||
| Прибыль (до налогов) П | 615 227.00 | ||
| Относительная налоговая нагрузка (%) | 40.93 | ||
| Имущество | 417 550.00 | ||
| Валовой доход (выручка) | 5 879 214.00 | ||
| Затраты | 5 263 987.00 | ||
| Прибыль | 615 227.00 | ||
| Налог на имущество | 2% | от среднегод. стоимости | 83 510.00 |
| Дорожный фонд | 1.8% 0.3% |
от прибыли | 11 074.09 |
| Ветхое жилье | 1.0% | от прибыли | 6 152.27 |
| Отчисления на содержание жилищной, социально-культурной сферы | 1.5% | от прибыли | 9 228.41 |
| Налог на прибыль | 35% | от прибыли | 215 329.45 |
| Налог на содержание милиции | 3.0% | от МРОТ, кол-ва работников | 25.05 |
| Транспортный налог | 1.0% | от прибыли | 6 152.27 |
| Сбор на нужды образовательных учреждений | 1.0% | от прибыли | 6 152.27 |
| НИОКР | 1.5% | от прибыли | 9 228.41 |
| НДС | 20% 10% |
от работ, услуг прод.товары |
123 045.40 |
| Совокупные налоговые платежи (руб.) | 469 897.60 |
Во втором варианте нами предлагается оставить только 3 вида налогов: налог на имущество, налог на прибыль, НДС. Остальные налоги исключены.
Таблица 2.3.4
Расчет относительной налоговой нагрузки (Вариант 2).
| Показатели | Ставки | Налогооблага-емая база | Сумма/руб. |
| Фонд оплаты труда (ФОТ) | 144 000.00 | ||
| Отчисления на социальные нужды (СО) | 56 160.00 | ||
| Совокупные налоговые платежи (НП) | 421 884.85 | ||
| Прибыль (до налогов) П | 615 227.00 | ||
| Относительная налоговая нагрузка (%) | 38.64 | ||
| Имущество | 417 550.00 | ||
| Валовой доход (выручка) | 5 879 214.00 | ||
| Затраты | 5 263 987.00 | ||
| Прибыль | 615 227.00 | ||
| Налог на имущество | 2% | от среднегод. стоимости | 83 510.00 |
| Дорожный фонд | 0.00 | ||
| Ветхое жилье | 0.00 | ||
| Отчисления на содержание жилищной, социально-культурной сферы | 0.00 | ||
| Налог на прибыль | 35% | от прибыли | 215 329.45 |
| Налог на содержание милиции | 0.00 | ||
| Транспортный налог | 0.00 | ||
| Сбор на нужды образовательных учреждений | 0.00 | ||
| НИОКР | 0.00 | ||
| НДС | 20% 10% |
от работ, услуг прод.товары |
123 045.40 |
| Совокупные налоговые платежи (руб.) | 421 884.85 |
В третьем варианте сохранена все виды налогов, но их ставки уменьшены вдвое относительно существующих. Во всех тех вариантах за налогооблагаемую базу принималась валовая выручка.
Таблица 2.3.5
Расчет относительной налоговой нагрузки (Вариант 3).
| Показатели | Ставки | Налогооблага-емая база | Сумма/руб. | |
| Фонд оплаты труда (ФОТ) | 144 000.00 | |||
| Отчисления на социальные нужды (СО) | 56 160.00 | |||
| Совокупные налоговые платежи (НП) | 378 277.95 | |||
| Прибыль (до налогов) П | 615 227.00 | |||
| Относительная налоговая нагрузка (%) | 36.40 | |||
| Имущество | 417 550.00 | |||
| Валовой доход (выручка) | 5 879 214.00 | |||
| Затраты | 5 263 987.00 | |||
| Прибыль | 615 227.00 | |||
| Налог на имущество | 1% | от среднегод. стоимости | 41 755.00 | |
| Дорожный фонд | 0,9% 0.15% |
от работ и услуг от торгового оборота |
52 912.93 | |
| Ветхое жилье | 0,5% | от выручки | 29 396.07 | |
| Отчисления на содержание жилищной, социально-культурной сферы | 0,75% | от выручки | 44 094.11 | |
| Налог на прибыль | 17,5% | от прибыли | 107 664.73 | |
| Налог на содержание милиции | 1,5% | от МРОТ, кол-ва работников | 12.52 | |
| Транспортный налог | 0,5% | ФОТ | 720.00 | |
| Сбор на нужды образовательных учреждений | 0,5% | ФОТ | 720.00 | |
| НИОКР | 0,75% | от затрат | 39 479.90 | |
| НДС | 10% 5% |
от работ, услуг прод.товары |
61 522.70 | |
| Совокупные налоговые платежи (руб.) | 378 277.95 | |||
Полученные данные наглядно демонстрируют, что даже при трех различных подходах к системе налогообложения, величина относительной налоговой нагрузки остается примерно на одном уровне, то есть сопоставима по своему абсолютному значению. Но одновременно с этим, величина налоговой нагрузки по 3-м теоретическим вариантам заметно ниже величины относительной налоговой нагрузки, рассчитанной по предприятию «А» без изменений в системе налогообложения. Напрашивается вывод, что для того, чтобы снизить величину налогового пресса (хотя бы для субъектов малого предпринимательства), для начала достаточно изменить условия налогообложения.
Если же сравнивать между собой 3 теоретических варианта расчета относительной налоговой нагрузки, то становится очевидно, что для малых предприятий был бы предпочтительнее вариант 3, при котором ставки всех налогов уменьшены вдвое. Во-первых, величина налоговой нагрузки при таком варианте самая низкая (36,4%) и вполне вписывается в рамки теоретически допустимой. Во-вторых, законодательно гораздо проще изменить ставки налогов, чем отменить налоги для малого предпринимательства совсем или изменить налогооблагаемую базу. Но необходимо помнить, что принятие законодательного решения об изменении ставок налогов (тем более снижение их вдвое) на сегодняшний день практически невозможно.
Анализируя полученные результаты, нетрудно сделать вывод, почему число малых предприятий неуклонно падает. Ситуация сегодня такова, что предприниматели, если и не бросают дело, то обязательно уводят его львиную долю в «теневой бизнес».
Чтобы прекратить развитие этой тенденции необходимо снизить налоговое бремя, упростить систему отчетности, оградить предпринимателей от произвола чиновников, и содействием развития малого бизнеса расширить налогооблагаемую базу. То есть, бюджет должен пополняться деньгами, не за счет увеличения налогового бремени, а за счет создания большой сети малых предприятий, которые платят налоги.
Что касается индивидуальных предпринимателей - части субъектов малого предпринимательства, то на сегодняшний день индивидуальная предпринимательская деятельность без образования юридического лица имеет ряд существенных преимуществ перед другими организационно-правовыми формами юридических лиц.
Во-первых, предприниматель уплачивает подоходный налог размере от 12% до 35% от совокупного дохода, получаемого в календарном году, страховые взносы в Пенсионный фонд в размере 20,6% с дохода и фонд медицинского страхования в размере 3,6% с дохода, а также иные налоги и обязательные платежи в зависимости от вида предпринимательской деятельности (налог на реализацию ГСМ, налог на приобретение автотранспортных средств и т. д.). Если вышеперечисленные налоги сравнить с количеством налогов, уплачиваемых предприятием (налог с прибыли, налог на имущество предприятия, налог на добавленную стоимость, отчисления в фонды, а также множество местных налогов), то видна огромная разница между ними в количественном соотношении. Налоги, yплачиваемые предприятием в бюджеты разного уровня, составляют не менее половины дохода, и количество их не менее десятка, в то время как индивидуальный предприниматель уплачивает только три налога, и это составляет чуть более 20% его дохода.
Таблица 2.3.6
Сравнительная таблица уплаты налогов, обязательных платежей.
| № | Виды налогов (обязательных платежей) |
Юридическое лицо (предприятие): размер налога | Индивидуальный предприниматель: размер налога |
| 1. | Налог на добавленную стоимость | 10%-на продовольственные товары, товары для детей 20%-на остальные товары | Освобожден от налога |
| 2. | Налог на прибыль | 35% на прибыль | Нет |
| 3. | Отчисления в Пенсионный фонд | 28% от фонда оплаты + 1% от начисленной заработной платы | 20,6 % от дохода |
Настоящая таблица не полностью освещает разницу в размерах налоговых и других отчислений, осуществляемых предприятием и индивидуальным предпринимателем, но и этого достаточно, чтобы показать: размеры отчислений, производимые предприятием, значительно больше, чем размеры отчислений индивидуального предпринимателя.
Во-вторых, при налогообложении доход предпринимателя уменьшается на количество произведенных расходов, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, к тому же не следует забывать, что на индивидуального предпринимателя распространяются налоговые льготы, предусмотренные для физических лиц Законом РФ «О подоходном налоге с физических лиц» (от 07.12.1991 г. с учетом изменений и дополнений);
В-третьих, для индивидуала упрощен порядок регистрации и ведения бухгалтерского учета и отчетности;
В-четвертых, любое взыскание имущества, в том числе денежных средств, гражданина-предпринимателя производится только в судебном порядке, что является надежной гарантией от незаконных действий налоговых органов;
В-пятых, предприниматель вправе в добровольном порядке перейти на упрощенную систему налогообложения, введенную 9 декабря 1995 года Федеральным законом № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства», который заменяет уплату установленного законодательством Российской Федерации подоходного налога на доход, полученный от осуществляемой предпринимательской деятельности, уплатой стоимости патента на занятие данной деятельностью.
Попыткой развития малого бизнеса, снятие налоговой нагрузки, упрощение учета и отчетности в какой-то степени можно считать издание Федерального Закона от 29.12.95 г. № 222 «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства». [3]
Таким образом, специальный налоговый режим, предопределяющий упрощение системы налогообложения этой сферы экономики функционирует уже три года. Однако, этот закон не смог в полной мере решить существующие проблемы.
Например, на конец 1998 года по отчетным данным Тукаевского района насчитывалось 639 субъектов малого предпринимательства. Из них в течение года перешли на упрощенную систему налогообложения 38 предприятий, что составляет 5,5 % от общего числа.
Совокупный доход организаций - субъектов малого предпринимательства, перешедших за 1998 год на упрощенную систему налогообложения составил
10930 тыс.рублей. Поступление единого налога в консолидированный бюджет от этих предприятий 1093 тыс. руб., что составило 2,6 % от общего числа всех налогов и обязательных платежей. (см. приложение 1).
Непопулярность упрощенной системы налогообложения объясняется тем, что в республике Татарстан принят метод десяти процентного единого налога с валовой выручки. Это экономически невыгодно организациям бытового обслуживания и розничной торговли, чье число значительно (например торговые предприятия составляют 55 %) - 56 % от общего числа субъектов малого предпринимательства по данным 1998 года.
Кроме простоты и удобства применения упрощенной системы налогообложения она имеет ряд существенных недостатков. Одним из них является то, что упрощенная система налогообложения может быть применена предприятием с предельным уровнем среднесписочного состава до 15 человек и размером совокупной валовой выручки не превышающим сумму
100-тысячекратного МРОТ, установленного законодательством. Эти условия значительно сужают круг малых предприятий, использующих систему упрощенного налогообложения.
Непростой вопрос возникает с НДС. При отсутствии уплаты НДС субъектами малого бизнеса, перешедшими на упрощенную систему налогообложения, субъекты малого предпринимательства, являющиеся потребителями продукции указанной категории субъектов, при прочих равных условиях, должны не только уплачивать в бюджет НДС в большей сумме, но и увеличить отпускную цену собственного продукта. При проблеме сбыта своего товара на рынке, последних должен идти на снижение в значительной мере своей прибыли.
Небольшое количество предприятий, перешедших на упрощенную систему налогообложения объясняется ограничениями по численности и по выручке. К тому же во многих, если не сказать в большинстве предприятий численность (особенно внештатная) колеблется. Такая же тенденция и у объемов производства, и у выручки.
Изменение показателей численности и суммы совокупного дохода приводит к обязанности в любой момент возвратиться к общепринятой системе налогообложения и учета. Поэтому предприятия и организации по существу вынуждены кроме упрощенного учета вести обычный учет.
Слабой стороной закона является ущемление предприятий, перешедших на нее, в пользовании льготами. В частности, из системы общих льгот вытесняются льготы, предоставляемые предприятиям, основной контингент работников которых является инвалидами. Упрощенная система налогообложения приобретает большое преимущество перед традиционной, если будет введен единый социальный налог, что резко сократит документооборот и бухгалтерский учет.
Упрощенная система налогообложения малого бизнеса предназначена для решения проблемы корпоративных налогов, но не решает проблему индивидуальных налогов. Пока будут существовать предельно высокие индивидуальные налоги упрощенная система не даст ожидаемого эффекта. [25]
Кроме того, известно, что в соответствии с Федеральным законом о поддержке малого бизнеса малые предприятия пользуются льготами при исчислении амортизационных начислений в виде ускоренной амортизации. Однако, соответствующего механизма в этом плане для предприятий, перешедших на упрощенную систему налогообложения не существует.
Но даже при устранении всех вышеперечисленных недостатков действующая в настоящее время упрощенная система налогообложения субъектов малого предпринимательства не обеспечивает в должной мере учет объектов налогообложения индивидуальных предпринимателей и части малых предприятий, поскольку сохраняются условия для ухода от уплаты налогов, например, работа с наличными деньгами, без кассовых аппаратов и т.д. Особенно это касается розничной торговли, общественного питания, бытового и транспортного обслуживания населения.
В этом отношении наиболее эффективными и целенаправленными представляются определенные положения Федерального закона от 31 июля 1998 года № 48 «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности».
Принципиальное отличие нового закона от действующих норм в том, что база налогообложения определяется не по отчетности предприятий (которая не отражает реального положения вещей), а на основе установленной расчетным путем доходности различных видов бизнеса в соответствующих региональных и других условиях.
Объектом обложения упрощенным подоходным налогом является оценочный доход, который рассчитывается по типовым показателям, утвержденным Правительством РФ. Этот оценочный доход вменяется субъектам малого предпринимательства в качестве налогооблагаемой базы (вмененный доход).
Законом установлена ставка упрощенного подоходного налога на оценочный доход в федеральный бюджет 7 %, а в бюджеты субъектов Федерации в суммарном размере не более 13 % от оценочного дохода.
Таким образом, общая ставка вмененного дохода не превышает 20 %. Сегодня совокупная предельная ставка для субъектов малого предпринимательства, переведенных на упрощенную систему налогообложения, составляет 30 %.
Новая система налогообложения не решает множества проблем малого предпринимательства. К тому же она имеет ряд существенных недостатков, какие затрудняют ее реализацию среди малого предпринимательства. Основным ее недостатком является ограничение сферы применения только десятью секторами предпринимательской деятельности. А именно, законом предусматривается уплата вмененного налога для организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих свою деятельность в сфере розничной торговли, общественного питания, бытового и транспортного обслуживания, выполнения строительных и ремонтных работ, а также оказания иных платных услуг для населения в том числе, если налоговый контроль за величиной реально полученных ими доходов затруднен, а расчеты за товары (работы, услуги) осуществляются за наличный расчет.
Если Федеральным законом от 29 декабря 1995 года № 222 «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» предполагается добровольный выбор этой системы налогоплательщиками, то Законом № 148 «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» введена обязательность исполнения предприятиями и индивидуальными предпринимателями положений закона.
При этом нельзя не отметить, что техника расчета вмененного дохода изначально предполагает субъективный подход к проблеме, поскольку он рассчитывается с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение дохода на основе данных, полученных путем статистических исследований, в ходе налоговых проверок, а также оценки независимых экспертов. На практике это означает, что при силовом введении такой системы налогообложения предприниматели, которым завысили их предполагаемый доход автоматически должны разориться. В то же время предполагается для избежания таких событий установление ставки ниже расчетной путем введения поправочных коэффициентов, которые будут назначать чиновники, общаясь с каждым предпринимателем. Понятно, что это еще один путь развития и процветания коррупции.
Сохраняется принцип авансового характера платежей через приобретение патента, что чревато негативными последствиями для предпринимателей, особенно для начинающих. Уплата единого налога производится ежемесячно путем осуществления авансового платежа в размере 100 % суммы единого налога - это лишает соответствующие предприятия льготы, предусматриваемой для малых предприятий по авансовым платежам. Нет льгот и для предприятий, применяющих труд инвалидов.
Увеличивается номенклатура налогов до 9 позиций. Кроме всего сохраняется сложный нормативный порядок исчисления сумм единого налога и вводятся новые понятия, а именно: вмененный доход, базовая доходность, повышающие ( понижающие) коэффициенты базовой доходности, которые определяются в зависимости от
29-04-2015, 03:40