Введение
Основные средства представляют собой средства труда, используемые при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг и, являясь важным звеном в научно-техническом прогрессе, все более подчиняют себе не только сам процесс труда, но и весь процесс производства, его технологию и организацию.
Основные средства часто составляют главную часть активов предприятия. Информация о них имеет большое значение для характеристики финансового положения и результатов деятельности фирмы.
Правильное определение, оформление, оценка и учет основных средств в финансово - хозяйственной деятельности организации играет важную роль и напрямую влияет на результаты бизнеса и цену фирмы.
Предметом исследования данной работы является организация ведения учета износа и ремонта основных средств на предприятии.
Объект исследования – Акционерное общества “Павлодарэнергосервис”, доля основных средств которого в общей валюте актива баланса составляет процентов.
Целью работы является исследование существующей методики организации учета износа и ремонта основных средств на примере АО «Павлодарэнергосервиса ».
Данная курсовая работа преследует следующие задачи:
– Ознакомление с уставом предприятия, в части организации учета основных средств.
– Анализ финансовой-отчетности по уровню обеспеченности основными средствами, по степени их изношенности.
– Изучение первичных документов по поступлению, износу, ремонту и выбытию основных средств, и схемы документооборота на предприятии.
– Ведение аналитического и синтетического учета в области движения основных средств и их отражение в бухгалтерском учете, составление характерных проводок по учету основных средств, изучение методов начисления износа, методики учета ремонтов основных средств.
– Формирование выводов и проделанной работе, с акцентом на положительные и отрицательные стороны в учете и предложениями по эффективному использованию основных средств, методов по их учету.
1 ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ И ЕГО УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА
1.1 Краткое описание деятельности предприятия
Объектом исследования курсовой работы является АО «Павлодарэнергосервис» - акционерное общество, созданное на основании решения собрания учредителей (протокол от 29 января 1998г) и заключения учредительного договора. Форма собственности – частная.
АО «Павлодарэнергосервис» зарегистрировано Управлением юстиции Павлодарской области 25 января 1999 года, свидетельство о регистрации № 4220-1945-ОАО.30 декабря 2003года, перерегистрировано в Акционерное общество свидетельство о перерегистрации № 4220-1945-АО.
Основной вид деятельности АО «Павлодарэнергосервис» согласно Устава - передача и распределение электрической энергии.
Кроме того, для осуществления технологического процесса в деятельность предприятия входит:
- диспетчеризация рынка;
- централизованное технологическое (оперативно-диспетчерское) управление передачей электрической энергии;
- разработка, внедрение и сопровождение АСДТУ (автоматизированная система диспетчерского управления) и АСУ (автоматизированная система управления);
- ремонт и реконструкция электрических сетей;
- разработка, внедрение, эксплуатация и техническое обслуживание релейной защиты, противоаварийной и режимной электроавтоматики;
- проектирование, монтаж, наладка, испытание, ремонт электротехнического оборудования;
- внешнеэкономическая деятельность (обучение кадров, повышение квалификации работников, приобретение электрооборудования).
АО «Павлодарэнергосервис» является юридическим лицом и осуществляет свою деятельность на основе Устава. Финансовая и производственная деятельность АО «Павлодарэнергосервис» осуществляется на основе хозяйственной самостоятельности.
АО «Павлодарэнергосервис» имеет самостоятельный баланс, расчетный, валютный, депозитный счета в банках, печать с указанием своего наименования на казахском и русском языках.
АО «Павлодарэнергосервис» получает от поставщиков электроэнергию для транспортировки, распределяет и передает ее по воздушным и кабельным линиям 0,4-110 кВ потребителям по Павлодарской области.
Исполнительным органом АО «ПЭС» является президент. Он решает все вопросы деятельности общества кроме тех, которые входят в исключительную компетенцию собрания учредителей.
Структура предприятия АО "Павлодарэнергосервис" представлена в Приложении А.
В производственную структуру АО «ПЭС» входят следующие подразделения:
1. Правобережное предприятие электросетей (ППЭС);
2. Левобережное предприятие электросетей (ЛПЭС);
3. Городское предприятие электросетей (ГПЭС);
4. Аксусское предприятие электросетей (АПЭС);
За ними закреплены линии электропередач, подстанции города и наиболее крупные подстанции района напряжением 110/35/10кВ.
5. Районные электрические сети (РЭС): Павлодарские, Щербактинские, Успенские, Железинские, Лебяжинские, Качирские, Иртышские, Актогайские, Майские, Баян-Аульские.
За этими отделениями закреплены линии электропередач и подстанции в районах напряжением 110/10кВ, 35/10кВ, 10/6кВ.
Основными их функциями этих подразделений являются:
- передача и реализация электроэнергии;
- эксплуатация, ремонт и реконструкция электрических сетей;
- разработка, внедрение, эксплуатация и техническое обслуживание релейной защиты, противоаварийной и режимной электроавтоматики; ремонт и наладка электротехнического оборудования.
6. Городское предприятие внутридомовых сетей (ГПВЭС):
Основной деятельностью является ремонт и наладка электротехнического оборудования внутридомовых сетей г. Павлодара согласно договора с АО «Энергоцентр». (Правила представления коммунальных услуг утвержденные Постановлением Правительства Республики Казахстан от 7.12.2000г.)
Кроме выше перечисленных подразделений в состав предприятия входит служба АСУ; кроме того в структуре предприятия имеются экономическая служба, бухгалтерия, отдел кадров, производственно-техническая служба, отдел техники безопасности и охраны труда, отдел материально-технического снабжения, административно-хозяйственный отдел, служба эксплуатации зданий и сооружений.
Изменение структуры предприятия производится по решению уполномоченных органов, согласованному с Департаментом Агентства Республики Казахстан по регулированию естественных монополий, защите конкуренции и поддержке малого бизнеса.
Сети «Павлодарэнергосервис» соединяются с другими электросетями Казахстана и России. АО «ПЭС» занимается передачей электроэнергии, получаемой, в основном, от Павлодарских ТЭЦ №1,2,3.
Электроэнергия, вырабатываемая на ТЭЦ, поступает в электросети высокого и среднего напряжения(110кВ и 35 кВ), а затем передается на другие региональные высоковольтные линии, распределительные сети или поступают к промышленным потребителям электроэнергии высокого и среднего напряжения. Потребители электроэнергии низкого напряжения получают электричество через распределительные сети низкого напряжения (10кВ; 6кВ и 0,4Кв).
Таблица 1- Потребители АО «Павлодарэнергосервис»
Наименование потребителя | Местонахождения потребителя | Наличие долгосрочных контрактов |
АО «Павлодарэнерго» АО «Энергоцентр» ЗАО ПНХЗ Канал им.Сатпаева АО«Алюминий Казахстана» |
г. Павлодар г.Павлодар г. Павлодар Павлод.область г.Павлодар |
Годовой Годовой Годовой Годовой Годовой |
Конкурентов по виду деятельности - передача и распределение электроэнергии в Павлодарской области нет.
1.2 Бухгалтерская служба предприятия
Учет на предприятии осуществляется бухгалтерией как самостоятельным структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером. Организационная структура бухгалтерии представлена в Приложении Б.
Целью бухгалтерского учета является обеспечение заинтересованных лиц полной, достоверной информацией о финансовом положении и результатах деятельности.
Учёт предусматривает систематическую регистрацию наличия, состояния и использования средств труда. Главными вопросами в учёте основных средств в АО «Павлодарэнергосервис» являются определение момента признания, первоначальной стоимости, срока полезной службы, порядка начисления
Бухгалтерский учет ведется автоматизированным способом с использованием программного средства «ЛУКА ПРО» на персональных компьютерах. Машинограмы построены по принципу оборотных ведомостей журнально-ордерной формы учета , а также с выдачей бухгалтерского баланса, финансовых результатов и форм налоговой и статистической отчетности на определенную дату.
Бухгалтерские записи производятся на основании первичных документов, фиксирующих факт совершения хозяйственной операции. Электронный образ первичного имеет силу первичного документа, оформленного на бумажном носителе.
Регистры и первичные документы бухгалтерского учета хранятся в соответствии с законом «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» на бумажных или электронных носителях.
В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности ответственность за организацию бухгалтерского учета возложена на руководителя предприятия, в АО «Павлодарэнергосервис» непосредственным руководителем является президент.
На отдел бухгалтерии возлагается организация своевременного и достоверного бухгалтерского учета, формирование полной и достоверной информации о его деятельности и имущественном положении, необходимой также для контроля за соблюдением действующего законодательства , за рациональным и экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов (в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами), предотвращение негативных явлений в деятельности организации, осуществление строжайшего режима экономии.
Бухгалтерия тесно связана со всеми структурными подразделениями АО«Павлодарэнергосервис», службами и отделами аппарата управления и отдельными исполнителями. Предоставляемые в бухгалтерию всеми подразделениями и службами необходимые для учета и контроля документы, отчетные сведения, а также плановые, сметные и нормативные данные обрабатываются и группируются по определенным признакам , и на их основе готовится информация о деятельности отдельных подразделений и организации в целом.
Особое внимание бухгалтерского аппарата обращено на функции контроля. Контроль, осуществляемый бухгалтерским аппаратом, можно подразделить на предварительный, текущий и последующий.
Предварительный контроль проводится бухгалтером до совершения хозяйственной операции, в целях предварительного контроля все денежные и расчетные документы, а также документы, изменяющие финансовые, кредитные и расчетные обязательства подписывает не только руководитель организации, но и главный бухгалтер. Таким образом, главный бухгалтер и другие работники бухгалтерии имеют возможность предварительно выяснить целесообразность предполагаемых хозяйственных операций, т.е. осуществлять функцию предварительного контроля
Текущий контроль осуществляется учетным аппаратом в момент совершения хозяйственных операций. Принимая документы, в которых зафиксированы хозяйственные операции, не требующие предварительной подписи работников бухгалтерии, в первую очередь проверяют их с точки зрения законности операций, а уж потом с позиции правильности оформления, арифметических вычислений и подсчетов. Только после текущего контроля документы принимают для отражения в регистрах бухгалтерского учета.
Последующий контроль проводится по истечении определенного времени, исчисляемого обычно отчетным периодом. В основном областью такого контроля являются итого финансово- хозяйственной деятельности организации.
Главный бухгалтер является руководителем и организатором учета и контроля, призванным обеспечить строгое соблюдение правил ведения учета, контроля за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами, своевременно предупреждать негативные явления в финансово – хозяйственной деятельности организации.
Главный бухгалтер способствует повышению эффективности производства и качества работы, выявлению и мобилизации имеющихся резервов, предупреждает непроизводственные расходы и потери и является основным помощником президента АО «Павлодарэнергосервис» в экономической работе.
Выполняемыми функциями определяется и служебное положение главного бухгалтера.Он назначается на должность, подчиняется и освобождается от должности только руководителем организации. Для осуществления своих функции главный бухгалтер наделен широкими правами. Он устанавливает требования по оформлению операций первичными учетными документами и представлению в бухгалтерию необходимых для учета и контроля документов и сведений. При этом требования (распоряжения) главного бухгалтера обязательны для всех работников организации.
Главному бухгалтеру предоставлено право требовать принятия необходимых мер по повышению эффективности использования собственных и заемных средств предприятия. Без его согласия не могут быть назначены на должность и освобождены от занимаемой должности материально ответственные лица.
В тоже время главный бухгалтер не несет ответственности за формирование учетной политики, а отвечает за ведение бухгалтерского учета, нарушение правил и положений, регламентирующих финансово-хозяйственную деятельность. Он не должен принимать документы по хозяйственным операциям, противоречащим законодательству, либо нарушающих договорную и финансовую дисциплину.
Перечисленные обязанности, права и ответственность касаются не только главного бухгалтера, но и в определенной степени всего аппарата бухгалтерии (обязанность по организации учета на основе установленных правил его ведения, контроль при приеме к учету документов и др.)
Даже простое перечисление функций бухгалтерии показывает, насколько существенны ее место и роль в управлении организации.
Бухгалтерский учёт в АО «Павлодарэнергосервис» основывается на единых методологических принципах, которые включают в себя:
- соблюдение в течение отчётного года принятой учётной политики в отражении отдельных хозяйственных операций и оценки имущества;
- отражение в учёте всех хозяйственных операций, совершенных в отчётном периоде, а также результатов инвентаризации имущества предприятия и его обязательств;
- раздельный учёт затрат на производство продукции и капитальные вложения.
Контроль за эксплуатацией и использованием основных средств осуществляется как собственными силами предприятия, так и с помощью привлеченных специалистов – аудиторов.
Нормативные правовые акты, регулирующие систему бухгалтерского учёта и финансовой отчётности в Республике Казахстан, устанавливающие основные принципы и общие правила учёта, требования по внутреннему контролю включают:
- закон Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» (с изменениями и дополнениями) от 24.06.2002г.;
- типовой план счетов бухгалтерского учета, утвержденный приказом министра финансов Республики Казахстан от 18.09.2002г. №438 и инструкция по его применению;
- стандарты бухгалтерского учёта, методические рекомендации к ним;
- материалы предприятия, составляющие его учётную политику;
- Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (с изменениями и дополнениями) от 12.06.2001г.
1.3 Учетная политика в области ремонта и износа основных средств
Учетная политика – это совокупность способов, принимаемых руководителем предприятия для ведения бухгалтерского учета и раскрытия финансовой отчетности в соответствии с их принципами и основами.
В АО «Павлодарэнергосервис» применяется учётная политика, утверждённая приказом президента предприятия «Об учётной политике в АО «Павлодарэнергосервис» и его структурных подразделениях на 2004-2005годы» № 196-С от 30 мая 2000 года.
Пpи фоpмиpовании учетной политики АО"ПЭС" pуководствуется пpинципами:
-непpеpывная деятельность; начисление; понятность; уместность; надежность; достовеpность; нейтpальность; осмотpительность; завеpшенность; сопоставимость; последовательность; пpавдивое и беспpистpастное пpедставление.
Базой для фоpмиpования учетной политики являются :
- стандаpты бухгалтеpского учета ,утвеpжденные Hациональной комиссией РК по бухгалтеpскому учету 13-15ноября 1996г. Постановлениями N 3,4,5; (с изменениями и дополнениями, внесенными приказами Мф РК в 2002-2003г.г.)
-типовой план счетов бухгалтеpского учета, утвеpжденный Министерством финансов РК от 18.09.2002года (с изменениями от 21.10.03г.)
Один из разделов данной учётной политики посвящён отображению учётной политики предприятия в области учёта основных средств. Данный раздел содержит информацию о принятых на данном предприятии способах и методах ведения учёта основных средств. Ниже приведён фрагмент учётной политики АО «Павлодарэнергосервис», касающийся учёта ремонта и износа основных средств:
Учёт основных средств в АО «Павлодарэнергосервис» осуществляется бухгалтерией в соответствии со Стандартом бухгалтерского учёта № 6 "Учёт основных средств".
Ремонт основных средств:
Учет расходов капитального и текущего ремонта ведется в соответствии с СБУ № 6 «Учет основных средств». Работы по восстановлению рабочего состояния основных средств осуществляются хозяйственным и подрядным способом.
Учет расходов на все виды ремонта основных средств ведется на соответствующих статьях Номенклатуры расходов согласно утвержденных норм.
Для проведения капитального ремонта составляется дефектная ведомость и смета затрат на проведение ремонта. После выдачи материалов необходимых для производства ремонтных работ дефектная ведомость и смета затрат передается в производственно-техническую службу. При приеме основных средств из ремонта составляется "Акт приема-передачи отремонтированных объектов (форма ОС-3)". Списание затрат на капитальный ремонт без сметы и акта выполненных работ формы № 2 не допускается.
Для проведения текущего ремонта также составляется дефектная ведомость, в которой перечисляются все дефекты, определяющие объем ремонтных работ и требуемые для ремонта запасные части и ремонтные материалы. Дефектная ведомость подписывается мастером, ответственным за ремонт технологического участка, отдельных узлов и механизмов. После утверждения руководителем предприятия (главным инженером), дефектная ведомость служит основанием для выдачи перечисленных в ведомости запасных частей и ремонтных материалов по требованию-накладной бригаде. Акт списания израсходованных на производство товарно-материальных запасов и дефектная ведомость передается в бухгалтерию.
Предприятием не предусмотрено формирование ремонтного фонда, поэтому все фактические затраты на ремонт , производимый хозяйственным способом относят на счета издержек производства по соответствующим элементам затрат.
Начисление амортизации :
Начисление амортизации производится методом равномерного (прямолинейного) списания стоимости. Сумма амортизационных отчислений определяется исходя из сроков полезной службы и предельных норм амортизации, установленных Кодексом РК “О налогах…” от 12.06.2001 года за N 210-II. Изменение метода начисления амортизации согласовывается с Департаментом Агенства РК по регулированию естественных монополий и защите конкуренции.
Срок полезной службы компьютеров определен 5 лет, устройств электропередачи и связи – 12,5 лет.
Начисление амортизации по основным средствам вновь поступившим в эксплуатацию, производится с первого числа, месяца, следующего за месяцем поступления, а по выбытии - прекращается с первого числа, следующего за месяцем выбытия.
Земля не является объектом начисления износа.
Предприятие в соответствии с СБУ-6 оставляет за собой право пересмотра срока полезной службы основных средств с учетом произведенных последующих затрат, улучшающих состояние основных средств и, следовательно, продлевающих срок службы, а также с учетом технологических изменений, сокращающих этот срок. Указанные изменения вносятся при непосредственном участии работников технических служб.
В процессе деятельности предприятия может вносить в учетную политику экономически обоснованные изменения, оформленные отдельными соответствующими внутренними нормативными документами (приказ, распоряжения и т.п.).
Учетная политика должна изменяться лишь в следующих случаях:
1. когда это требуется в соответствии с законодательством, в том числе законодательством о бухгалтерском учете.
2. когда это изменение приведет к более достоверному представлению событий и операций в финансовой отчетности организации.
3. изменения в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета в Республике Казахстан.
4. реорганизация юридического лица (слияние, разделение, присоединение).
5. смена собственников
6. изменения, требующиеся в соответствии с решением органов устанавливающих стандарты (КМСФО ).
2. ОРГАНИЗАЦИЯ, МЕТОДИКА И ТЕХНОЛОГИЯ УЧЕТА РЕМОНТА И ИЗНОСА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА ПРЕДПРИЯТИИ АО «ПАВЛОДАРНЕРГОСЕРВИС»
2.1 Сущность износа основных средств и их виды.
Основные средства, участвуя в течение длительного периода времени в процессе производства, постепенно изнашиваются, т.е. под влиянием физических сил, технических и экономических факторов они утрачивают свои свойства и приходят в негодность. Износ – это процесс потери физических и моральных характеристик объектов основных средств (п.10 СБУ6). Различают физический и моральный износ.
Рисунок 1 Виды износа
Физический износ основных средств при использовании наступает в связи с механическим изнашиванием частей и деталей оборудования, конструктивных элементов зданий и сооружений (эксплутационная форма физического износа), а также под влиянием природно-климатических условий (влажности, атмосферных осадков), вызывающий коррозию металлов, старение, гниение, (ественная форма износ). В результате происходит утрата части первоначальной стоимости основных средств.
Моральный износ основных средств связан с техническим прогрессом, совершенствованием и обновлением методов производства. Совершенствование техники и технологии способствует удешевлению производства аналогичных действующих основных средств. В связи с этим основные средства, находящиеся в эксплуатации, как бы обесцениваются, теряя часть своей стоимости. С созданием и внедрением в производство принципиально новых, более совершенных и экономичных видов машин, оборудования, зданий и сооружений, новых или улучшенных более продуктивных пород животных, видов и сортов многолетних насаждений, становится экономическим неэффективным дальнейшее использование действующих основных средств.
Моральный износ основных средств в широком плане обуславливает следующие факторы: новшества в производстве или обновления оборудования (замена старых машин новыми, более производительными); сокращение спроса на отдельные товары, требующие от субъекта сокращения количества машин и оборудования для производства этих товаров; совершенствование технологического процесса – при новой технологии невозможно использовать действующие машины и оборудование; обновление и
8-09-2015, 11:21