Уральский социально-экономический институт
Академии труда и социальных отношений
КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА
По дисциплине: Бухгалтерский учет
Тема : « Учет нематериальных активов»
Выполнила: Харламова
Марина Викторовна
Специальность: финансы и
кредит, III курс
Форма обучения: заочная
Рецензент: Бузина О.В.
Челябинск 2008
Содержание
Введение……………………………………………………….……………..3 стр.
Понятие, классификация и оценка НМА…………………..…………….…5 стр.
Документальное оформление движения НМА…………………………….7 стр.
Учет поступления и создания НМА……………………………….………..8 стр.
Порядок начисления и учета амортизации НМА……………...…………11 стр.
Учет выбытия НМА……………………………………………..…………..16стр.
Налогообложение НМА……………………………………………………18 стр.
Раскрытие информации о НМА в бухгалтерской отчетности…………...25 стр.
Аудит учета НМА…………………………………………………………..25 стр.
Заключение……………………………………………………………..…..28 стр.
Список использованной литературы………………………………….…...31 стр.
Введение
Тема «Учёт нематериальных активов», заинтересовала меня, потому что особенности учета нематериальных активов являются одной из наименее освещенных проблем российского бухгалтерского учета. По моему мнению, актуальность выбранной темы не вызывает сомнений, поскольку в ней затрагивается вопрос о нематериальных активах, которые «…во многом схожи с учетом основных средств. Порядок формирования первоначальной стоимости основных средств и нематериальных активов и списания ее на расходы во многом совпадает. Тем не менее, есть ряд различий в их учете, а значит, и в применении ПБУ 18/02. В статье рассмотрены те различия в налоговом и бухгалтерском учете нематериальных активов, которые характерны именно для этой категории объектов». Журнал "Российский налоговый курьер" № 21 - 2004г. Мне будет очень интересно рассмотреть эти различия. Назначение курсовой работы по этой теме состоит в следующем: раскрыть основные особенности бухгалтерского учета нематериальных активов в России.
В своей работе я опиралась на нормы Налогового кодекса Российской Федерации, действующего Гражданского кодекса, а также на научную литературу. При всем объеме и разнообразии литературы, я отдала предпочтение учебникам, написанным под руководством, Астахова В. П., Гусевой Т. М., Шеиной Н. Т., Евсеева И. В., Наумова А. Ю., и др. авторов. На мой взгляд, в книгах этих авторов наиболее тщательно рассмотрены вопросы, затрагиваемые при рассмотрении темы: «Учёт нематериальных активов». Помимо этого я использовала периодические издания (журналы и газеты), посвященные моей теме курсовой работы.
Основными задачами в этой работе являются: определение сущности классификации и оценка нематериальных активов, исследование учета наличия, поступления и использования нематериальных активов, рассмотрение учета амортизации нематериальных активов, анализ учета выбытия нематериальных активов. В рамках курсовой работы будут также рассмотрены нематериальные активы как объект информации в бухгалтерской отчетности. Из всего выше сказанного, можно сделать вывод, что данная работа будет носить описательный характер с элементами анализа понимания мною материала.
Понятие, классификация и оценка нематериальных активов.
В соответствии с п. 3 ПБУ 14/2000 к нематериальным активам относят имущество, которое одновременно отвечает следующим условиям:
· не имеет материально-вещественной (физической структуры);
· может быть идентифицировано (выделено отдельно) от другого имущества;
· предназначено для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
· используется в течение длительного времени (свыше 12 месяцев или в течение обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев);
· не предполагается последующая перепродажа данного имущества;
· способно приносить организации экономическую выгоду;
· имеются надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и исключительные права организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы и т. п.).
В соответствии с перечисленными условиями к нематериальным активам относят следующие объекты интеллектуальной собственности:
· исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
· исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;
· имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;
· исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;
· исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.
В составе нематериальных активов учитываются также организационные расходы и деловая репутация организации.
Организационные расходы состоят из затрат по оплате услуг консультантов, рекламы, по подготовке документации, регистрационных сборов и других расходов организации в период ее создания до момента регистрации.
Деловая репутация организации – это разница между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и балансовой стоимостью ее имущества. При приобретении объектов приватизации на аукционе или по конкурсу деловая репутация организации определяется как разница между покупной ценой, уплачиваемой покупателем, и оценочной стоимостью проданной организации.
Объектом нематериальных активов является положительная деловая репутация, которая рассматривается как надбавка к цене, уплачиваемая покупателем в ожидании будущих экономических выгод.
Отрицательная деловая репутация рассматривается как скидка с цены, предоставляемая покупателю, и учитывается как доходы будущих периодов.
Оценка нематериальных активов. В учете и отчетности нематериальные активы отражают по первоначальной и остаточной стоимости. Отдельно отражают амортизацию нематериальных активов.
Первоначальная стоимость определяется для объектов:
· внесенных в счет вкладов в уставный капитал (фонд) – по договоренности сторон (согласованной стоимости);
· приобретенных за плату у других организаций и лиц – по фактически произведенным затратам на приобретение объектов и доведения их до состояния, пригодного к использованию;
· полученных безвозмездно от других организаций и лиц – по рыночной стоимости на дату оприходования.
Затраты по приобретению нематериальных активов включают сумму, выплаченные продавцу объекта, посредникам, за информационные и консультационные услуги, регистрационные сборы и пошлины, таможенные расходы и другие расходы, связанные с приобретением объектов.
Расходы по созданию нематериальных активов и доведению их до состояния, пригодного к использованию, складываются из начисленной соответствующим работникам оплаты труда, отчислений на социальные нужды, материальных затрат и общепроизводственных и общехозяйственных расходов.
Нематериальные активы, поступающие в организацию в порядке обмена на какое-либо имущество, оценивают исходя из стоимости обмениваемого имущества.
Оценка нематериальных активов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату приобретения объекта.
Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ.
Документальное оформление движения нематериальных активов.
В настоящее время отсутствуют какие-либо рекомендации по документальному оформлению движения нематериальных активов. Поэтому организации должны сами разрабатывать формы соответствующих документов, исходя из Приложения о документах и документообороте в бухгалтерском учете и Закона о бухгалтерском учете, определивших перечень обязательных реквизитов в документах, и особенностей учитываемых объектов.
В соответствии с особенностями нематериальных активов в документах по их поступлению и выбытию должна быть дана их характеристика, указаны порядок и срок использования, первоначальная стоимость, норма амортизации, дата ввода и вывода из эксплуатации и некоторые другие реквизиты. Особое внимание следует обратить на правильность перехода права на владение нематериальными активами. Например, приобретение права на объекты , охраняемые патентным правом (изобретения, полезные модели и др.), должно подтверждаться соответствующими лицензионными договорами, зарегистрированными в Патентном отделе. Приобретенные права должны быть оформлены договорами с юридическими или физическими лицами.
Особенностью некоторых нематериальных активов как объектов учета является необходимость принятия мер по их защите. С этой целью целесообразно разработать особые внутренние правила охраны таких объектов, предусмотрев в них список лиц, имеющих право на ознакомление с ними, обязательства этих лиц не разглашать соответствующие сведения и свои должностные инструкции, а также другие необходимые сведения.
Учет поступления и создания нематериальных активов.
Синтетический учет нематериальных активов осуществляют на счетах 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 2 «НДС по приобретенным нематериальным активам», и счете 91 «Прочие доходы и расходы»
Счет 04 активный, предназначен для получения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности. Учет нематериальных активов на счете 04 осуществляют в первоначальной оценке. По некоторым видам нематериальных активов со счета 04 списывают на счета затрат начисленную амортизацию по этим активам.
На счете 05 «Амортизация нематериальных активов» начисляют начисление и списание (при выбытии) амортизации по тем видам нематериальных активов, по которым погашение их стоимости производится с использованием счета 05.
Расходы по приобретению и созданию нематериальных активов относятся к долгосрочным инвестициям и отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита расчетных, материальных и других счетов. После принятия на учет приобретенных или созданных нематериальных активов они отражаются по дебету счета 04 «Нематериальные активы» с кредита счета 08.
Нематериальные активы, внесенные учредителями или участниками в счет и вкладов в установленный капитал, целесообразно отражать на счете 08 (по аналогии с основными средствами).
При этом задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал отражают по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 80 «Уставный капитал». На стоимость поступивших в счет вклада в уставный капитал нематериальных активов составляют бухгалтерские записи:
Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями»
Дебет счета 04 «Нематериальные активы»
Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Безвозмездно полученные нематериальные активы приходуются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления». Со счета 08 первоначальная стоимость нематериальных активов списывается на счет 04 «Нематериальные активы».
Стоимость безвозмездно полученных нематериальных активов, учтенная на субсчете 98-2 «Безвозмездные получения», в дальнейшем списывается ежемесячно в размере начисленных сумм амортизационных отчислений по объекту в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Порядок учета нематериальных активов, поступивших для осуществления совместной деятельности, будет рассмотрен в разделе, посвященном учету совместной деятельности.
Аналитический учет нематериальных активов осуществляют в карточке учета нематериальных активов. Карточка применяется для учета всех видов нематериальных активов. Открывается она на каждый объект в отдельности.
На лицевой стороне карточки указывают полное наименование и назначение объекта, первоначальную стоимость. срок полезного использования, норму и сумму начисленной амортизации, дату постановки на учет, способ приобретения, документ о регистрации и основные сведения по выбытию объекта (номер и дата документа, причина выбытия, сумма выручки от реализации).
На оборотной стороне карточки изложена характеристика объекта нематериальных активов.
Порядок начисления и учета амортизации нематериальных активов .
При использовании нематериальных активов их стоимость погашается посредством амортизации.
Начисление амортизации нематериальных активов производится в бухгалтерском учете независимо от результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде.
Существует 3 способа начисления амортизации нематериальных активов:
1) линейный способ
2) способ уменьшаемого остатка
3) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)
Применение одного из способов по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего их срока полезного использования.
Срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету исходя из:
- срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации;
- ожидаемого срока использования этого объекта.
Если невозможно определить срок полезного использования нематериальных активов, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности организации), то есть исходя из максимального срока действия патента на изобретение.
Для отдельных групп нематериальных активов срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.
В течение отчетного года амортизационные отчисления по нематериальным активам начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.
Линейный способ начисления амортизации
При линейном способе амортизация осуществляется исходя из срока полезного использования. При этом способе первоначальная стоимость нематериальных активов списывается по нормам амортизации, определенным с учетом срока полезного использования.
Пример.
1. Организация приобрела у лицензиара исключительное право на использование объекта нематериальных активов, стоимость которого определена в установленном порядке и учитывается на счете 04 "Нематериальные активы" стоимостью 50 тыс. руб.
2. Срок полезного использования - 5 лет, или 60 месяцев.
3. Списание амортизационных отчислений осуществляется ежемесячно лицензиатом в размере 833 руб., за год - 10 тыс. руб.
(50 000 руб. : 60 = 833 руб.), (50 000 руб. : 5 = 10 000 руб.).
При применении начисления амортизационных отчислений способом уменьшаемого остатка годовая сумма этих отчислений определяется исходя из остаточной стоимости на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной из срока полезного использования.
Способ уменьшаемого остатка
При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизации по приобретенным и использованным в производственной деятельности нематериальным активам должна быть основана на их остаточной стоимости на начало каждого отчетного года и той нормы амортизации, которая исчислена исходя из срока полезного использования.
Пример. Приобретен объект нематериальных активов стоимостью, числящейся на счете 04 "Нематериальные активы", 100 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет. В этом случае годовая норма амортизационных отчислений составляет 20 тыс. руб. (100 тыс. руб. : 5 лет).
В первый год эксплуатации приобретенных нематериальных активов годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости, сформированной при оприходовании объекта нематериальных активов, и составляет 20 тыс. руб.
Во второй год эксплуатации амортизационные отчисления начисляются в размере 20% от остаточной стоимости, то есть от разницы между первоначальной стоимостью объекта и суммой амортизации, начисленной за первый год [(100 тыс. руб. - 20 тыс. руб.) х 20 : 100], и составят 16 тыс. руб.
В третий год эксплуатации амортизационные отчисления начисляются в размере 20% от разницы между остаточной стоимостью объекта, образовавшейся по окончании второго года эксплуатации, и суммой амортизации, начисленной за второй год эксплуатации, и составят 12,8 тыс. руб. [(80 - 16) х 20 : 100] и т.д.
Ежемесячное начисление по нематериальным активам составит:
в первый год эксплуатации 20 000 руб. : 12 = 1667 руб.;
во второй год эксплуатации 16 000 руб. : 12 = 1333 руб.;
в третий год эксплуатации 12 800 руб. : 12 = 1067 руб. и так далее.
При способе списания стоимости нематериальных активов пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь период полезного использования нематериального актива.
Пример. Приобретены нематериальные активы в виде товарного знака и свидетельства на право пользования наименованием места происхождения товара на 10 лет стоимостью 200 тыс. руб. Предусмотрен выпуск продукции с использованием приобретенных нематериальных активов на общую сумму 1000 тыс. руб., в том числе:
1 год - 130 тыс. руб.;
2 год - 125 тыс. руб.;
3 год - 115 тыс. руб.;
4 год - 105 тыс. руб.;
5 год - 100 тыс. руб.;
6 год - 95 тыс. руб.;
7 год - 90 тыс. руб.;
8 год - 85 тыс. руб.;
9 год - 80 тыс. руб.;
10 год - 75 тыс. руб.
Исходя из приведенных данных списание амортизационных отчислений производится:
1 год - 26 тыс. руб. (200 : 1000 х 130);
2 год - 25 тыс. руб. (200 : 1000 х 125);
3 год - 23 тыс. руб. (200 : 1000 х 115);
4 год - 21 тыс. руб. (200 : 1000 х 105);
5 год - 20 тыс. руб. (200 : 1000 х 100);
6 год - 19 тыс. руб. (200 : 1000 х 95);
7 год - 18 тыс. руб. (200 : 1000 х 90);
8 год - 17 тыс. руб. (200 : 1000 х 85);
9 год - 16 тыс. руб. (200 : 1000 х 80);
10 год - 15 тыс. руб. (200 : 1000 х 75).
В зависимости от произведенной продукции использованием нематериальных активов осуществляется списание их стоимости с предварительным расчетом общей стоимости конечного результата.
В сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений по нематериальным активам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.
Пример. Организация, осуществляющая деятельность в течение 7 месяцев в году, приобрела объект нематериальных активов, первоначальная стоимость которого 200 тыс. руб. и срок использования 10 лет. Годовая сумма амортизационных отчислений составляет 10% или 20 тыс. руб. (200 тыс. руб. : 10 лет). Годовая сумма амортизационных отчислений в размере 20 тыс. руб. начисляется равномерно в течение 7 месяцев работы организации.
Начисление амортизационных отчислений по нематериальным активам начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и осуществляется до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия этого объекта с бухгалтерского учета в связи с уступкой (утратой) организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.
Амортизационные отчисления по нематериальным активам прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.
Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете одним из способов: путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете, либо путем уменьшения первоначальной стоимости объекта.
Если амортизационные отчисления по каким-либо нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете путем уменьшения их первоначальной стоимости, то после полного погашения этой стоимости данные объекты продолжают отражаться в бухгалтерском учете (до прекращения срока действия патента, свидетельства, других охранных документов) в условной оценке, принятой организацией, с отнесением суммы оценки на финансовые результаты организации.
Так, например, стоимость свидетельства на полезную модель, срок службы которого 5 лет, списана в полном размере на затраты производства в уменьшение стоимости нематериальных
8-09-2015, 11:27