Оглавление.
I Теоретическая часть.................................................... 3
1. Введение........................................................................... 3
2. Понятие и виды НМА........................................................................ 6
3. Оценка НМА........................................................................................ 8
3.1. Бухгалтерские записи по отражению положительной и отрицательной переоценка объектов НМА...................................................................... 9
4. Документальное оформление движения НМА......................... 10
5. Поступление НМА............................................................................ 13
6. Учет амортизации НМА................................................................. 16
6.1. Начисление и списание амортизации НМА................................. 18
7. Порядок начисления амортизации для целей налогообложения. 19
8. Причины выбытия НМА................................................................ 21
9. Выбытие НМА в бюджетном учреждении................................. 22
9.1. Основные бухгалтерские записи по учету объектов НМА...... 23
10. Выбытие НМА в коммерческих организациях...................... 26
11. Формирование финансового результата................................ 28
II Расчетно-графическая часть................................ 29
1. Хозяйственная ситуация по начислению амортизации в коммерческих организациях......................................................................................... 29
2. Хозяйственная ситуация по начислению амортизации в бюджетном учреждении............................................................................................. 30
III Заключение................................................................... 31
IV Список использованной литературы............... 32
Приложение 1.................................................................... 33
Приложение 2.................................................................... 34
Приложение 3.................................................................... 35
Приложение 4.................................................................... 36
Приложение 5.................................................................... 37
Приложение 6.................................................................... 38
Приложение 7.................................................................... 39
Приложение 8.................................................................... 40
I Теоретическая часть
1. Введение.
Согласно Программе реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности Минфин РФ утвердил 16 октября 2000 года приказом №91н новое Положение по бухгалтерскому учету “Учет нематериальных активов” ПБУ 14/2000. Данное ПБУ разработано с учетом международного стандарта бухгалтерской отчетности 38 “Нематериальные активы” и подлежит применению при составлении бухгалтерской отчетности в 2001 году.
Целью моей работы является изучение теоретического материала действующих в настоящее время нормативных актов, в сфере учета НМА.
Актуальность данной темы заключатся в том, что каждое учреждение и организация приобретает нематериальные активы.
Понятие «нематериальных активы» используется в отечественной хозяйственной практике и бухгалтерском учете с начала 90-х годов XX в. Это связано с развитием так называемых высоких технологий и с необходимостью обособления в учете некоторых видов имущества, не имеющих выраженной материально-вещественной формы и вместе с тем широко применяемых в производственной, управленческой и торговой деятельности организаций.
В бухгалтерском учете учреждений и органов управления, финансируемых за счет бюджетных ассигнований, объекты нематериальных активов стали обособленно учитываться с 2000 г. До этого момента нематериальные активы учитывались в составе основных средств. Особенностью нового порядка регулирования учета данного вида имущества является то, что объекты нематериальных активов будут амортизироваться. Так как начисление амортизации за прошлые отчетные периоды не является правомерным, а к моменту окончания срока полезного использования объекта внеоборотных активов он должен быть полностью самортизирован, возникает необходимость применения искусственных схем в отношении объектов нематериальных активов, приобретенных до перехода на новый План счетов бюджетного учета и новый План счетов бухгалтерского учета. Наиболее простым представляется определять норму амортизации исходя из периода, равного периоду, оставшемуся до окончания срока полезного использования объекта.
В соответствии с п. 23 Инструкции по бюджетному учету и Приказом Минфина РФ от 07.05.2003 №38н нематериальные активы должны удовлетворять следующим условиям:
– отсутствие материально-вещественной (физической) структуры. Если аналогичные объекты имеют выраженную материально-вещественную форму, они учитываются в составе основных средств или материальных запасов (в случае, когда срок полезного использования не превышает 12 месяцев);
– возможность идентификации (выделения, отделения) от другого имущества;
– использование в производстве продукции, при выполнении
работ или оказании услуг либо для управленческих нужд учреждения. Перечисленные цели, для которых могут приобретаться или создаваться объекты нематериальных активов,
охватывают практически все стороны деятельности бюджетного учреждения. В коммерческих организациях исключением является приобретение соответствующих активов для
перепродажи. Бюджетные учреждения не могут приобретать
нематериальные активы исключительно для перепродажи;
– использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
– не предполагается последующая перепродажа данного имущества;
наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного
права у учреждения на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).
2. Понятие и виды НМА.
Нематериальные активы (НМА) — это объекты долгосрочного пользования (более 12 мес.), не имеющие материально-вещественной формы, но имеющие стоимостную оценку и приносящие доход.
Согласно ПБУ 14/2000 и Инструкции по бюджетному учету к нематериальным активам относят:
• исключительные права патентообладателя на изобретения, промышленные образцы, полезные модели и селекционные достижения;
• исключительные авторские права на программы для ЭВМ и базы данных;
• исключительные права владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;
• имущественное право автора на топологию интегральных схем;
• деловая репутация организаций;
• права, возникающие из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства;
• права на «ноу-хау»;
• организационные расходы, связанные с образованием юридического лица (открытие расчетного счета, и др.);
• права пользования природными ресурсами, и др.
В бюджетном учете объекты нематериальных активов учитываются на счетах, открываемых к счетам 010200000—010201320" «Увеличение стоимости нематериальных активов» и 010201420 «Увеличение стоимости нематериальных активов».
Амортизация нематериальных активов учитывается на отдельном счете, открываемом к счетам 010400000—010407420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов за счет амортизации».
В коммерческих организациях нематериальные активы учитываются на счете 04 «Нематериальные активы», который относится к I разделу плана счетов бухгалтерского учета финансово хозяйственной деятельности организаций «Внеоборотные активы»
Амортизация нематериальных активов учитывается на счете 05 «Амортизация нематериальных активов».
3. Оценка НМА.
Объекты НМА в бюджетных и коммерческих организациях отражаются по первоначальной стоимости, т.е. по стоимости фактических вложений на их приобретение, а объекты которые подвергались переоценке по востоновительной.
Первоначальная стоимость объектов НМА, полученных учреждением по договору дарения (безвозмездно), определяется исходя из рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.
Первоначальная стоимость определяется для объектов:
• приобретенных за плату у других организаций и лиц — по фактически произведенным затратам на приобретение объектов и доведение их до состояния, пригодного к использованию (оплата консультативных услуг, регистрационные сборы, пошлины и др.);
• внесенных в счет вклада в уставный капитал — по согласованной стоимости;
• полученных безвозмездно от других организаций и лиц — по рыночной стоимости на дату оприходования;
• созданных на предприятии — в сумме фактических затрат.
Сведения о действующей цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем. Расходы по созданию нематериальных активов в своей организации складываются из начисленной оплаты труда работникам, отчислений на социальное страхование и обеспечение, материальных затрат, общепроизводственных и общехозяйственных расходов. Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, в балансе они отражаются по остаточной стоимости.
Остаточная стоимость нематериальных активов представляет собой расчетную величину, получаемую при вычитании из первоначальной стоимости амортизации, накопленной за все время эксплуатации.
Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению.
3.1. Бухгалтерские записи по отражению положительной и отрицательной переоценка объектов НМА.
Инструкция по бюджетному учету предусматривает возможность переоценки нематериальных активов. Переоценка проводиться по состоянию на 01 января следующего отчетного года. Переоцениваются: первоначальная стоимость, сумма амортизации. Результаты переоценки отражаются в учете обособленно.
| Бюджетное учреждение |
Коммерческая организация |
| Положительная переоценка (дооценка) |
|
| Дебет 0 401 03 000 Кредит 0 102 00 000 |
Дебет 04 Кредит 83.1 |
| Отрицательная переоценка (уценка) |
|
| Дебет 0 401 01 171 Кредит 0 102 00 000 |
Дебет 83.1 Кредит 04 |
4. Документальное оформление движения НМА.
Так как тема моей выпускной квалификационной работы «Сравнительный анализ организации бухгалтерского учета нематериальных активов в бюджетных и коммерческих учреждениях», вначале я рассмотрю документальное оформление движения НМА в коммерческих организациях.
Для учета движения нематериальных активов типовые формы первичных документов отсутствуют. Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета организации могут самостоятельно разработать формы первичных документов, исходя из требований Федерального закона «О бухгалтерском учете», определивших перечень обязательных реквизитов в документах, и особенностей учитываемых объектов.
К ним относят следующие документы:
• акт приемки нематериальных активов;
• акт списания нематериальных активов;
• карточку учета нематериальных активов (ф. НМА-1).
Самостоятельно разработанные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты:
• номер документа;
• наименование организации;
• дату составления;
• наименование объекта;
• способ приобретения;
• срок полезного использования.
Акты могут составляться в произвольной форме. При составлении актов следует обратить внимание на правильность оформления права на владение нематериальными активами:
• приобретенные права должны подтверждаться лицензионными договорами, зарегистрированными в Патентном отчете;
• должны быть оформлены договорами с юридическими и физическими лицами.
Документами, подтверждающими права организации-правообладателя и отражающими сущность сделок, являются:
• охранные документы — выдаются правообладателю по его просьбе уполномоченным органом и подтверждают исключительные права на объект интеллектуальной собственности;
• договор об уступке прав;
• лицензионные договоры;
• договоры на «ноу-хау»;
• договоры о создании объекта интеллектуальной собственности;
• прилагаемые к договорам оригиналы или копии выданных общественными организациями документов о регистрации авторских прав.
В бюджетном учреждении каждому объекту присваивается порядковый инвентарный номер, который используется в регистрах бюджетного учета и не обозначается на объектах.
Аналитический учет объектов НМА ведется в инвентарной карточке учета основных средств. Учет операций по выбытию и перемещению объектов НМА ведется в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.
Поступление НМА, внутреннее перемещение должны оформляться такими первичными документами как:
– акт о приеме передаче объекта основных средств (ОС);
– акт о приеме передаче групп объектов ОС;
– накладная на внутреннее перемещение объектов ОС;
– требование-накладная.
Отражение в учете операций по передаче НМА в эксплуатацию внутри учреждения осуществляется в регистрах аналитического учета путем изменения материально-ответственного лица на основании требования-накладной, составленной в двух экземплярах.
Выбытие НМА оформляется актом о списании объекта ОС.
5. Поступление НМА.
В бюджетных и коммерческих организациях нематериальные активы могут приобретаться за плату (покупка) и безвозмездно, но в коммерческих организациях объекты так же могут создаваться на предприятии и поступать от учредителей в счет вклада в уставный капитал.
Поступление объектов НМА оформляется следующими бухгалтерскими записями:
В бюджетном учреждении:
При покупке НМА.
– Списание остаточной стоимости:
Дебет 0 104 08 420
Кредит 0 102 01 420
При безвозмездном поступлении.
– Списание амортизации
Дебет 0 104 08 420
Кредит 0 102 01 420
– Списание остаточной стоимости переданных объектов
Дебет 0 401 01 242
Кредит 0 102 01 420
В коммерческих организациях :
Бухгалтерский учет нематериальных активов ведут на счете 04 «Нематериальные активы» по первоначальной стоимости. Счет активный, сальдовый. По дебету счета 04 отражается сальдо и поступление нематериальных активов, по кредиту — выбытие.
При приобретении.
1) На покупную стоимость:
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
2) На приобретение лизингого имущества:
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
3) На сумму НДС:
Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценам»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
4) На первоначальную стоимость:
Дебет 04 «Нематериальные активы»
Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы»
При создании на предприятии.
1) На сумму фактических затрат:
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит 10 «Материалы»,
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
2) На первоначальную стоимость при принятии к учету:
Дебет 04 «Нематериальные активы»
Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Получение безвозмездно.
1) На рыночную стоимость:
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит 75.1 «Расчеты с учредителями. Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»
2) На первоначальную стоимость:
Дебет 04 «Нематериальные активы»
Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы»
3) На сумму ежемесячных начислений амортизации:
Дебет 98.4 «Доходы будущих периодов. Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»
Кредит 91.1 «Прочие доходы»
Поступление от учредителей в счет вклада в уставный капитал.
1) На договорную стоимость:
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит 75.1 «Расчеты с учредителями. Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»
2) На первоначальную стоимость:
Дебет 04 «Нематериальные активы»
Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Согласно ст. 159 Налогового кодекса РФ, с 1 января 2001 г. первоначальная стоимость НМА, созданных для собственных нужд, облагается НДС. Суммы НДС, уплаченные поставщикам ресурсов, которые использовались при создании НМА, возмещаются из бюджета с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету.
6. Учет амортизации НМА.
В бюджетном учреждении для цели начисления амортизации важное значение имеет бюджетная классификация доходов и расходов, в зависимости от имеющихся прав на объекты нематериальных активов (право собственности, право аренды, безвозмездное пользование). В бюджетном учете допускается только линейный способ начисления амортизации, так как целью начисления амортизации в бюджете является определение изношенности объектов.
В коммерческих организациях стоимость нематериальных активов погашается посредством амортизации. Амортизация нематериальных активов призвана компенсировать затраты, произведенные организацией при их приобретении, и обеспечить формирование источника финансирования будущих приобретений соответствующих активов.
Начисление амортизации НМА производится одним из следующих способов:
• линейным;
• уменьшаемого остатка;
• путем списания стоимости пропорционально объему продукции.
В течение отчетного года амортизационные отчисления начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.
Линейный способ начисления амортизации.
Рассчитывается по формуле:
А=ПС/Т, где:
А – годовая сумма амортизационных отчислений, которая определяется с учетом первоначальной стоимости НМА и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
ПС – первоначальная стоимость объекта НМА.
Т – срок полезного использования объекта НМА определяется предприятием при принятии объекта к бухгалтерскому учету, исходя из: срока действия патента, свидетельства и ожидаемого срока использования, в течении которого организация может получать доход.
Способ уменьшаемого остатка.
Рассчитывается по формуле:
А= ОС/Т, где
А – годовая сумма амортизационных отчислений. При данном способе годовая сумма начисления амортизации определяется по остаточной стоимости НМА на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной с учетом срока полезного использования.
ОС – остаточная стоимость объекта НМА на начало текущего года
Т – срок полезного использования объекта НМА (определяется предприятием самостоятельно)
Путем списания стоимости пропорционально объему продукции.
Рассчитывается по формуле:
А m = ПС*О m
Оплан
А – годовая сумма амортизационных отчислений, при данном способе годовую сумму амортизации определяют исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и коэфициента
ПС – первоначальная стоимость объекта НМА
Оплан – предполагаемый объем выпуска продукции (в натуральном выражении)
Оm – фактический объем выпуска продукции (в натуральном выражении) за год.
6.1. Начисление и списание амортизации НМА.
Начисление амортизации в бюджетном учреждении отражается проводкой:
Дебет 0 401 01 271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов»
Кредит 0 104 08 410 «Уменьшение стоимости НМА за счет амортизации»
Списание амортизации в бюджетном учреждении отражается проводкой:
Дебет 0 104 08 420 «Уменьшение стоимости НМА за счет амортизации»
Кредит 0 102 01 420 «Нематериальные активы».
Начисление и списание амортизации в коммерческой организации:
1) Начисление амортизации по НМА:
Дебет 20 «Основное производство»
Кредит 05 «Амортизация нематериальных активов»
2) Начисление амортизации в случае использования НМА не по назначению:
Дебет 91.2 «Прочие расходы»
Кредит 05 «Амортизация нематериальных активов»
04 «Нематериальные активы»
3) Списана сумма амортизации по выбывшим НМА:
Дебет 05 «Амортизация нематериальных активов»
Кредит 04 «Нематериальные активы»
7. Порядок начисления амортизации для целей налогообложения.
В отличие от правил бухгалтерского учета в налоговом учете в составе НМА не учитывают:
• организационные расходы;
• положительную деловую репутацию;
• право владения на «ноу-хау», секретную формулу, лицензии на право пользования недрами;
• право на фирменное наименование.
На налоговый учет не принимаются также следующие объекты НМА и активы, принятые к бухгалтерскому учету:
• приобретенные за счет бюджетных ассигнований;
• приобретенные (созданные) за счет средств целевого финансирования, включая средства иностранных инвесторов;
• первоначальная стоимость которых составляет до 10 000 руб.
Амортизация НМА (для коммерческих организаций) начисляется в налоговом учете так же, как и амортизация основных средств, одним из двух методов — линейным и нелинейным. А вот срок полезного использования НМА определяется по-другому. Согласно п. 2 ст. 258 НК РФ этот срок равен тому периоду, на который выдан патент, свидетельство или другой документ, ограничивающий срок использования объектов интеллектуальной 
собственности. Если этот срок определить невозможно, то считается, что он будет служить 10 лет (в бухгалтерском учете
8-09-2015, 15:41