План.
Введение...............................................................................................................3
Глава 1. Собственные средства: определение, состав и порядок их формирования.
1.1. Система нормативного регулирования......................................................4
1.2. Определение и состав собственных средств предприятия…..................6
Глава 2. Бухгалтерский учет собственных средств на предприятии: особенности, типовые проводки.
2.1. Бухгалтерский учет уставного капитала................................................11
2.2. Бухгалтерский учет добавочного капитала.............................................19
2.3. Бухгалтерский учет резервного капитала..............................................22
2.4. Формирование и учет целевого финансирования и нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)…………………………………………………...24
Глава 3. Практическая часть…………………………………………………28
Заключение .......................................................................................................33
Список использованной литературы...............................................................35
Приложение…………………………………………………………………...36
Введение.
В современных условиях становления рыночной экономики и совершенствования управления, выработки новой стратегии развития предприятий усиливаются роль и значение системы бухгалтерского учета.
Научно обоснованная система организации бухгалтерского учета содействует эффективному использованию всех ресурсов, улучшению отражения и анализа финансово-имущественного положения предприятий.
Каждая организация независимо от организационно-правовых форм собственности должно располагать экономическими ресурсами, т.е. капиталами, для осуществления финансово-хозяйственной деятельности.
Капитал представляет собой совокупность материальных ценностей и денежных средств, финансовых вложений и затрат на приобретение прав и привилегий, необходимых для осуществления ее хозяйственной деятельности.
В современной российской экономике капитал предприятия выступает как важнейшая экономическая категория и является одним из сравнительно новых объектов бухгалтерского учета. Основу собственного капитала предприятия составляет уставный капитал, зафиксированный в его уставных учредительных документах. Он является необходимым условием образования и функционирования любого юридического лица.
Не меньшее значение для успешного развития действующего предприятия имеет наличие в составе его собственных источников средств таких составных частей капитала, как добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие резервы, средства которых размещаются в конкретном имуществе, составляющем внеоборотные и оборотные активы. Величина этих структурных частей капитала свидетельствует о том, насколько активы предприятия увеличились благодаря приросту собственных источников средств.
Таким образом, актуальной становится проблема учета и формирования уставного, резервного, добавочного капитала и организации расчетов с учредителями.
Глава 1. Собственные средства: определение, состав, порядок формирования.
1.1. Система нормативного регулирования.
Основы построения системы бухгалтерского учета определяется концепциями бухучета в рыночной экономике Российской Федерации, которая одобрена методологическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов Российской Федерации и Президентским советом института профессиональных бухгалтеров 29 декабря 1997 года.
Первый уровень системы составляют законодательные акты (Федеральный Закон от 21.11.96 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»), указы Президента и постановления Правительства Российской Федерации в Гражданском Кодексе Российской Федерации, а также Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Утверждено приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 29.07.98 г. № 34н).
Второй уровень составляют российские стандарты, положения по бухгалтерскому учету (Например, ПБУ 4/99 Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденное приказом Министерства Финансов РФ от 06.07.99 г. № 43н), которые устанавливают принципы, базовые правила ведения бухгалтерского учета по сферам деятельности организации и видам активов, а также составление и представление бухгалтерской отчетности. [7]
Третий уровень – методологические рекомендации (инструкции, указания), по учету имущества, затрат, составления отчетности, которые утверждаются Министерством Финансов Российской Федерации с учетом отраслевой специфики.
Особое место среди нормативных документов данного уровня отводится плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и инструкции по его применению (Утвержден приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 31.10.2000 г. № 94н.), где определяется порядок отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.
Четвертый уровень включает:
- рабочие документы организации – положение об учетной политики, определяющее способы и методы бухучета и оценки активов и пассивов (Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98. Утверждено приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 09.12.98г. № 60н), включая рабочий план счетов, составленный на основе типового плана счетов; [9]
- рабочие документы по организации учета отдельных видов активов, затрат, собственного капитала и обязательств;
- иные документы, определяющие порядок организации первичного учета и документооборота.
1.2. Определение и состав собственных средств предприятия.
Предметом бухгалтерского учета является хозяйственная деятельность организации, а его объектами, или составными частями предмета, - имущество (хозяйственные средства) организации, источники его формирования и хозяйственные процессы, вызывающие изменение имущества и источников их формирования.
По составу и функциональной роли (характеру использования) имущество организации подразделяют на две группы: внеоборотные активы и оборотные средства.
Внеоборотные активы включают в себя основные средства, оборудование к установке, нематериальные активы, незавершенные капитальные вложения, долгосрочные финансовые вложения, задолженность учредителей и др.
Оборотные средства состоят из оборотных фондов и фондов обращения. Они характеризуются сравнительной быстротой обращения.
Оборотные фонды целиком потребляются в течение одного периода производственного процесса. Их стоимость полностью входит в затраты на производство продукции. В состав оборотных фондов входят сырье и материалы, топливо, полуфабрикаты, незавершенное производство, животные на выращивании и откорме, расходы будущих периодов. Отражаются они во втором разделе актива баланса.
Фонды обращения - это предметы обращения, денежные средства и средства в расчетах. Предметы обращения - готовая продукция, предназначенная для реализации, т.е. находящаяся на складе и отгруженная покупателям; денежные средства - остатки наличных денег в кассе предприятия, на расчетном счете и других счетах в банках; средства в расчетах - различные виды дебиторской задолженности, под которой понимаются долги других организаций или лиц данной организации. Должники называются дебиторами. Дебиторская задолженность состоит из задолженности покупателей за купленную у данной организации продукцию, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и пр.
Фонды обращения отражаются в третьем разделе актива баланса (без готовой продукции и товаров, размещенных во втором разделе актива баланса).
По источникам образования и целевому назначению имущество организаций подразделяют на собственное (собственный капитал) и заемное (созданное за счет обязательств). [10]
Собственный капитал - это чистая стоимость имущества, определяемая как разница между стоимостью активов (имущества) организации и его обязательствами.
Собственный капитал может состоять из уставного, добавочного и резервного капитала, фондов специального назначения, накоплений нераспределенной прибыли, целевых финансирований и поступлений, арендных обязательств. Собственный капитал отражен в первом разделе пассива баланса.
Уставный капитал, являясь неотъемлемой составной частью любого хозяйственного общества или товарищества, вместе с тем представляет собой весьма условную величину, определяющую совокупный размер внесённых учредителями (участниками) средств в момент учреждения общества (товарищества). Экономический же смысл уставного капитала заключается в наделении вновь созданного юридического лица основными и оборотными средствами, необходимыми для развёртывания предпринимательской деятельности по производству продукции, выполнению работ, оказанию услуг или продаже товаров.
Добавочный капитал – стоимость имущества, включая и денежные средства, внесённого учредителями (акционерами) сверх зарегистрированного уставного капитала или сверх номинальной стоимости акций, а также начисления, образующиеся в результате дооценки имущества из-за инфляции; капитал, пожертвованный учредителями (акционерами), безвозмездно полученные основные средства и другие аналогичные суммы.
Добавочный капитал не подразделяется на доли, внесённые конкретными участниками. Он показывает общую собственность всех участников.
Добавочный капитал складывается из следующих составляющих:
· эмиссионного дохода, возникающего при реализации акций по цене, которая превышает их номинальную стоимость, и дополнительной эмиссии акций4
· прироста стоимости имущества по переоценки;
· курсовых разниц, образовавшихся при внесении учредителями вкладов в уставный капитал организации.
Резервный капитал – часть собственного капитала, выделенного из чистой прибыли для покрытия возможных балансовых убытков и других потерь. АО и ООО обязаны по закону создать резервный капитал в размерах, предусмотренных в их уставах.
Резервный капитал представляет собой страховой капитал предприятия, предназначенный для возмещения убытков от хозяйственной деятельности, а также для выплаты доходов инвесторам и кредиторам в случае, если на эти цели не хватает прибыли. Средства резервного капитала выступают гарантией бесперебойной работы предприятия и соблюдения интересов третьих лиц. Наличие такого финансового источника придает последним уверенность в погашении предприятием своих обязательств.
Целевые финансирование и поступления - это средства, полученные из бюджета, отраслевых и межотраслевых фондов специального назначения, от других организаций и физических лиц для осуществления мероприятий целевого назначения.
Источниками формирования целевых фондов выступают бюджетные ассигнования и внебюджетные фонды, взносы родителей, плата за обучение и др. Средства целевого финансирования расходуются в строгом соответствии с утвержденными сметами. Использование этих средств не по назначению запрещено.
В фондах специального назначения аккумулируется значительная часть собственного капитала предприятия, зарезервированная или направленная на образование источников финансирования затрат на создание нового имущества предприятия производственного назначения и социальной инфраструктуры, а также на нужды социального развития (кроме капитальных вложений) и материального поощрения работников.
В аналитическом учете и бухгалтерской отчетности фонды специального назначения подразделяются на два крупных блока: фонды накопления и фонды потребления.
Средства целевого финансирования из бюджета и внебюджетных фондов направляются на пополнение оборотных средств, капитальные и другие финансов вые вложения долгосрочного характера. Поступая извне для финансового обеспечения определенных нужд предприятия, эти источники при соблюдении определенных нужд предприятия, определенных условий становятся органической частью собственного капитала предприятия.
Арендные обязательства - задолженность арендатора перед арендодателем за основные средства, переданные им на условиях долгосрочной аренды.
Нераспределенная прибыль - часть чистой прибыли, не распределенная между акционерами (учредителями), использованная на накопление имущества хозяйствующего субъекта. Нераспределенная прибыль отчетного года определяется вычитанием из балансовой прибыли сум мы использованной прибыли. При этом балансовая прибыль представляет собой кредитовое сальдо по счету прибылей и убытков, отражающее превышение обшей суммы прибыли и доходов над общей суммой потерь и убытков за отчетный период. Использованная прибыль отражает направление прибыли на уплату налогов и другие платежи в бюджет, а также расходы прибыли на внутреннее потребление организации, социальные нужды и материальное поощрение персонала и администрации, благотворительные и иные цели.
Нераспределенная прибыль характеризует часть собственного капитала предприятия, являющуюся временным источником финансирования за счет прибыли определенных направлений текущей деятельности предприятия. Более устойчивый характер эта неотъемлемая часть собственного капитала предприятия приобретает после реформации баланса на основании решения общего собрания инвесторов об окончательном распределении прибыли отчетного года. [12]
Чистая прибыль - это часть балансовой прибыли, оставшаяся в распоряжении организации после уплаты налогов на прибыль (доход) и отчислений на использованную прибыль.
Как уже отмечалось, часть стоимости имущества организации формируется за счет собственного капитала, другая часть - за счет обязательств организации перед другими организациями, физическими лицами, своими работниками (заемных средств). Обязательствами организаций являются кратко- и долгосрочные кредиты банка, кредиторская задолженность, займы и обязательства по распределению.
Краткосрочные ссуды организация получает на срок до 1 года под запасы товарно-материальных ценностей, расчетные документы в пути и др. нужды, а долгосрочные - на срок от 1 года на внедрение новой техники, организацию и расширение производства, механизацию производства и другие цели.
Кредиторская задолженность – это задолженность данной организации другим организациям, которые называются кредиторами. Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками, а кредиторов, которым предприятие должно по нетоварным операциям, - прочими кредиторами.
Займы - это полученные от других организаций займы под векселя и другие обязательства, а также средства от выпуска и продажи акций и облигаций организации.
Обязательства по распределению включают в себя задолженности рабочим и служащим по заработной плате, а органам социального страхования и налоговым органам - по платежам в бюджет в связи с тем, что момент возникновения долга предприятия не совпадает со временем его уплаты. Обязательства по распределению по своему экономическому содержанию существенно отличаются от других привлеченных средств, так как образуются путем начисления, а не поступают со стороны.
Глава 2. Бухгалтерский учет собственных средств на предприятии: особенности, типовые проводки.
2.1. Учет уставного капитала.
Первоначальным и основным источником формирования имущества организации является ее уставный капитал.
В соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и в зависимости от организационно-правовой формы собственности различают:
- уставный капитал хозяйственных обществ (открытых и закрытых акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью);
- складочный капитал хозяйственных товариществ;
- уставный фонд государственных и муниципальных унитарных организаций;
- паевой и неделимый фонд кооператива.
В соответствии с нормативными документами уставный капитал для разных групп организаций оплачивается полностью или частично на момент их государственной регистрации.
Перед регистрацией организация открывает специальный накопительный счет в банке, с которого банк до момента государственной регистрации владельца счета не производит никаких операций. После регистрации накопительный счет преобразуется в расчетный счет. Если в течении года с момента регистрации организации ее частично оплаченный уставный капитал не будет доведен до заявленного в учредительных документах, организация обязана зарегистрировать уменьшение капитала. Если уменьшенный уставный капитал по сумме меньше установленной законодательством нижней границы, организация ликвидируется.
Правовая основа уставного капитала определяет его размер и состав, сроки и порядок внесения вкладов в уставный капитал участниками, оценку вкладов при их взносе и изъятии, порядок изменения долей участников, ответственность участников за нарушение обязательств по внесению вкладов. Предусмотрена связь величины уставного капитала с размерами создаваемых предприятиями различных организационно-правовых форм резервных фондов (капиталов), а также зависимость стоимости эмиссии облигаций, осуществляемой акционерными обществами, от размеров уставного капитала (как правило, не более величины уставного капитала).
Уставный капитал является имущественной основой деятельности организации, он определяет долю каждого участника в управлении предприятием и гарантирует интересы его кредиторов. [10]
Учет уставного капитала ведется на пассивном счете 80 “Уставный капитал”.
В зависимости от меры ответственности перед акционерами и участниками общества счет 80 может иметь следующие субсчета:
· 80/1 – объявленный (зарегистрированный) капитал – в сумме, указанной в уставе и других учредительных документах;
· 80/2 – подписной капитал – по стоимости акций, на которые произведена подписка, гарантирующая их приобретение;
· 80/3 – оплаченный капитал – в размере средств, внесенных участниками в момент подписки и реализованных в свободной продаже(80/4);
· 80/5 – изъятый капитал – в сумме стоимости акций, изъятых из обращения путем выкупа их обществом у акционера.
На дату регистрации все акции организации учитываются на субсчете 80/1 “Объявленный (зарегистрированный) капитал”, а затем по мере подписки, оплаты и выкупа перечисляют с одного субсчета на другой.
На рис.1.1 представлена схема счета 80.
По кредиту 80-го счета отражается сумма вкладов в уставный капитал при преобразовании организации, сразу после ее регистрации, в сумме подписки на акции, в доле или безвозмездно вносимой учредителями или государством, а также увеличение уставного капитала за счет дополнительных вкладов и отчислений части прибыли организации.
По дебету 80-го счета при уменьшении уставного капитала производят записи на: сумму вкладов, возвращенных учредителям; стоимость аннулированных акций; уменьшение вкладов или номинальной стоимости акций; часть уставного капитала, направляемого в резервный капитал, и т.д.
Сальдо 80-го счета показывает размер уставного капитала, зафиксированного в учредительных документах организации.
Изменение размера уставного капитала предприятия всегда связано с переутверждением его учредительных документов общим собранием учредителей и их перерегистрацией в соответствующих государственных органах.
Увеличение уставного капитала предприятия осуществляется в случаях:
· привлечения дополнительных средств от участников (учредителей) или при дополнительном приеме участников (учредителей), а также в случае дополнительной эмиссии акций или увеличения их номинала;
· направления на его увеличение нераспределенной чистой прибыли, добавочного и резервного капитала, а также начисленного дохода-дивидендов;
· получения унитарными предприятиями дополнительных средств в виде дотаций от государственных и муниципальных органов.
Таблица 1
Операции по образованию и увеличению уставного капитала |
Корреспондирующие счета |
|
Дебет |
Кредит |
|
Отражается зарегистрированный уставный капитал |
75 |
80 |
Привлечение дополнительных средств участников |
75 |
80 |
Средства при дополнительном приеме участников |
75 |
80 |
Средства от дополнительной эмиссии акций |
75 |
80 |
Дополнительные средства от увеличения номинала акций |
75 |
80 |
Направление на увеличение уставного капитала нераспределенной чистой прибыли |
84 75 |
75 80 |
Направление на увеличение уставного капитала средств добавочного капитала |
83 75 |
75 80 |
Направление на увеличение уставного капитала средств резервного капитала |
82 75 |
75 80 |
Направление на увеличение уставного капитала начисленного учредительского дохода (дивидендов) |
75 (70) |
80 |
Получение дотаций от государственных и муниципальных органов |
51 75 |
75 80 |
8-09-2015, 11:40