Содержание
Ведение
1. Задачи и источники информации для аудита и ревизии расчетных операций
2. Аудит и ревизия расчетов с поставщиками и подрядчиками
3. Аудит и ревизия расчетов с покупателями и заказчиками
4. Аудит и ревизия расчетов с подотчетными лицами
5. Аудит и ревизия расчетов с дебиторами и кредиторами
Заключение
Список использованных источников
Ведение
Формирование рыночных экономических отношений повышает потребность в достоверной учетной и отчетной информации о деятельности предприятий. Особая роль в повышении эффективности экономической деятельности хозяйствующих субъектов, рациональном и экономном использовании сырьевых, топливно-энергетических и других материальных ресурсов, обеспечении сохранности собственности, укреплении дисциплины принадлежит аудиту и ревизии.
В рамках данной курсовой работы будет рассмотрен процесс проведения ревизии и аудита расчетных операций на строительном предприятии.
Актуальность темы курсовой работы заключается в том, что рациональная организация контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств, повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния предприятия.
Объект исследования - республиканское унитарное предприятие "Белгеодезия" (далее - РУП "Белгеодезия"), имеющего в своей структуре ремонтно-строительную службу.
Всего численность предприятия составляет 240 человек, из них в составе РСС - 12 человек (организационная структура управления представлена в Приложении 1).
Предметом деятельности предприятия является общее строительство зданий, электромонтажные работы, изоляционные работы, штукатурные, столярные, плотницкие работы. А также все виды малярных и отделочных работ.
РУП "Белгеодезия" осуществляет проектирование и строительство зданий и сооружений I и II уровней ответственности и проведение инженерных изысканий для этих целей, требующие специального разрешения (лицензирования).
В соответствии с учетной политикой учет ведется частично по автоматизированной форме учета в программном продукте 1С "Предприятие" 7.7.
Предмет исследования - организация ревизии и аудиторской проверки расчетных операций.
Цель написания курсовой работы - рассмотреть порядок проведения ревизии и аудита расчетных операций на строительном предприятии.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
1. определить задачи и источники информации для аудита и ревизии расчетных операций;
2. рассмотреть организацию аудит и ревизии расчетов с поставщиками и подрядчиками в РУП "Белгеодезия";
3. рассмотреть организацию аудит и ревизии расчетов с покупателями и заказчиками в РУП "Белгеодезия";
4. рассмотреть организацию аудит и ревизии расчетов с подотчетными лицами в РУП "Белгеодезия";
5. рассмотреть организацию аудит и ревизии расчетов с дебиторами и кредиторами в РУП "Белгеодезия".
При написании работы использовались средства MS Word, MSExcel, законодательные акты Республики Беларусь, нормативная и справочная информация, а также учебные пособия таких авторов, как: Пупко Г.М., Василевская Т.И., Белый И, Н., Ладутько Н.И. и др.
1. Задачи и источники информации для аудита и ревизии расчетных операций
Прежде всего, необходимо дать определение понятиям "аудит" и "ревизия", согласно законодательству Республики Беларусь.
Закон "Об аудиторской деятельности" определяет аудит как: [2]
вид предпринимательской деятельности;
система по проверке финансовой отчетности и правильности отражения в ней результатов финансово-хозяйственной деятельности;
деятельность в области бухгалтерского учета;
деятельность в области налогового законодательства;
деятельность в области банковского и страхового дела предприятий и других фирм собственности.
Аудит проводится на платной основе и направлен на защиту интересов предприятия, оказания им помощи в обеспечении правильности расчета с бюджетом и внебюджетными фондами, а также в подъеме эффективности деятельности предприятия. [2]
Аудит существенно отличается от ревизии.
Ревизия - метод контроля финансово-хозяйственной деятельности предприятия. [9, с.27]
Аудит - вид предпринимательской деятельности на платно-договорной основе (независимый контроль). [9, с.18]
Задачи ревизии - установить законность, достоверность, экономическую целесообразность совершенных финансово-хозяйственных операций. [9, с.27] Для ревизии важно выявить и установить: [9, с.27]
контроль за соблюдением государственной дисциплины;
правильность использования государственных средств;
сохранность денежных средств и материальных ценностей;
правильность ведения бухгалтерского учета;
выявить факты бесхозяйственности, расточительства, хищений;
установить виновных для возмещения вреда государству.
Ревизии бывают: ведомственная и вневедомственная, плановая и внеплановая, полная и неполная, сплошная и выборочная, тематическая, комплексная, комбинированная, сквозная, дополнительная, повторная. [9, с.28]
Задачи аудита и ревизии расчетных операций следующие: [9, с.126]
1) проверить целесообразность и законность производственных расчетов;
2) проверить соблюдение размеров и сроков выплаты денежных средств;
3) проверить правильность отражения операций в учетных регистрах;
4) проверить полноту и своевременность оприходования ТМЦ (работ, услуг), полученных в результате расчетных операций;
5) проверить обоснованность получения, эффективность использования и своевременность погашения банковских кредитов.
Для проведения проверки расчетных операций в РУП "Белгеодезия" используются следующие источники:
Бухгалтерский баланс (Приложение 2);
Отчет о прибылях и убытках (Приложение 3);
Отчет об изменениях капитала (Приложение 4);
Отчет о движении денежных средств (Приложение 5);
первичные документы (платежные поручения, платежные требования, чеки, ТТН, командировочные удостоверения, авансы, отчеты и т.д.);
учетные размеры, журналы-ордера № 3,4,5,6,7,8;
записи бухгалтерских счетов;
выписки из банковских счетов.
2. Аудит и ревизия расчетов с поставщиками и подрядчиками
Основными задачами контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками в РУП "Белгеодезия" являются проверка достоверности и законности учетных данных о состоянии расчетов, соблюдения расчетно-финансовой дисциплины и ее влияния на платежеспособность предприятия, установления реальности задолженности.
Проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками в РУП "Белгеодезия" начинается с установления наличия и правильности оформления документов, определяющих права и обязанности сторон по поставке материальных ресурсов и выполнению капитального строительства.
В ходе проверки необходимо установить, правильно ли отражены по статьям баланса соответствующие остатки задолженности. Для этого сличают остатки по каждому виду расчетов на одну и ту же дату по данным аналитического учета с остатками по синтетическому счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", Главной книге и бухгалтерскому балансу.
При этом аудитор составляет вспомогательную ведомость (Приложение 6).
Согласно Приложению 6 в РУП "Белгеодезия" все остатки задолженности отражены по статьям баланса верно.
При наличии расхождений следует проверить реальность и документальную обоснованность задолженности по каждому поставщику и подрядчику. Такие расхождения могут быть следствием запущенности учета расчетных операций либо результатом злоупотреблений.
Каждая сумма дебиторской и кредиторской задолженности на отдельных счетах рассматривается с точки зрения возникновения долга, причины и давности образования задолженности, реальности ее получения.
При проверке дебиторской и кредиторской задолженности различают следующие ее категории: текущую (или нормальную); не оплаченную в срок; задолженность с истекшим сроком исковой давности; спорную; безнадежную.
Текущей считается такая задолженность, которая вытекает из установленных форм расчетов и является неизбежной в процессе хозяйственной деятельности. Наличие такой задолженности не является нарушением финансовой дисциплины.
Задолженность, не оплаченная в срок, - это задолженность с истекшим сроком оплаты, которая должна быть погашена. При этом необходимо выяснить причины ее непогашения в установленные сроки расчетов.
Задолженность с истекшим сроком исковой давности определяется путем сопоставления сроков возникновения права на иск и сроков иска, установленных законодательством. Исковая давность исчисляется с момента возникновения права на предъявление иска. По этому виду задолженности следует проверить, направлялись ли письма-напоминания о необходимости погашения долга, выставлялись ли претензии, переданы ли материалы юридической службе предприятия для предъявления иска.
К спорной относится задолженность по претензиям, предъявленным поставщикам и подрядчикам, транспортным и другим организациям или переданным в хозяйственный суд. Здесь необходимо проверить копии исковых заявлений и расписок о приеме дел на рассмотрение хозяйственным судом. При проверке следует обращать внимание на явно необоснованные иски, составляемые с таким расчетом, чтобы использовать отказ суда в удовлетворении претензии Для списания нереальной задолженности на убытки.
При наличии безнадежной задолженности, в иске которой хозяйственный суд отказал, следует выяснить мотивы отказа, особенно если он был вызван истечением срока исковой давности, необоснованностью иска и неправильным ведением дел.
Выявленные факты невзысканной просроченной дебиторской задолженности и нарушений расчетной дисциплины рекомендуется обобщить в ведомости следующей формы (табл.2.1).
Таблица 2.1
Накопительная ведомость дебиторской задолженности РУП "Белгеодезия" с просроченными сроками оплаты
| № п/п | Наименование дебитора | Синтетический счет | Дата возникновения задолженности | Причины возникновения задолженности | Характер задолженности | Сумма, млн. руб. | Принятые меры по урегулированию расчетов |
| 1. | Минский кирпичный завод | 60 | 10 апреля 2007г. | недопоставка кирпича | спорная | 12,5 | материал передан в хоз. суд. |
| и. т.д. | |||||||
| Всего: | 201,5 | ||||||
Следует также установить, производилась ли инвентаризация расчетов со всеми дебиторами и кредиторами, ознакомиться с ее результатами, а в необходимых случаях провести встречную сверку расчетов с дебиторами и кредиторами. Такая проверка должна быть оформлена промежуточным актом следующей формы (табл.2.2).
Акт взаимной сверки расчетов РУП "Белгеодезия" и Минским кирпичным заводом по состоянию на 19 мая 2008г.
Аудитором Крещатниковым П.Д. произведена взаимная сверка расчетов между РУП "Белгеодезия" и Минским кирпичным заводом по состоянию на 19 мая 2008г.
Таблица 2.2
| № п/п | Содержание записи | По данным бухгалтерского учета | |||
| РУП "Белгеодезия" | Минский кирпичный завод | ||||
| дебет | кредит | дебет | кредит | ||
| Сальдо до выверки расчетов | |||||
| 1. | Поступил кирпич по ТТН № 151700 от 10.04.2008г. | 259 000 | 15 002 000 | 15 002 000 | 289 000 |
| 2. | Поступили блоки по счету № 187 от 15.04.2008г. | 24 008 000 | 24 038 000 | ||
| ИТОГО: | 259 000 | 39 010 000 | 39 040 000 | 289 000 | |
| Сальдо после выверки расчетов | 38 751 000 | 38 751 000 | |||
Сумма прописью: Тридцать восемь миллионов пятьдесят одна тысяча рублей.
Аудитор П.Д. Крещатников_____________________
Гл. бухгалтер А.П. Зонтов_______________________
Минского кирпичного завода
При контроле расчетов с поставщиками необходимо установить наличие договоров поставки материально-технических средств, проверить целесообразность приобретения, соблюдения установленных договором расчетов.
Особое внимание уделяется проверке своевременности поставок соответствующего количества и качества материальных ценностей, а также использованию ревизуемым предприятием своих прав в случае нарушения условий договоров поставки. Чтобы установить полноту оприходования материальных ценностей, следует сопоставить данные об их количестве и стоимости по платежным документам (платежным поручениям и требованиям) с данными документов на их оприходование (счетов, счетов-фактур, товарно-транспортных накладных) и показателей аналитического учета расчетов с поставщиками (реестров операций по расчетам с поставщиками, соответствующими машинограммами), книгами (карточками) складского учета, отчетами движения продуктов и материалов.
При проверке обращается внимание на правильность применения поставщиками цен, тарифов за услуги. Подобные факты обнаруживаются сопоставлением цен, указанных в счетах поставщиков, с Ценами, указанными в заключенных договорах.
Аудитором изучается правильность корреспонденции счетов по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками. При этом следует учитывать, что счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" корреспондирует: [8]
| по дебету с кредитом счетов | по кредиту с дебетом счетов |
| 10 Материалы | 07 Оборудование к установке |
| 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей | 08 Вложения во внеоборотные активы |
| 16 Отклонение в стоимости материальных ценностей | 10 Материалы |
| 18 НДС по приобретенным товарам, работам, услугам | 11 Животные на выращивании и откорме |
| 20 Основное производство | 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей |
| 23 Вспомогательные производства | 16 Отклонение в стоимости материальных ценностей |
| 25 Общепроизводственные расходы | 18 НДС по приобретенным товарам, работам, услугам |
| 26 Общехозяйственные расходы | 20 Основное производство |
| 29 Обслуживающие производства и хозяйства | 23 Вспомогательные производства |
| 44 Расходы на реализацию | 25 Общепроизводственные расходы |
| 50 Касса | 26 Общехозяйственные расходы |
| 51 Расчетный счет | 28 Брак в производстве |
| 52 Валютные счета | 29 Обслуживающие производства и хозяйства |
| 55 Специальные счета в банках | 41 Товары |
| 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками | 44 Расходы на реализацию |
| 62 Расчеты с покупателями и заказчиками | 50 Касса |
| 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам | 51 Расчетный счет |
| 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам | 52 Валютные счета |
| 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами | 55 Специальные счета в банках |
| 79 Внутрихозяйственные расчеты | 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками |
| 90 Реализация | 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами |
| 91 Операционные доходы и расходы | 79 Внутрихозяйственные расчеты |
| 92 Внереализационные доходы и расходы | 91 Операционные доходы и расходы |
| 92 Внереализационные доходы и расходы | |
| 94 Недостачи и потери от порчи ценностей | |
| 96 Резервы предстоящих расходов | |
| 97 Расходы будущих периодов |
При ревизии расчетов с подрядчиками в РУП "Белгеодезия" устанавливают:
включены ли строящиеся объекты в титульный список;
обеспечены ли они соответствующими источниками финансирования;
имеется ли проектно-сметная документация на строящиеся объекты;
заключены ли договоры с подрядчиками и каковы условия расчетов (за объект в целом, за законченные технологические этапы и комплексы работ);
правильность применения цен, расценок, нет ли приписок объе-моВ выполненных работ;
достоверность предъявленных к оплате счетов с приложенными к ним актами о выполненных работах.
Если будут выявлены факты завышения объемов выполненных работ, неправильного применения цен, включения в счета расходов, де предусмотренных сметой, необходимо провести контрольный обмер выполненных объемов строительно-монтажных работ.
3. Аудит и ревизия расчетов с покупателями и заказчиками
При проверке расчетов с покупателями в РУП "Белгеодезия" устанавливают, заключены ли договоры, правильно ли исчисляются суммы, причитающиеся предприятию за сданные объекты строительства и СМР, а также проверяют реальность задолженности покупателей, числящейся по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
Важным вопросом является проверка полноты и своевременности расчетов покупателей за объекты строительство и СМР. С этой целью проводится инвентаризация расчетов.
Инвентаризация расчетов с иногородними покупателями РУП "Белгеодезия" производится высылкой копии карточки аналитического учета расчетов (контокорентной выписки). Здесь должно соблюдаться правило: выписки высылают организации-кредиторы организациям-дебиторам. Данную выписку после проверки и внесения необходимых исправлений, подписи и заверения печатью предприятие-дебитор возвращает предприятию-кредитору в течение 10 дней со дня получения. Если покупатели не являются иногородними, при проведении инвентаризации расчетов составляется акт взаимовыверки расчетов.
В тех случаях, когда по отдельным покупателям проверка выявила устойчивую задолженность, то ее обоснованность устанавливается по данным первичных документов (счетов, счетов-фактур, товарно-транспортных накладных), отражающих ее возникновение, и актом взаимной сверки расчетов выясняются причины, препятствующие своевременному проведению расчетов покупателя с ревизуемым предприятием, устанавливаются виновные лица.
По акту инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками необходимо исследовать задолженность, числящуюся на балансе в целом и по отдельным должникам, в том числе подтвержденную и не подтвержденную ими, а также выявленную инвентаризационной комиссией в качестве просроченной. По справке к акту инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками, составленной бухгалтерией проверяемого предприятия, устанавливают: за что и когда образовалась эта задолженность, а также является ли она реальной.
При расчетах с покупателями и заказчиками аудитор должен проверить правильность формирования отпускной цены.
Следует помнить, что субъект хозяйствования за пределами Республики Беларусь, формирует отпускную цену на внутреннем рынке исходя из контрактной цены, пересчитанной в рубли по курсу Нацбанка, таможенной пошлины, расходов по растаможиванию груза, НДС при ввозе, акциза и надбавки до 20% к сумме перечисленных расходов. Если у покупателя будут документально подтвержденные расходы по страховке и транспортировке груза до своего склада, то он имеет право дополнительно включить их в отпускную цену (сверх оптовой надбавки).
Субъект хозяйствования, купивший товар у импортера при реализации товара оптом потребителю (предприятию, которое не будет перепродавать), при формировании отпускной цены может применить оптовую надбавку (снабженческо-сбытовую наценку) в размере до 20% к цене импортера (первого продавца).
При продаже или перепродаже продукции и товаров на территории Беларуси в сопроводительных документах (ТТН) продавцы обязаны указывать отпускные цены предприятий-изготовителей или цены, сформированные оптовиком-импортером, размер взимаемой надбавки (наценки) и другие данные.
В заключение контроля расчетов с покупателями и заказчиками проверяется соблюдение действующей корреспонденции счетов бухгалтерского учета, что позволяет не только выявить ошибки в учетном отражении расчетных операций, но и вскрыть факты умышленного искажения учетных данных с целью сокрытия допущенных злоупотреблений. При этом аудитор учитывает, что счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" корреспондирует: [8]
| по дебету с кредитом счетов | по кредиту с дебетом счетов |
| 46 Выполненные этапы по незавершенным работам | 50 Касса |
| 50 Касса | 51 Расчетный счет |
| 51 Расчетный счет | 52 Валютные счета |
| 52 Валютные счета | 55 Специальные счета в банках |
| 55 Специальные счета в банках | 57 Переводы в пути |
| 57 Переводы в пути | 58 Финансовые вложения |
| 62 Расчеты с покупателями и заказчиками | 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками |
| 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами | 62 Расчеты с покупателями и заказчиками |
| 79 Внутрихозяйственные расчеты | 63 Резервы по сомнительным долгам |
| 90 Реализация | 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам |
| 91 Операционные доходы и расходы | 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам |
| 92 Внереализационные доходы и расходы | 68 Расчета по налогам и сборам |
| 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям | |
| 75 Расчеты с учредителями | |
| 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами | |
| 79 Внутрихозяйственные расчеты | |
| 92 Внереализационные доходы и расходы |
4. Аудит и ревизия расчетов с подотчетными лицами
Основными задачами контроля расчетов с подотчетными лицами в РУП "Белгеодезия" являются: установление правильного и целевого использования подотчетных сумм; выявление незаконных и нецелесообразных с хозяйственной точки зрения расходов; соблюдение установленного порядка возмещения командировочных расходов.
Источниками проверки являются: приказы и распоряжения по предприятию, авансовые отчеты с приложенными к ним оправдательными документами об использовании подотчетных сумм, отчеты кассира с приложенными приходными и расходными кассовыми документами, Главная книга, баланс предприятия, данные аналитического и синтетического учета по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами".
Расчеты с подотчетными лицами проверяют в РУП "Белгеодезия" сплошным способом. При этом устанавливается: соблюдение правил выдачи авансов; своевременность предоставления авансовых отчетов; целесообразность и законность использования подотчетных сумм; правильность оформления документов, приложенных к авансовым отчетам; порядок погашения оправдательных документов с целью предотвращения их повторного использования; своевременность возврата неизрасходованных подотчетных сумм.
При проверке законности выдачи сумм в подотчет на хозяйственные и операционные нужды в первую очередь определяется наличие списка работников предприятия, которым могут выдаваться в подотчет наличные деньги. Данный список утверждается приказом или распоряжением руководителя предприятия. В список включаются только постоянно работающие на предприятии лица либо выполняющие разовые работы для предприятия на основании договоров подряда.
По выданным в подотчет суммам устанавливают, нет ли превышения предельных размеров аванса. На расходы, производимые в месте нахождения предприятия, организации или учреждения, деньги выдаются в размере не более однодневной потребности и на срок, не превышающий трех дней, а на производимые вне места расположения предприятия, организации или учреждения - в размере не более десятидневной потребности и на срок не более пятнадцати дней. На командировочные расходы деньги выдаются в подотчет в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на оплату проезда в оба конца, суточных и квартирных расходов на срок командировки. При проверке действующего порядка выдачи подотчетных сумм
8-09-2015, 11:48