Судебно-бухгалтерская экспертиза

1. Правовое регулирование судебно-экспертной деятельности в России

Можно классиф. по двум уровням:

1.Законы:

- Конституция РФ, составляет исходную правовую базу.

-федеральные конституционные законы РФ

-Уголовн. кодекс РФ - закреплен порядок назначения и производства экспертизы по уголовным делам, а также права и обязанности эксперта-бухгалтера.

-Гражд.кодекс РФ - регулируется порядок проведения экспертизы по гражданским делам.

-Налог. кодекс РФ

-ФЗ«О гос. судебно-экспертной деятельности в РФ» - определяющий правовую основу, принципы организации и основные направления

-ФЗ «О бухгалтерском учете»- устанавливающим единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета

-ФЗ « Об аудиторской деятельности

-другие законодательные акты РФ

2. Подзаконные акты: акты судебной власти,постановления , ПБУ, БФО, учетная политика и т.п.

Концентрирует в наст. время основную массу нормат.-правовых мат-ов, относящихся к БУи судебной бухгалтерии. Они издаются только в предусмотренных законод-ом случаях, детализируют законод. уровень, но не могут изменять или дополнять законодательство.

2. Основные приемы исследования учетно-бухгалтерских документов при выявлении правонарушений в сфере экономики

1) Методы проверки отдельного док-та (устанавл. противоречия в содерж. отдельного док-та):

- Формальная пров ерка– это внешн. осмотр учетного док-та, изучение и взаимное сопост-ие его реквизитов.

- Нормативная проверка -изучение соответствия действующим на момент сост-ия док-та законам, норм. актам и т. п., а т.ж. целесообр-ти отраженной в нем хоз. операции.

- Арифмет. проверка - проверка правильности итоговых числовых показателей по горизонт.строкам и вертик. графам, либо выполнение экспертом самостоят. расчетов.

2)Методы проверки взаимосвяз. док-ов (устанавл. противоречия между содержанием нескольких взаимосвяз. док-ов):

- Встречная проверка- это сопоставл. разных экземпляров одного и того же док-та или его частей.

- Метод взаимного контроля закл. в использ-ии в любом сочетании различных док-тов, прямо или косвенно отображающих исследуемую хоз. операцию.

3)Методы проверки док-ов, отображ. однородные операции (устанавл. отклонения от обычного порядка движения ценностей):

- Восстановление учетных записей по док-ам (имеет два частных случая – восстановление колич.-суммового учета и контрольное сличение)

- Обратная калькуляция– контрольный пересчет готовых изделий в сырье.

- Хронологический анализ –аналитич. работа по группировке данных, отраж. движение, какого либо вида ценностей по заранее определ. промежуткам времени.

-Сравнительный анализ закл.во взаимном сопоставлении и содержании разных (по одинаковой форме) док-в, отображ. аналог. операции.

3. Бухгалтерская экспертиза внеоборотных активов хозяйствующего субъекта

При производстве СБЭ ВА руководствуются общими правилами и принципами проведения СБЭ. При производстве данной эксп-зы необходимо необходимо исследовать следующие документы и хоз. операции:

- учетную политику орг-ии;

- документооборот;

- операции по поступлению (движению, хранению) ВА (первичную документацию, акты инвентаризации, гражданско-правовые договора с ответственными лицами и контрагентами);

-операции по выбытию (списанию) ВА (первичную документацию, акты инвентаризации, гражданско-правовые договора с ответственными лицами и контрагентами);

- полноту и правильность начисления амортизации по ВА;

- операции по вложениям во внеоборотные активы.

- и прочие смежные участки БУ при наличии необходимой документации.

Заключение по СБЭ ВА составляется по обычным правилам и нормам.

4. Приемы исследования отдельного бухгалтерского документа

Устанавл.противоречия в содерж. отдельного док-та:

- Формальная пров ерка– это внешн. осмотр учетного док-та, изучение и взаимное сопост-ие его реквизитов.

5. Особенности назначения экспертизы по налоговым правонарушениям

Порядок назначения и проведения СБЭ налоговыми органами регламентируется ст. 95 НК. Основные отличия организации ее проведения от орг. проведения экспертизы по требованию следствия, суда и прокуратуры закл. в следующем:

·эксперты привлекаются для участия только в выездных налоговых проверках;

·результаты экспертизы прилаг. к актам выездных налог.проверок;

·на экспертное рассмотрение ставятся узкие, сугубо специальные вопросы БУ, так как должностные лица налог. органов в силу своей компетенции должны обладать профес. познаниями в области БУ и решать подавляющее число этих вопросов самостоятельно;

·согласно п. 2 ст. 95 НК привлечение к сотрудничеству эксперта осущ. на договорной основе путем заключения гражд.-правового договора на оказание услуг между эксп. или эксп. учреждением и налоговым органом;

·отказ эксперта от заключения с налог. органом договора (ввиду принципа свободы его заключения) не может служить основанием для привлечения эксперта к ответств-ти за отказ в проведении экспертизы;

·экспертиза назнач. постан-ем должн. лица налог. органа, осущ. налоговую проверку;

·об ознакомлении эксперта с постановл. о назначении эксп. и разъяснении ему своих прав составляется протокол.

Фед. служба налог. полиции РФ проводит суд.-экон. и связанные с исследованием док-в криминалист. экспертизы для решения возлож. на нее задач (выявление, предупрежд. и пресеч. налог. преступлений и правонаруш. и т.д.).

6. Приемы исследования учетно-бухгалтерских документов, отражающих однородные факты хозяйственной деятельности

Относятся к документальным приемам.Устанавл. отклонения от обычного порядка движения ценностей:

- Обратная калькуляция– контрольный пересчет готовых изделий в сырье.

7. Методологические принципы судебно-бухгалтерской экспертизы

1) аналитический подход к хоз. операциям. Анализ хоз. ситуации позволяет эксперту выбрать необход. приемы контроля: логическая проверка; арифмет. подсчет; балансовая увязка движения ден. и тов.-мат. ценностей; сравнение записей; прослеживание; инвент-ия; пересчет; встречная проверка и др.

2) определение степени соответствия хозяйственных операций, являющихся предметом экспертизы, соответствующим положениям, инструкциям и нормативным актам. Должно проводиться по следующему алгоритму:Определяется круг лиц, ответственных за проведение хоз. операции, ее отражение в док-и, на счетах бухг. учета и в отчетности.

3)проверка правильности документ. и бухг. отображения хоз. операций в системе учета и отчетности организаций и их подразделений.

Призвана дать конкретные док-ва о наличии или отсутствии правонаруш. по рассматриваемому делу. В широком плане эта проверка решает вопрос о степени адекватности бухг. записей и док. оформления экон. сущности и правовой обоснованности хоз. операций

8. Предмет СБЭ

предметом судебно – бухгалтерской экспертизы являются хозяйственные операции, отраженные в учетных документах и финансовой отчетности, ставшие объектами предварительного расследования и судебного разбирательства и относительно которых эксперт – бухгалтер дает заключение по вопросам, поставленным на его разрешение следователем, прокурором и судом.

Сущность предмета характеризуется:

1. связью с текущей, финансовой и инвестиционной деятельностью организации

2. отражением финансово – хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и финансовой отчетности

3. кругом вопросов, поставленных следователем или судом эксперту-бухгалтеру

4. наличием заключения, сделанного экспертом-бухгалтером или другим специалистом в области бухгалтерского учета

9. Организация СБЭ и стадии (этапы) ее проведения

Первый этап (организационный) вкл.: принятие постановления о назначении эксп-зы, изучение содержания и полноты мат-ов, представл. на исслед-е, изучение поставленых вопросов, разработку методики проведения экспертизы. Второй этап (исследовательский): осущ-ся выполнение экспертных процедур путем исследования док-ов БУ и иных мат-ов дела по поставленным вопросам. На данном этапе описывается процесс исслед-ия и его рез-ты, а также дается научное объяснение установленным фактам.

Третий этап (сравнительное исслед-ие) - эксперт изучает выявленные несоответствия эк. значимой инф-ии спец-ым правилам в сфере бухг. и налог. учета. Выбор и построение необходимых для бухг. исследования в каждом конкретном случае предполагает умение видеть и оценивать те признаки счетных записей, по кот. можно судить о характ. искажения экон.информации.

В случае если таковые несоответствия экспертом не выявлены, то он делает вывод о соответствии исследуемой экон. деят-ти спец-ым правилам сферы бухг. и налог. учета (отсутствие экон-ой дезинформации) и формулирует ответы на поставленные вопросы.

10. Объекты судебно-бухгалтерской экспертизы

определ. предмет, поступающий на исследование эксперту-бухг. (напр., счет-фактура), т. е. это веществ. док-ва, необходимость изучения кот. в процессе расслед-я требует использование спец. познаний и проведения эксп.исследования. Классиф-ся на простые (сумма недостачи)и сложные (система налогообл. орг-ии). На общие (первич. и сводные бухг.док-ты) и специальные (акты ревизий, протоколы допросов). Объекты СБЭ можно разделить на четыре группы:

1. Основные (бухг. док-ты),

2. Вспомогательные (док-ты операт. и неофиц. кадры),

3. Факультативные (акты ревизий, заключения экспертов и аудиторов),

4. Смешанные (протоколы обысков и изъятий, док-ты банков и контрагентов).

объектами СБЭ явл. также качество проведения ревизии.

11. Особенности судебно-бухгалтерской экспертизы на стадии предварительного следствия

В стадии предварит. расслед. экспертиза назнач. следоват-м, прокур., дознавателем сразу же, как только возникнет необход-ть, выносится мотивир-ое постан-ие, кот. явл. процесс-ым основан. для ее проведения.

Если принято решение о производстве СБЭ в экспертном учреждении, следователь направляет руковод-лю этого учрежд-я постановление о назнач. суд. эксп. и мат-лы, необход. для ее производства Рук-ль эксп. учрежд-я после получения постан-ия поручает производство конкр. эксперту – бухг. или нескольким экспертам и уведомляет об этом следователя. Рук-ль разъясняет эксперту его права и ответственность.

Если СБЭ производится вне эксп. учреждения, то постановление и необходимые материалы вручаются непосредств. эксперту – бухг. с разъясн-ем ему прав и ответственности.

В соотв. со ст. 206 УПК РФ заключения эксперта – бухгалтера или его сообщение о невозм. дать заключение, а также протокол допроса эксперта предъявл. следователем подозреваемому, обвиняемому, его защитнику, кот. разъясняется при этом право ходатайствовать о назначении дополн. либо повт. СБЭ. Протокол ознакомления с заключением сост. в соотв. с законод. формой.

12. Приемы и способы судебно-бухгалтерской экспертизы и их применение в экспертном исследовании

Приемы можно разделить на общие и специальные. К общим относятся общенаучные методы: анализ, синтез, индукция, дедукция, аналогия, моделирование, абстрагирование, конкретизация, системный, анализ, функционально-стоимостной анализ.

К специальным методам судебно-бухгалтерской экспертизы относятся расчетно-аналитические (позволяет установить общее состояние объектов, подвергающихся экспертному исследованию) и документальные методы.

В процессе проведения судебно-бухгалтерской экспертизы экспертом – бухгалтером могут применяться и специфические приемы. К их числу принято относить формальную проверку, арифметическую проверку, нормативную проверку документов, встречную проверку документов, взаимный контроль (сопоставление), контрольное сличение и т.д.

13. Права, обязанности и ответственность эксперта-бухгалтера

С удебный эксперт – бухг.– это лицо, обладающее спец. знаниями в области БУ и назначенное следователем (судом) в порядке, установленном процессуальным законод-ом для производства суд. экспертизы и дачи заключения.

СБЭ производятся экспертами госуд. и негосуд. экспертных учреждений, сотрудниками неэкспертных учреждений, частными экспертами либо иными специалистами.

Права : - знакомиться с мат-ми дела, относящимися к предмету СБЭ;

- ходатайствовать о предоставлении ему дополнительных материалов;

- участвовать с разрешения следователя в процессуальных действиях и задавать вопросы, относящиеся к предмету СБЭ;

- приносить жалобы на действия (бездействие) следователя, огранич-ие права и интересы эксперта;

- давать заключение в пределах своей компетенции;

- отказаться от дачи заключения по вопросам, выходящим за пределы его спец. знаний и при недостаточности объектов исслед-я.

Обязанности: - дать объективное и обоснов. закл-ие на основании всестор. и полного исследования;

-составить при необходимости мотивиров. письм. сообщение о невозможности дачи заключения;

-провести исследование представл. объектов исследования;

- явиться по вызову следователя (суда) для разъяснения или дополнения данного им заключения;

- заявить самоотвод в случаях, предусмотренных законом;

-обеспечить сохран. полученных для исслед. материалов дела;

- не разглашать данные предвар. следствия без разрешения следователя (суда).

Эксперт – бухг. может быть привлечен к угол. ответств-ти за разглашение данных предварит. расслед-ия, разглаш. или использ. сведений, составл. коммерч.или банк. тайну, за дачу ложного заключения.

14. Расчетно-аналитические методические приемы в исследовании СБЭ

Относится к специальным методам и сочетаются с док-ми методами.

Позволяют установить общее состояние объектов, подвергающихся экспертному исследованию. Приемы:

Экономический анализ – опред-ся отклонения фактич. показателей от плановых, факты приписок значений, необоснованной экономии ресурсов, влияние факторов на результативный показатель.

Статистические расчеты - методы статист. науки, кот. позволяют определить колич. величины и качеств. хар-ки исслед-ых объектов, отсутствующие в бухг. док-ах

Экономико-мат. методприменяется при установлении интенсивности влияния факторов на результаты фин.-хоз. деятельности

Метод проверки соблюдения правил учета отдельных хоз.операций (инспектирование) позволяет эксперту-бухг. проконтрол. порядок организации учетных работ в орг-ии.

Подтверждение представл. собой ответ на запрос об информации, содержащейся в бухг.записях.

Прослеживание предст.собой процедуру, в ходе кот. эксперт-бухг. проверяет некоторые первичные док-ты, отражение их данных в регистрах синтет. и аналит. учета, соответствие типовой корреспонденции счетов плану счетов и положениям по БУ.

Устный опрос лиц, участвующих в деле, может осуществляться на протяжении всего экспертного производства.

15. Материалы, необходимые для производства СБЭ

Необходимыми являются материалы дела и бухгалт.е документы орг-ии:

Первичные документы, Регистры учета, бухгалтерская и налоговая отчетность, Иные документы, характеризующие исследуемую экономическую деятельность лица.

В процессе судебно-бухгалтерской экспертизы могут быть использованы сведения, содержащиеся в актах документальной ревизии, предварительно совершенной по требованию следователя или суда. Могут быть использованы протоколы очных ставок, заключения экспертов других специальностей, показания обвиняемых, обвинителей и другие материалы дела, если они представляются в качестве исходных данных для исследования бухгалтерских документов. Показания свидетелей и обвиняемых в этом случае должны быть оформлены протоколом следователя.

Неофициальная учетная документ-ия д олжна исследоваться экспертом-бухг. в пределах ее количества (объема), изъятого и приобщенного к делу. Для эксперта-бухгалтера большое значение имеют заключения экспертов других специальностей.При недостатке материалов эксперт вправе ходатайствовать о предоставлении ему дополнительных материалов, необходимых для дачи заключения

16. Документальные методические приемы и их применение в судебно-бухгалтерской экспертизе

1)Методы проверки отдельного док-та (устанавл.противоречия в содерж. отдельного док-та):

- Формальная пров ерка– это внешн. осмотр учетного док-та, изучение и взаимное сопост-ие его реквизитов.

- Встречная проверка- это сопоставл. разных экземпляров одного и того же док-та или его частей.

- Обратная калькуляция– контрольный пересчет готовых изделий в сырье.

17. Правовая классификация документов

С правовой позиции все документы классиф. на доброкачественные (обеспеч-ие доказательную силу), и недоброкач. не обеспеч-ие доказывание истины). Эксперт – бухгалтер использует только те документы, которые признаны следователем, судом, доказательствами, т.е. должны отвечать требованию допустимости и относимости доказательств. Допустимость означает строгое соблюдение процессуальных правил при сборе док-тв, а именно: законность доказ-ва, законность способов получения факт- данных уполномоченными на то лицами. Относимость характ. содержание док-в и означает внутреннее свойство, присущее док-ву, в силу кот. фактические данные использ. для выяснения обстоятельств, подлежащих доказыванию (сопоставимость данных относит. текущего периода, цены, спроса, предложения, переоценки).

Недоброкач. док-ты могут быть таковыми по форме (недооформл. или неправильно оформл.), содержанию (содерж-е случ. ошибки, недооформл. аперации или подложные) и комбинир-е. Подлог мож. быть интеллект-м, матер-м и комбинир

18. Бухгалтерская экспертиза финансовых результатов

Методы проведения СБЭ финансовых результатов деят-ти пр-ия :

-документальные (соответствие отображенных операций требованиям действующего законод-ва; формальная и арифметическая испытание документов, в которых отображается осуществление хозяйственных операций, регистров аналитич. и синтетич. учета, фин. отчетность; встречная испытание документов; логический контроль правильности отображения взаимосвязанных операций и т.д.);

-расчетно-аналитические (эк. анализ; аналитич. и статистич. расчеты; экономико- математические);

-приемы обобщение, оценивание и реализации результатов экспертизы (обобщение рез-тов исследования и составления вывода эксперта; разработка предложений из профилактики правонарушений; вручение вывода бухгалтера-эксперта правоохранительным органам; действие рез-тов экспертизы в суде);

-органолептические (контрольные ожидание работ; технологические экспертизы; сплошные (непрерывные) наблюдение и тому подобное).

У бухгалтера-эксперта задание выяснить правильность отображения и сравнение доходов и расходов.Финансовый итог может быть искажен в результате:

неправильного определения с/с реализов. продукции; неполноты отображения полученных предприятием доходов;

ошибок в расчете налога на прибыль;

неточного отображения полученных штрафов, пени неустойки;

неправомерного списания дебиторской задолженности по завершению срока

исковой давности; завышение расходов (оплачены штрафы, фин расходы, расходы вследствие инвестиционной деятельности, чрезвыч. событий и тому подобное).

19. Различия между судебно-бухгалтерской экспертизой, аудитом и ревизией

Юридическая природа:

1. Ревизия (докум. проверка). Основания назначения – приказ рук-ля хоз. субъекта или матер. компании на основании сущ-его плана проверок службой внутреннего контроля.

2. Аудитор. проверка. Основание проведения – соблюдение норм и требований ФЗ «Об аудиторской деят-ти»

3. СБЭ. Осн. назн. – наличие обстоятельств дела, для прав. оценки кот. следователю, суду необход. закл-е эксперта-бухг. Правовые осн.опред. ФЗ

Управленческий аспект:

1. Явл. методом управления хозяйствующим субъектом.

2. Степень достоверности БФО.

3. Явл. способом собирания доказательств

Цели и задачи:

1. Проверка законности ФХД, осуществленных в течение проверяемого периода, соблюдение финансовой дисциплины.

2. Выражен. мнения о достовер.БФО и аудируемых лиц.

3. Способств. получ. доказ-в по угол., гражд. и админ. делу.

Объем работ:

1. Зависит от задания, данного ревизору

2. Опред. программой аудит. проверки

3. Огранич. вопросами поставленными эксперту.

Субъекты проведения:

1. Ревизионная комис., ревизор (проверяющий). Явл-ся должностн лицами

2. Аудитор. фирмы или самостоятельно практикующие аудиторы при наличии лицензии.

3. Эксперт-бухг. не явл. должностным лицом, он – самостоятельное процессуальное лицо.

Методы исследования:

1. Как документальные, так и методы фактической проверки

2. Общенаучные, и конкретные методы проверки документов

3. Ее вправе применять методы фактической проверки

Оформление результатов:

1. Оформляется актом документ. проверки

2. Аудиторским заключением

3. Заключением эксперта-бухгалтера

20. Методика экспертного исследования как инструмент бухгалтерской экспертизы

Методика экспертизы - это программа использования комплекса методов, приемов и технических средств, применяемых в определенной последовательности для решения экспертных задач.

выделяются два вида экспертных методик:

Общая - выражение обобщенного опыта решения типовых экспертных

8-09-2015, 11:49

Страницы: 1 2 3

Судебно-бухгалтерская экспертиза

Разделы сайта