Учёт основных фондов, нематериальных активов и вложение в необоротные активы

Реферат

Тема: Учёт основных фондов, нематериальных активов и

вложение в необоротные активы

Группа: «Бухгалтер коммерческого предприятия»

Выполнила:

Проверила:

Содержание

1. Учёт поступления, движения и выбытия

2. Аналитический учёт

3. Карточки инвентарного учёта

4. Синтетический учёт на счетах

5. Учёт износа и начисление амортизации

6. Учёт затрат на ремонт

7. Учёт операций с нематериальными активами

8. Оценка нематериальных активов

9. Начисление износа

10. Капитальные вложения в расширение производства

Корреспонденция счетов

1. Учёт поступления, движения и выбытия основных средств.

Учёт основных средств регулируется ПБУ 6/01 «Учёт основных средств», утверждённым Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 №26н.

К основным средствам относят активы, в отношении которых одновременно выполняются следующие условия:

- они используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

- они используются в течение длительного времени, т.е. срок полезного использования свыше 1 года. Сроком полезного использования является период, в течение которого объекты приносят доход;

- организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

- они способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

К основным средствам относятся здания, сооружения, машины, оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, инструменты, земельные участки и т.д.

Классификация основных средств (согласно п.5 ПБУ 6/01)

1. Здания.

2. Сооружения.

3. Рабочие и силовые машины и оборудование.

4. Измерительные и регулирующие приборы и устройства.

5. Вычислительная техника.

6. Транспортные средства.

7. Инструмент.

8. Производственный и хозяйственный инвентарь.

9. Рабочий, продуктивный и племенной скот.

10.Многолетние насаждения.

11.Земельные участки, объекты природопользования.

12.Капитальные вложения.

13.Прочие основные средства.

Единицей бухгалтерского учёта основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признаётся объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определённых самостоятельных функций, или обособленный комплекс конструктивно сочленённых предметов, представляющий собой единое целое и предназначенный для выполнения определённой работы.

В случае наличия у объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая часть учитывается, как самостоятельный инвентарный объект.

Для организации учёта и обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому объекту, при принятии его к бухгалтерскому учёту, присваивают инвентарный номер. Инвентарный номер состоит из 8 знаков: первые два – субсчёт, вторые два – группа классификации основных средств, последние четыре – порядковый номер объекта.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учёту по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретённых за плату, признаётся сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

- суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

- регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведённые в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

- таможенные пошлины;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признаётся их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учёту.

В бухгалтерском балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости.

Основные средства могут выбывать по следующим причинам:

- ликвидация (списание) в результате полного износа;

- реализация основных средств;

- безвозмездная передача;

- гибель в результате стихийного бедствия;

- недостача, выявленная при инвентаризации;

- вклад в уставной капитал другой организации.

При выбытии основных средств на счёте 01 открывается субсчёт «Выбытие основных средств» и первоначальная стоимость списывается в дебет этого субсчёта. Далее с кредита счёта 01 списывается начисленная за время эксплуатации амортизация, а затем остаточная стоимость со счёта 01 списывается на прочие расходы предприятия (счёт 91) или в корреспонденции с другими счетами в зависимости от причины выбытия основных средств. Если при ликвидации основных средств приходуются образовавшиеся ценности, то они отражаются в прочих доходах предприятия.

Пример: Д 01/в.о.с. К 01 - отражена первоначальная стоимость основных средств на субсчёте В.О.С.

Д 02 К 01/в.о.с. – списана начисленная амортизация

Д 91/2 К 01/в.о.с. – списана остаточная стоимость ОС

Д 10 К 91/1 - оприходованы ценности, образовавшиеся после ликвидации основных средств

2. Аналитический учёт основных средств.

Аналитический учёт по счёту 08 ведётся по каждому приобретаемому или строящемуся объекту.

Изменение первоначальной стоимости основных средств, с которой они приняты к бухгалтерскому учёту, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции. Частичной ликвидации объектов основных средств и отражается по дебету счёта 01 в корреспонденции со счетом 08.

Коммерческие организации могут производить переоценку групп однородных основных средств не чаще одного раза в год.

Переоценка производится путём перерасчёта первоначальной стоимости объекта и суммы амортизации, начисленной за всё время использования объекта.

Изменение первоначальной стоимости при переоценке соответствующих объектов отражается по счёту 01 «Основные средства» в корреспонденции со счётом 83 «Добавочный капитал».

Сумму уценки объекта основных средств в результате проведённой переоценки относится на счёт 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)».

3. Карточки инвентарного учёта основных средств

На основании первичных документов в бухгалтерии предприятия ведут аналитический учёт основных средств на инвентарных карточках (форма № ОС-6), которые являются основным регистром аналитического учёта основных средств. Инвентарные карточки составляются в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре. На лицевой стороне инвентарных карточек указывают наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска (постройки), дату и номер акта о приёмке, местонахождение, первоначальную стоимость, норму амортизационных отчислений, сумму начисленной амортизации, внутренние перемещения и причину выбытия.

На оборотной стороне инвентарной карточки указывают дату и сведения о затратах по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации, выполненных ремонтных работах, краткую характеристику объекта.

Заполненные инвентарные карточки регистрируются в описи инвентарных карточек по учёту основных средств (форма № ОС-6). Типовым документом по оприходованию основных средств является Акт (накладная) приёмки-передачи основных средств (форма №ОС-1). Выбытие основных средств оформляется Актом на списание основных средств (форма №ОС-4).

Карточки группируются и помещают в специальную картотеку по классификационным группам, по местам эксплуатации, материально-ответственным лицам и т.д.

Свод оборотов и остатков по каждой классификационной группе за месяц производят в карточках движения основных средств (форма №ОС-8). Приёмку основных средств на предприятии отражают в инвентарном списке основных средств (форма №ОС-9). Данный список находится у материально-ответственных лиц.

Для контроля за сохранностью основных средств ведутся инвентарные списки основных средств, в них записывают номер и дату инвентарной карточки, инвентарный номер объекта, его полное название, первоначальная стоимость.

4. Синтетический учёт на счетах основных средств

Синтетический учёт, наличие и движение основных средств принадлежащих предприятию осуществляется на следующих счетах:

- 01 «Основные средства» - предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении;

- 02 «Амортизация основных средств» - предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств;

- 08 «Вложение во внеоборотные активы» - предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учёту в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов, а также о затратах организации по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота (кроме птицы, пушных зверей, кроликов, семей пчёл, служебных собак, подопытных животных, которые учитываются в составе средств в обороте);

- 91 «Прочие доходы и расходы» - предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах (операционных, внереализационных) отчётного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов;

- на счёте 03 «Доходные вложения в материальные ценности» учитываются основные средства, приобретённые организацией для передачи другим предприятиям по договорам аренды (лизинга);

- на забалансовых счетах – 011 «Основные средства, сданные в аренду», 001 «Арендованные средства».

Для учёта затрат организации на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше года), не предназначенных для продажи, используется операционный калькуляционный счёт 08 «Вложения во внеоборотные активы». К счёту 08 могут быть открыты субсчета по видам внеоборотных активов. Сальдо по счёту 08 отражает величину вложений организации в незавершённое строительство, незаконченные операции по приобретению основных средств, нематериальных активов.

По дебету счёта учитываются фактические затраты, по кредиту отражается списание при оприходовании активов:

Пример: Д 08 К 60, 76, 71, 70 - формирование фактической стоимости ОС Д 01 К 08 – оприходование ОС

5. Учёт и начисление амортизации основных средств

Стоимость объектов основных средств, находящихся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления (включая объекты основных средств, переданные в аренду, безвозмездное пользование, доверительное управление), погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» ПБУ/01.

По объектам основных средств некоммерческих организаций, амортизация не начисляется. По ним производится начисление износа в конце отчётного года исходя из установленного организацией срока их полезного использования. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счёте.

Срок полезного использования – это период, в течение которого использование объекта основных средств должно приносить доход организации или служить для выполнения целей деятельности организации, определяемый для принятых к бухгалтерскому учёту основных средств в соответствии с установленным порядком.

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

Начисление амортизации по объектам основных средств, сданным в аренду, производится арендодателем.

Начисление амортизации по объектам основных средств, входящих в комплекс имущества по договору аренды предприятия, осуществляется арендатором в порядке, находящихся на праве собственности объектов основных средств.

По объектам жилищного фонда, которые используются организацией для извлечения дохода и учитываются на счёте учёта доходных вложений в материальные ценности, амортизация начисляется в общеустановленном порядке.

По объектам недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учётные документы по приёмке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию, и фактически эксплуатируемые, амортизация начисляется в общем порядке с первого числа месяца, следующего за месяцем введения объекта в эксплуатацию. При принятии этих объектов к бухгалтерскому учёту в качестве основных средств после государственной регистрации производится уточнение ранее начисленной суммы амортизации. Допускается объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учётные документы по приёмке-передаче, документы переданы на государственную регистрации. И фактически эксплуатируемые, принимать к бухгалтерскому учёту в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчёте к счёту учёта основных средств.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учёту, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учёта.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учёта.

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трёх месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчётном периоде и отражается в бухгалтерском учёте отчётного периода, к которому оно относится.

Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учёте путём накопления соответствующих сумм на отдельном счёте.

Счёт 02 «Амортизация основных средств» - предназначен для обобщения информации об амортизации накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.

Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

Линейный способ.

Способ уменьшаемого остатка.

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Способ списания стоимости пропорционально объёму, продукции (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

В течение отчётного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа в размере 1/12 годовой суммы.

Начисление амортизации основных средств линейным способом.

При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объектов основных средств и нормы амортизации исчисленной исходя из сроков полезного использования (СПИ) этого объекта. Отчисления производятся ежемесячно в размере 1/12.

Способ уменьшаемого остатка.

При способе уменьшаемого остатка, исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчётного года, норма амортизации исчислена исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения установленного в соответствии с законодательством РФ.

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования – исходя из первоначальной стоимости объект основных средств и соотношения в числителе, которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования.

Способ списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ).

При применении начисления амортизации по объектам основных средств способом списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ), годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из натурального показателя объёма продукции в отчётном периоде и соотношения первоначальной стоимости объектов основных средств и предполагаемого объёма продукции за весь срок полезного использования этого объекта.

Амортизация в районах Крайнего Севера

В соответствии с п. 7 ст. 259 НК РФ в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2. В целях гл. 25 НК РФ под агрессивной средой понимается совокупность природных и (или) искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации.

Перечень основных средств, которые могут быть отнесены к категории основных средств, работающих в условиях агрессивной среды, определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Таким образом, в отношении амортизируемых основных средств, используемых в зимнее время в условиях низких температур в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также в условиях отсутствия автомобильных дорог, к основной норме амортизации возможно применять специальный коэффициент, но не выше 2.

6.Учёт затрат на ремонт основных средств

Восстановление основных средств может осуществляться по средствам ремонта, модернизации. Если ремонт продолжается более 1 года, то на это оборудование амортизация приостанавливается на этот период.

Сумма фактических затрат по ремонту основных средств включается в себестоимость продукции, работ, услуг, в момент производства ремонтных работ или на счёт специально создаваемого резерва на ремонт (счёт 96 «Резерв предстоящих расходов»).

Максимальная сумма резерва не может быть больше средней суммы фактических расходов на ремонт за последние три года.

Среднюю сумму расходов на ремонт рассчитывают так:

Затраты на восстановление основных средств отражаются в бухгалтерском учёте того отчётного периода к которому они относятся. При этом затраты на реконструкцию, модернизацию основных средств после их окончания могут увеличивать первоначальную стоимость объекта, если в результате модернизации и реконструкции повышаются или улучшаются первоначальные принятые нормативные показатели функционирования объекта основных средств.

Сумма резерва ежемесячно включается в себестоимость в размере норматива, установленного организацией самостоятельно.

Норматив разрабатывается в твёрдой фиксированной сумме или % к первоначальной стоимости основных средств.

Правильность и соответствие сумм образованного резерва и его использования периодически, а на конец года обязательно проверяются и при необходимости корректируются.

Определить норматив отчислений в резерв:

Этот норматив должен быть указан в учётной политике фирмы. Исходя из норматива, вы можете в конце каждого отчётного периода уменьшать прибыль на определённую сумму.

Фирмы, которые платят налог ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли, рассчитывают эту сумму так:

У таких фирм сумма отчислений в резерв уменьшает налогооблагаемую прибыль в конце каждого месяца.

Фирмы, которые платят ежемесячно исходя из прибыли, полученной в предыдущем отчётном периоде, а также организации, уплачивающие налог раз в квартал, могут рассчитать сумму отчислений в резерв так:

У таких фирм сумма отчислений в резерв уменьшает налогооблагаемую прибыль в конце каждого квартала бухгалтерского учёта.

7. Учёт операций с нематериальными активами

Для принятия к бухгалтерскому учёту объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации ( в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации);

б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или


8-09-2015, 11:51