Контрольная работа
на тему
«Налоговый и бухгалтерский учет основных средств»
Введение
Основные средства – это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев. Не относятся к основным средствам и учитываются организацией в составе средств в обороте предметы, используемые в течение периода менее 12 месяцев независимо от их стоимости.
Учет основных средств регламентируется Положением по бухгалтерскому учету «ПБУ 6 1, утвержденным приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. №26н. В соответствии с ПБУ 6 1 для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:
А) Объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, либо для управленческих нужд организации, либо для предоставления организаций за плату во временное владение и пользование или во временное владение;
Б) Объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
В) Организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
Г) Объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Срок полезного использования – это период, в течение которого использование объекта основных средств, приносит доход организации. Для отдельных групп основных средств, срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя (объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта).
К основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и пр. К основным средствам относятся также капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств. Капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ.
В составе основных средств учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы). В состав основных средств включаются нежилые помещения, встроенные в здания, включая жилые дома.
Активы, в отношении которых выполняются условия для принятия их к бухгалтерскому учету в качестве основных средств и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально – производственных запасов (счет 10).
Учет основных средств осуществляется на основе первичной документации следующих типовых форм, утвержденных постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. №7:
– акт о приеме – передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма ОС-1);
– акт о приеме-передаче здания (сооружений) (форма ОС-1а);
– акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма ОС-1б);
– накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма ОС-2);
– акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма ОС-4);
– акт о списании автотранспортных средств (форме ОС-4а);
– акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (форме ОС-4б);
– акт о приеме – сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств (форма ОС-3);
– инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма ОС-6);
– инвентарная карточка группового учета объектов основных средств (форма ОС-6а);
– инвентарная книга учета объектов основных средств (форма ОС-6б);
– акт о приеме (поступлении) оборудования (форма ОС-14);
– акт о приеме – передаче оборудования в монтаж (форма ОС-15);
– акт о выявленных дефектах оборудования (форма ОС-16).
Учет поступления основных средств
Поступление основных средств в организацию может осуществляться в виде:
– вклада в уставный капитал;
– безвозмездного получения;
– приобретения.
При вкладе основных средств в уставный капитал учредителем организации их стоимость определяется по согласованной оценке учредителей, но не выше оценки эксперта. Вклады в уставный капитал НДС и налогом на прибыль не облагаются. С 2006 г. учредители организации при передаче имущества в уставный капитал, учреждаемой организации, обязаны восстановить НДС, ранее включенный ими в состав налоговых вычетов, и указать сумму восстановленного НДС в документах на передачу имущества. Организация, принявшая вклад в уставный капитал, на сумму восстановленного НДС в стоимость имущества не включает и имеет право сумму указанного учредителем НДС включить в состав налоговых вычетов. Принятие объектов основных средств от учредителей в счет их вкладов в уставный капитал отражается бухгалтерскими проводками:
– Д сч. 75, К сч. 80 – зарегистрирован уставный капитал;
– Д сч. 80, К сч. 75 – отражена стоимость основного средства, внесенного как вклад в уставный капитал;
– Д сч. 19, К сч. 75 – отражена НДС, восстановленный учредителем и указанный в-документах учредителя;
– Д сч. 01, К сч. 08 – введено основное средство в эксплуатацию;
– Д сч. 68, К сч. 19 – включен в состав налоговых вычетов НДС, восстановленный учредителем и указанный им в передаточных документах.
Безвозмездное получение основных средств от юридического лица отражается в составе доходов будущих периодов (Д сч. 80, К сч. 98; Д сч. 01, К сч. 08). Стоимость безвозмездно полученных основных средств, учтенная на счете 98, списывается с этого счета на счет 91 «Прочие доходы и расходы» по частям по мере начисления амортизации в сумме начисленной амортизации (Д сч. 20,23,25,26,44, К сч. 02; Д сч. 98, К сч. 91).
Приобретение основных средств производится за счет капитальных вложений, которые могут осуществляться в следующих формах:
– строительства объектов основных средств;
– приобретения отдельных объектов основных средств.
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету на счете 01 по первоначальной стоимости на основании акта о приеме – передаче основных средств (формы ОС-1, ОС-1а, ОС-1б) и документов, подтверждающих их государственную регистрацию в установленных законодательством случаях.
Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).
Строительство основных средств (зданий, сооружений, передаточных устройств и т.п.) осуществляет организация – застройщик и ведет бухгалтерский учет производимых при этом затрат. В бухгалтерском учете затраты по строительству объектов группируются по технологической их структуре, определяемой сметной документацией. Учет затрат на строительные работы и монтаж оборудования ведутся в зависимости от способа осуществления работ (порядного или хозяйственного).
При подрядном способе строительные работы и работы по монтажу оборудования, выполненные и оформленные в установленном порядке, отражаются у застройщика – заказчика по договорной стоимости и по их окончании принимаются от подрядчика на основе акта приемке законченного строительством объекта (форма КС-11) или акта приемке законченного строительством объекта приемочной комиссией (форма КС -14). Договорная стоимость объекта строительства определяется в договоре на строительство и может рассчитываться следующими способами:
– на основе стоимости (цены), определяемой в соответствии с проектом (твердая цена), с учетом оговорок в договоре на строительство, касающихся порядка их изменения;
– на условиях возмещения фактической стоимости строительства в сумме принимаемых затрат, оцененных в текущих ценах, плюс согласованная договором на строительство прибыль подрядчика (открытая цена). Затраты застройщика – заказчика по принятым к оплате или оплаченным подрядным работам, выполненным подрядчиками на законченных строительством объектах, учитываются в составе незавершенного строительства до их ввода в эксплуатацию (Д сч. 08, К сч. 60).
С 1 января 2001 г. суммы НДС, подлежащие уплате подрядным организациям, отражаются на счете 19 (Д сч. 08, К сч. 60 – цена; Д сч. 19, К сч. 60 – НДС). До указанной даты НДС включался в стоимость законченных строительством объектов (Д сч. 08, К сч. 60 – цена и НДС). Расчеты между застройщиком и подрядчиком ведутся в соответствии с договором на строительство и могут осуществляться:
– в форме авансов (Д сч. 60 аванс, К сч. 51);
– в форме промежуточных платежей за выполненные подрядчиком работы на конструктивных элементах или этапах (Д сч. 08, К сч. 60; Д сч. 19, К сч. 60; Д сч. 60, К сч. 51);
– после завершения всех работ на объекте строительства (Д сч. 08, К сч. 60, Д сч. 19, К сч. 60, Д сч. 60, К сч. 51); если ранее были выставлены авансы, то производится их зачет (Д сч. 60, К сч. 60 аванс). Налог на добавленную стоимость, предъявленный подрядчиками (отраженный на счете 19), подлежит включению в состав налоговых вычетов с момента принятия от подрядчика выполненных им строительных работ (Д сч. 08, К сч. 60, Д сч. 19, К сч. 60, Д сч. 68, К сч. 19).
При хозяйственном способе выполнение строительных работ и работ по монтажу оборудования в бухгалтерском учете застройщика отражаются фактически произведенные затраты, связанные с их осуществлением, включая расходы материальных и трудовых ресурсов, расходы, связанные с использованием основных средств и не материальных активов, расходы по содержанию подразделений, занятых организацией строительства.
Фактические затраты застройщика в этом случае учитываются в составе незавершенного строительства до их ввода в эксплуатацию (Д сч. 08, К сч. 02, 05, 10, 70, 69 и др.). С 2006 г. Ежемесячно на сумму затрат, собранных по дебету счета 08, начисляется НДС, подлежащий уплате в бюджет (Д сч. 19, К сч. 68). До 2006 г. НДС начислялся на сумму затрат на строительство только при вводе объекта основных средств в эксплуатацию.
Сумма НДС, начисленная по строительно-монтажным работам, выполненным хозяйственным способом, включается в состав налоговых вычетов по мере уплаты налога в бюджет (Д сч. 68, К сч. 51; Д сч. 68, К сч. 19). НДС, предъявленный поставщиками по материалам, работам, услугам, использованным при строительстве объекта хозяйственным способом, с 2006 г. включается в состав налоговых вычетов с момента оприходования материалов, приемки выполненных работ, оказанных услуг (Д сч. 10, К сч. 60; Д сч. 19, К сч. 60; Д сч. 68, К сч. 19). До 2006 г. НДС принимался в состав налоговых вычетов только после начала начисления амортизации по введенному в эксплуатацию объекту.
Приобретение отдельных объектов основных средств (кроме строительства), земельных участков и объектов природопользования отражается на счете 08 по фактическим затратам (Д сч. 08, К сч. 60). НДС по всем основным средствам, кроме земельных участков, выделяется на счет 19 (Д сч. 19 НДС, К сч. 60). Операции по купле-продаже земельных участковых НДС не облагаются.
Ввод в эксплуатацию отдельных объектов основных средств производится по инвентарной стоимости, подсчитанной на счете 08 (Д сч. 01, К сч. 08). При вводе в эксплуатацию основных средств НДС, предъявленный поставщиками и учтенный по дебету счета 19, списывается полностью в зачет бюджету (Д сч. 68, К сч. 19).
По основным средствам, приобретенным за счет бюджетных средств, по основным средствам, используемым при производстве продукции (работ, услуг), не облагаемых НДС, и на непроизводственные нужды, НДС, предъявленный поставщиками и учтенный на счете 19, в зачет бюджету не списывается, а включается в стоимость приобретенного основного средства (Д сч. 08, К сч. 19).
Кроме НДС, по подакцизным основным средствам (в настоящее время это легковые автомобили и мотоциклы) организации уплачивают акцизы изготовителям в составе договорной цены, а по импортным основным средствам акцизы уплачиваются на таможне по установленным НК РФ ставкам. Уплаченный изготовителям и на таможне акциз включается в первоначальную стоимость основных средств (Д сч. 08, К сч. 60,68 там)
В налоговом учете основные средства, полученные в виде вклада в уставный (складочный) капитал, оцениваются по налоговой остаточной стоимости передающей стороны на дату перехода стоимости с учетом дополнительных расходов, осуществляемых передающей стороной при условии, что эти расходы определены в качестве взноса в уставный (складочный) капитал. Если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость вносимых основных средств или какой-либо их части, то стоимость этого основного средства либо его части признается равной нулю. При получении основных средств от физических лиц и иностранных организаций их остаточной стоимостью признаются документально подтвержденные расходы на их приобретение (создание) с учетом амортизации (износа), начисленной в целях налогообложения прибыли (дохода) в государстве, налоговым резидентом которого является передающая сторона, но не выше рыночной стоимости этого основного средства, подтвержденной независимым оценщиком, действующим в соответствии с законодательством указанного государства.
Учет амортизации основных средств
Амортизация основных средств начисляется по всем группам основных средств, включая и не оконченные строительством или не оформленные актами приемки объекты строительства, находящиеся в эксплуатации в организациях, которым эти объекты будут переданы: капитальные затраты по улучшению земель, не связанные с созданием сооружений; оборудование и транспортные средства, находящиеся в запасе, резерве, на складе и числящиеся на балансе организации.
Амортизация не начисляется по объектам основных средств, законсервированных в соответствии с законом о мобилизационной подготовке и мобилизации. Не подлежит амортизации земельные участки, объекты природопользования, музейные ценности и др.
Амортизация основных средств начисляется в течение срока их полезного использования, который определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:
– ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
– ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количество смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
– нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).
Амортизационные отчисления по объекту основных средств:
– начисляются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производятся до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета;
– прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.
Начисление амортизации производится:
– в том отчетном периоде, к которому оно относится;
– независимо от результатов деятельности организации, т.е. и в случае получения прибыли, и в случае получения убытка.
В течение срока полезного использования начисление амортизации приостанавливается в следующих случаях:
– по основным средствам, переведенным по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев;
– на период восстановления объектов основных средств, продолжительность которого превышает 12 месяцев.
Амортизация объектов основных средств для целей бухгалтерского учета производится одним из следующих способов начисления амортизационных отчислений:
– линейным способом;
– способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
– способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)
Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.
Амортизируемым имуществом для целей исчисления налога на прибыль признается имущество, находящееся у налогоплательщика на праве собственности и используемое им для извлечения дохода, стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.
Амортизируемое имущество, полученное унитарными предприятиями от собственника имущества унитарного предприятия в оперативное управление или хозяйственное ведение, подлежит амортизации у данного унитарного предприятия в общем порядке.
С 2006 г. амортизируемым имуществом также признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя.
В налоговом учете не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра, и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).
Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Срок полезного использования – период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущество на основании налоговой классификации основных средств, определенной Правительством РФ (постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. №1).
Амортизируемое имущество объединяется в следующие амортизационные группы:
– первая группа – все недолговечное имущество со сроком полезного использования свыше 1 года до 2 лет включительно;
– вторая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;
– третья группа – имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;
– четвертая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;
– пятая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;
– шестая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;
– седьмая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;
– восьмая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;
– девятая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;
– десятая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.
Для тех видов
8-09-2015, 13:09