МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ВСЕРОССИЙСКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АКАДЕМИЯ
Голышева Нина Иосифовна
ТЕОРИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
Курс лекций
Москва 2014
Содержание
Стр.
Ведение.. 4
1. Понятие о хозяйственном учете. 4
2. Измерители. 4
3. Виды учета. 5
4. Задачи бухгалтерского учета. 5
5. Принципы бухгалтерского учета. 6
Предмет и метод бухгалтерского учета.. 8
1. Хозяйственные процессы и их характеристика. 8
2. Понятие предмета бухгалтерского учета. 9
3. Элементы метода бухгалтерского учета. 9
4. Классификация хозяйственных средств предприятия по составу и размещению (актив, имущество) 9
5. Классификация хозяйственных средств предприятия по источникам образования (пассив, обязательства). 10
Бухгалтерский баланс.. 12
1. Понятие о бухгалтерском балансе. 12
2. Содержание и структура бухгалтерского баланса. Особенности бухгалтерского баланса. 13
3. Изменения в балансе под влиянием хозяйственных операций. Четыре типа изменения в балансе. 13
Счета бухгалтерского учета.. 16
1. Счета бухгалтерского учета, их строение. Счета активные, пассивные и активно-пассивные 16
2. Двойная запись операций на счетах. Ее сущность. Проводки простые и сложные. 19
3. Счета синтетического и аналитического учета, их назначение и взаимосвязь. 19
4. Оборотные ведомости по счетам синтетического и аналитического учета. 20
5. План счетов бухгалтерского учета. 21
Доходы и расходы организации.. 22
Документация и инвентаризация.. 23
1. Сущность и значение документов. 23
2. Классификация документов. 23
3. Требования, предъявляемые в документах. 24
4. Документооборот. 25
5. Инвентаризация, ее виды и значение. 25
Учет основных хозяйственных процессов.. 27
1. Учет процесса снабжения. 27
2. Учет процесса производства – расходов по обычным идам деятельности. 30
3. Учет процесса продаж (реализации) – доходов по обычным видам деятельности. 33
Учет продаж (реализации) по моменту зачисления денег на расчетный счет или в кассу (по оплате) 34
Учет продаж (реализации) по отгрузке (метод начисления) 38
Классификация счетов бухгалтерского учета по структуре и назначению и по экономическому содержанию.... 40
1. Классификация счетов по структуре и назначению.. 40
2. Классификация счетов по экономическому содержанию.. 45
Исправление ошибок в регистрах бухгалтерского учета.. 46
Ведение
1. Понятие о хозяйственном учете
2. Измерители, применяемые в учете
3. Виды учета
4. Задачи бухгалтерского учета
5. Принципы бухгалтерского учета
1. Понятие о хозяйственном учете
Слово «бухгалтер» переводится с немецкого как «книговед». Бухгалетерский учет как наука существует более 500 лет, с момента, когда Лука Пачолли выпустил трактат «О счетах и двойной записи». Он впервые предложил использовать дебет одного и кредит другого счета.
Сегодня при ООН существует организация, вырабатывающая единые методики подхода к бухгалтерскому учету.
Основным законом, регулирующим бухгалтерский учет в Российской федерации является Федеральный закон №129-ФЗ от 21.11.1996 «О бухгалтерском учете».
С появлением производства появился и хозяйственный учет. Все, что имеет стоимостное выражение, составляет хозяйство и подвергается учету.
Хозяйственный учет возник с возникновением материального производства, он постоянно развивался и совершенствовался. Хозяйственный учет представляет собой полное отражение и качественную характеристику учитываемых объектов.
Хозяйственный учет ведется путем наблюдения, измерения и регистрации . Основными этапами учетного процесса является: обработка информации и передача ее пользователям.
2. Измерители
В учете применяется 3 вида измерителей:
1) натуральные измерители (метры, штуки, кг и т.д.);
2) денежные изменители (рубли или другие национальные денежные единицы, если учет ведется в валюте, то она переводится в рубли на дату совершения операции);
3) трудовые измерители (часы, дни, недели, месяцы, чел/час, чел/день и т.д.).
3. Виды учета
Существует 4 вида хозяйственного учета:
1) оперативный учет – характеризуется быстротой передаваемой информации, возможностью быстрого реагирования и принятия решений. Для него характерны неточность и отсутствие документального ведения.
2) статистический учет – отражает общественно однородные явления. Для статистической информации характерны приблизительные вычисления, сравнительные величины и рассмотрение явлений в динамике, документально оформляется не всегда.
3) налоговый учет – появился с введением гл. 25 НК РФ «Налог на прибыль». Налоговый учет учитывает налогооблагаемую базу и суммы налогов.
4) бухгалтерский учет – представляет собой сплошное, непрерывное и документально обоснованное отражение хозяйственных явлений в стоимостной оценке. Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.
4. Задачи бухгалтерского учета
Задачи, стоящие перед бухгалтерским учетом определяются политикой государства. В настоящее время перед бухгалтерским учетом поставлены 3 основные задачи:
1) формирование полной и достоверной информации о деятельности организации, ее имущественном положении;
2) обеспечение информацией внешних и внутренних пользователей бухгалтерской отчетности для контроля за наличием и движением имущества, обязательств, использованием трудовых, финансовых и материальных ресурсов;
3) предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности и выявление внутрихозяйственных резервов.
5. Принципы бухгалтерского учета
Принципы бухгалтерского учета официально не зарегистрированы ни в одном нормативном документе, тем не менее они используются в учете.
На сегодняшний день принципы бухгалтерского учета делятся на допущения и требования .
Допущения предполагают, что:
1) активы и обязательства организации существуют обоснованно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций (допущение имущественной обособленности );
2) организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствует намерение и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности );
3) принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года[1] к другому (допущение последовательности применения учетной политики );
4) факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этим фактом (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности ).
Требования в бухгалтерском учете должны обеспечивать:
1) полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности (требование полноты );
2) своевременность отражения фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности )[2] ;
3) большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходлов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности );
4) отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой );
5) тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечия );
6) рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации (требование рациональности )
Активы и обязательства организации могут быть долгосрочными (срок их действия больше года) и краткосрочными (срок их действия меньше года). Если срок установлен с 1 января текущего года до 31 декабря этого же года, то он считается меньше года, а если срок установлен с 1 января до 1 января следующего года, то он будет считаться больше года.
Имущество – это совокупность имущественных прав (актив) или имущественных прав и обязанностей (пассив), принадлежащих определенному лицу.
Предмет и метод бухгалтерского учета
1. Хозяйственные процессы и их характеристика.
2. Понятие предмета бухгалтерского учета.
3. Элементы метода бухгалтерского учета.
4. Классификация хозяйственных средств предприятия по составу и размещению (актив, имущество).
5. Классификация хозяйственных средств предприятия по источникам образования (пассив, обязательства).
1. Хозяйственные процессы и их характеристика
Предприятие (организация), производя продукцию, выполняя работы или оказывая услуги совершает огромное количество хозяйственных операций. Эти хозяйственные операции в совокупности составляют хозяйственные процессы, которые подразделяются на:
1. процесс снабжения;
2. процесс производства;
3. процесс реализации – продажа.
В результате производственной деятельности хозяйственные средства находятся в постоянном кругообороте.
Кругооборот хозяйственных средств совпадает с хозяйственными процессами.
На первой стадии кругооборота (процессе снабжения ) денежные средства предприятия превращаются в необходимые материальные ценности (сырье), необходимые для процесса производства.
На второй стадии кругооборота (процессе производства ) происходит превращение хозяйственных средств (материальных ценностей), которые соединяются с рабочей силой, в новый товар, в новую продукцию предприятия, которая отличается по своему внешнему виду, назначению и стоимости.
На третьей стадии (процессе реализации – продаж ) продукция предприятия превращается в денежные средства, но большего размера, чем их первоначально затрачено.
2. Понятие предмета бухгалтерского учета
Предмет бухгалтерского учета – это то, что подлежит учету, т.е. имущество и обязательства, принадлежащие хозяйствующему субъекту, т.е. хозяйственные средства и их источники в процессе расширенного воспроизводства (снабжение, производство, реализация и т.д.).
Каждый отдельный вид средств и источников называется объектом учета . Бухгалтерский учет не охватывает и не отражает того, что не имеет стоимости.
3. Элементы метода бухгалтерского учета
Метод бухгалтерского учета отвечает на вопрос: как ведется учет? Совокупность приемов и способов, используемых для отражения объектов учета в определенной последовательности, называется методом учета :
1) документация – бухгалтерский учет ведется на основании первичных документов, которыми оформляются хозяйственные операции; первичные документы должны содержать необходимые реквизиты;
2) инвентаризация – это сверка наличия объектов учета с документальным оформлением этих объектов, т.е. документальное подтверждение наличия;
3) оценка и калькуляция – имущество и обязательства, а также хозяйственные факты подлежат оценке в денежном выражении. Калькуляция осуществляется в процессе учета себестоимости произведенной продукции, выполнении работ, оказании услуг;
4) счета и двойная запись – бухгалтерский учет в РФ ведется методом двойной записи, т.е. хозяйственные операции отражаются в дебете одного и кредите другого счета в одинаковой сумме;
5) бухгалтерский баланс и отчетность – бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление (информацию) об имуществе и обязательствах, а также финансовых результатах деятельности предприятия.
4. Классификация хозяйственных средств предприятия по составу и размещению (актив, имущество)
Все имущество предприятия, его хозяйственные средства можно подразделить на:
I) основные средства – это активы, срок службы которых более 1 года и они в процессе производства участвуют многократно;
II) оборотные средства – они однократно участвуют в процессе производства и полностью передают свою стоимость на готовую продукцию.
К оборотным средствам относятся сырье, материалы, готовая продукция, незавершенное производство (продукция, не прошедшая всех стадий обработки), а также деньги на расчетном счете и в кассе и дебиторская задолженность (нам должны)
III) отвлеченные средства – это средства (временно и навсегда) изъятые из оборотов предприятия:
- авансовые платежи поставщикам и налогов в бюджет;
- финансовые вложения (долгосрочные и краткосрочные);
- убытки (Убытки = Доходы – Расходы < 0 – это антиприбыль)
Финансовые вложения – это акции, облигации и другие ценные бумаги, а также займы и кредиты выданные, участие в уставных капиталах других организаций.
IV) нематериальные активы – это стоимость патентов, торговых марок и товарных знаков, названия фирмы, а также деловая репутация организации и организационные расходы (при определенных условиях).
Деловая репутация – это разность между покупной ценой имущества и стоимостью актива и пассива баланса (Стоимость – (Актив + Пассив) = Деловая репутация).
5. Классификация хозяйственных средств предприятия по источникам образования (пассив, обязательства).
Хозяйственные средства по источникам образования подразделяются на:
I ) источники собственных средств:
1) уставный капитал – величина уставного капитала, зарегистрированного в учредительных документах и представляет собой совокупность вкладов учредителей (участников) организации, то есть их долей, акций, паевых взносов;
2) амортизация (износ) – это процесс постепенной передачи, переноса стоимости основных средств и нематериальных активов на стоимость готовой продукции;
3) резервы и целевое финансирование (15-20% прибыли, формируемой в соответствии с уставом за счет прибыли) – резервы создаются для покрытия убытков организации и для обеспечения сомнительных долгов (долг, не погашенный в срок); целевое финансирование, как правило, осуществляет вышестоящая организация и оно предназначено для определенных целей;
4) добавочный капитал – возникает в случае дооценки основных средств или при получении имиссионного дохода акционерного общества.
5) прибыль – это разница между доходами и расходами организаций (это финансовый результат хозяйственной деятельности).
II ) заемные (привлеченные) средства:
1) краткосрочные и долгосрочные кредиты и займы;
2) кредиторская задолженность (наш долг) перед поставщиками, бюджетом по налогам, фондам (пенсионным, социального страхования, фондом медицинского страхования), перед рабочими и служащими оп заработной плате.
Бухгалтерский баланс
1. Понятие о бухгалтерском балансе.
2. Содержание и структура бухгалтерского баланса. Особенности бухгалтерского баланса.
3. Изменения в балансе под влиянием хозяйственных операций. Четыре типа изменения в балансе.
1. Понятие о бухгалтерском балансе
Бухгалтерский баланс представляет собой средства группировки и обобщенного отражения в денежной оценке на 1 число каждого месяца хозяйственных средств предприятия.
Бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, одна сторона которой называется «Актив » (с латинского «быть»). В ней расположены хозяйственные средства предприятия по виду и размещению в специальной группировке. Другая часть таблицы называется «Пассив » (с латинского «объяснять»). В ней расположены хозяйственные средства предприятия по источникам образования в специальной группировке.
Каждый отдельный вид средств и источников в балансе называется статьей, например, «Основные средства», «Денежные средства», «Уставный капитал» и т.д. Статьи имеют расшифровки, например, статья «Запасы» имеет расшифровки: «сырье и материалы», «товары отгруженные и прочее».
Статьи объединяются в разделы .
В активе баланса 2 раздела:
I – Внеоборотные активы
II – Оборотные активы
В пассиве баланса 3 раздела (разделы в балансе имеют сквозную нумерацию):
III – Капитал и резервы
IV – Долгосрочные обязательства
V – Краткосрочные обязательства
Итог актива всегда должен быть равен итогу пассива. Этот показатель называют валютой баланса или балансом (строка 300 равна строке 700).
2. Содержание и структура бухгалтерского баланса. Особенности бухгалтерского баланса.
Существующая в настоящее время форма баланса, имеющая 5 разделов, статьи и расшифровки, является рекомендованной организациям (то есть не является обязательной к применению). Предприятие имеет право вводить по своему усмотрению показатели в активе и пассиве, которые для них будут являться значительными. В тоже время в балансе должны быть сохранены итоговые показатели разделов и показатели валюты баланса.
Особенностью баланса , применяемого в настоящее время, являются статьи:
1) «Основные средства» (стр. 120), где должна быть показана остаточная стоимость основных средств, которая получается как разница между первоначальной стоимостью (счет 01) и суммой накопленной амортизации (счет 02).
Счет 01 – счет 02 = остаточная стоимость (³0);
2) «Нематериальные активы» (стр. 110), где также показывается остаточная стоимость нематериальных активов, которая получается как разница между первоначальной стоимостью нематериальных активов и суммой накопленной амортизации:
Счет 04 – счет 05 = остаточная стоимость НМА (³0);
3) «Собственные акции, выкупленные у акционеров» (счет 81, Активный объект учета), показывается в пассиве баланса в круглых скобках, при подсчете итога раздела III вычитается.
4) «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», где должна быть показана прибыль (или убыток) прошлых лет, учтенная на счете 84 и прибыль (или убыток) отчетного года, учтенная на счете 99; если у организации получается финансовый результат – убыток, то он показывается в строке 470 в круглых скобках, при подсчете итога раздела III также вычитается.
3. Изменения в балансе под влиянием хозяйственных операций. Четыре типа изменения в балансе.
Баланс является средством контроля за работой предприятия по состоянию на 1 число каждого месяца. С началом следующего отчетного периода на предприятии происходит множество хозяйственных операций, которые по-своему влияют на баланс. Все эти хозяйственные операции можно разделить на 4 типа.
1) Активные (А+А-). При этом типе изменения происходят в активе баланса: одна статья (или подстатья) увеличивается, а другая уменьшается на одну и ту же величину. Итог не меняется, равенство сохраняется. Например, если получены деньги в кассу с расчетного счета 100.000 р.:
А «Касса» +100.000
А «Расчетный счет» –100.000,
итог актива не изменился.
Например, переданы материалы юридическому лицу как взнос в уставный капитал этого юридического лица 100.000:
А «Финансовые вложения» +100.000
А «Материалы» –100.000,
итог актива не изменился.
2) Пассивные (П+П-). При этом изменении одна статья (или подстатья) пассива увеличивается, а другая уменьшается, итог пассива не меняется. Например, часть прибыли направлена на увеличение уставного капитала организации:
П «Уставный капитал» +100.000
П «Прибыль» –100.000,
итог пассива не изменился.
3) Активно-пассивные в сторону увеличения (А+П+). При этом изменении в балансе одна статья актива увеличивается и одна статья пассива увеличивается на ту же сумму. Итог актива и пассива также изменится (увеличится) на ту же сумму. Например, поступили материалы от поставщиков:
А «Материалы» +14.000
П «Расчеты с поставщиками (кредиторская задолженность» +14.000,
Увеличение пассива и актива на 14.000.
Например, получен краткосрочный кредит банка:
А «Расчетный счет» +100.000
П «Расчеты по кредитам и займам (кредиторская задолженность» +100.000,
Увеличение пассива и актива на 100.000.
4) Активно-пассивные в сторону уменьшения (А-П-).
При этом изменении в балансе одна статья актива уменьшается
8-09-2015, 12:10