Структурная схема терминов

Структурная схема терминов

Бухгалтерский баланс - это "фотография" предприятия на определенную дату. Заинтересованный пользователь, изучив бухгалтерский баланс, должен получить представление об имущественном и финансовом состоянии предприятия на отчетную дату, т. е., во-первых, какими хозяйственными средствами располагает предприятие на отчетную дату, а, во-вторых, что не менее важно, за счет каких источников (собственных или привлеченных средств) эти хозяйственные средства получены.

Таким образом, в бухгалтерском балансе средства предприятия отражаются в двух группировках: по составу и по источникам образования, но в едином денежном измерителе, что обусловливает равенство, сбалансированность итогов.

Бухгалтерский баланс является важнейшей составной частью бухгалтерской отчетности предприятия, поэтому основные требования к его структуре и содержанию определяются Министерством финансов РФ и являются обязательными для всех предприятий. В настоящее время такие требования определены Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99, утв. Приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. № 43н).

Кроме того, для составления ежегодной отчетности Министерство финансов РФ, руководствуясь концептуальными основами подготовки бухгалтерской отчетности, разрабатывает и утверждает типовые формы бухгалтерского баланса и других отчетных форм. В частности, при составлении отчетности за 1996-1999 годы предприятия руководствовались приказом Минфина РФ от 12.11.96 г. № 97 (с последующими изменениями и дополнениями). Однако, в настоящее время дискутируется вопрос об изменении практики применения единой унифицированной формы баланса.

Бухгалтерский баланс представляет собой двустороннюю таблицу. Левая сторона баланса, в которой представляется информация о хозяйственных средствах по составу и функциональной роли в процессе производства, называется АКТИВ, а правая сторона баланса, в которой представляется информация об источниках образования хозяйственных средств, называется ПАССИВ. Такая организационная форма баланса называется горизонтальной.

Группировка средств в активе и пассиве баланса прежде всего основывается на экономической классификации состава и источников хозяйственных средств предприятия. Отметим, что содержание и группировка информации в балансе не является полностью идентичной экономической классификации состава и источников хозяйственных средств.

Каждый показатель, приведенный в балансе, называется статьей баланса и имеет трехзначный цифровой код и наименование, определяющее объект хозяйственных средств, о котором приводится информация по данной статье. После наименования статьи в скобках приводится шифр счетов бухгалтерского учета по Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности сальдо которых участвует в формировании статьи.

Сальдо - это остаток средств на счете бухгалтерского учета.

Например,статья баланса 110 "Нематериальные активы (04,05)". "Нематериальные активы" - наименование статьи баланса, 110 - это код статьи баланса, (04, 05) - коды счетов. сальдо по которым включается в данную статью баланса: 04 "Нематериальные активы" и 05 "Амортизация нематериальных активов".

Строение баланса одновременно подчинено задачам контроля и анализа финансового состояния предприятия, что определяет подразделение баланса по горизонтали на несколько обособленных частей - разделов.

В активе баланса в зависимости от срока оборачиваемости активов (до 12 месяцев и свыше 12 месяцев) выделяют два раздела:

• "Внеоборотные активы"
• "Оборотные активы"

В активе баланса статьи размещаются по степени возрастания ликвидности, то есть по степени "быстроты превращения" в денежные средства. Например, наименее ликвидными считаются нематериальные активы и основные средства.

Пассив баланса подразделяется на три раздела:

• "Капитал и резервы"
• "Долгосрочные обязательства"
• "Краткосрочные обязательства"

В разделе "Капитал и резервы" отражаются источники собственных средств предприятия. В разделах "Долгосрочные обязательства" и "Краткосрочные обязательства" отражаются привлеченные средства с подразделением в зависимости от срока погашения- до и более 12 месяцев с отчетной даты.

Общий итог показателей актива и пассива баланса называют "валютой" баланса.

Для повышения информационной емкости в балансе приводится два ряда данных: на начало отчетного года и на конец года или другого отчетного периода. В качестве даты начала отчетного года принимается 1 января отчетного года, конца года - 31 декабря отчетного года, конца других отчетных периодов - последний день соответствующего отчетного периода. Все предприятия в обязательном порядке составляют промежуточные (месячные и квартальные) и годовые балансы. Промежуточные балансы составляются нарастающим итогом.

Бухгалтерский баланс отражает структуру хозяйственных средств предприятия на определенную дату. Таким образом, посмотрев на баланс, Вы можете сделать вывод о том, какими хозяйственными средствами располагало предприятие на определенную отчетную дату, и за счет каких источников (собственного или привлеченного капитала) эти хозяйственные средства образованы.

Однако, под влиянием хозяйственных операций происходят разнообразные изменения состава и источников хозяйственных средств.

Например (2.6.2.1.),в бухгалтерском балансе на 31 декабря 1999г. отражено, что на расчетном счете предприятия имеется 100000 руб. 00 коп. Однако, уже 5 января 2000 г. предприятие перечислило 50000 руб. на погашение кредита. Значит баланс, составленный на 31 декабря 1999 г., уже не отражает реального имущественного состояния предприятия.

Следовательно, под влиянием хозяйственных операций, в балансе происходят разнообразные изменения, отражающие результаты хозяйственных операций, их влияние на величину определенных статей актива и пассива баланса.

Чтобы уяснить характер изменений, происходящих в балансе под влиянием хозяйственных операций, понять их сущность, рассмотрим простейший пример.

ОПИСАНИЕ СИТУАЦИИ

Двумя физическими лицами 1 марта 1999 года учреждено малое предприятие. Величина уставного капитала составляет 100000 рублей. По состоянию на 1 марта 1999 года задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал не погашена.

10 марта 1999 года один учредитель вносит в качестве вклада в уставный капитал основные средства на сумму 50000 рублей, второй учредитель вносит наличные денежные средства в сумме 50000 рублей.

15 марта предприятие получает материалы от поставщика на сумму 60000 рублей. Счет поставщика не оплачен.

20 марта предприятие получает кредит в банке в сумме 60000 рублей, за счет которого погашен счет поставщика.

25 марта предприятие частично гасит кредит банка за счет наличных денежных средств в сумме 50000 рублей.

Оценим влияние на баланс описанных хозяйственных операций.

Вступительный баланс малого предприятия на 1 марта 1999 г. имеет следующий вид.

Таблица 1.3.1. Баланс №1 (вступительный)

Оценим влияние на баланс хозяйственных операций, совершенных в марте.

Первая операция. Учредители внесли вклады в уставный капитал, т. е. они погасили свою задолженность перед предприятием по вкладам в уставный капитал. Следовательно, статья "Задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал" уменьшилась. Вместе с тем, предприятие получило основные средства на сумму 50000 руб. (статья "Основные средства" увеличилась на 50000 руб.) и наличные денежные средства в сумме 50000 руб. (статья "Касса" увеличилась на 50000 руб.).

После первой операции баланс предприятия будет иметь следующий вид:

Таблица 1.3.2.

Таким образом, по результатам первой операции изменилась структура актива баланса, значение одной статьи актива баланса уменьшилось, а других увеличилось. Валюта баланса осталась неизменной.

Вторая операция. Предприятие получило материалы от поставщика на сумму 60000 рублей, счет поставщика не оплачен. Какие изменения произошли в балансе? Величина основных средств, наличных денежных средств, отраженных в активе баланса, не изменилась, уставный капитал также не изменился. При этом на предприятии увеличилось количество материалов, следовательно, в активе баланса увеличилась статья "Материалы" на сумму 60000 рублей. В то же время за поставленные материалы предприятие должно поставщику 60000 рублей, следовательно, в пассиве баланса на указанную сумму увеличивается статья "Задолженность поставщикам и подрядчикам".

После второй операции баланс имеет следующий вид:

Таблица 1.3.3.

По результатам второй операции увеличилось значение и статей актива, и статей пассива баланса. Валюта баланса увеличилась.

Третья операция. Предприятие получило кредит в банке, за счет которого погашена задолженность поставщику материалов. Какие изменения произошли в балансе? Величина основных средств, наличных денежных средств и материалов, отраженных в активе баланса, не изменилась, уставный капитал также не изменился. При этом уменьшилась задолженность поставщикам и подрядчикам, но увеличилась кредиторская задолженность перед банком на сумму 60000 рублей. После третьей операции баланс имеет следующий вид:

Таблица 1.3.4.

Результатом третьей операции явилось изменение структуры статей пассива баланса: одна статья пассива баланса уменьшилась, однако, увеличилось значение другой статьи пассива баланса. Валюта баланса не изменилась.

Четвертая операция. За счет наличных денежных средств частично погашен кредит. Какие изменения произошли в балансе? Предприятие отдало наличные денежные средства банку, следовательно, статья "Касса" уменьшилась на 50000 рублей. После этой операции предприятие должно банку не 60000 рублей, а 10000 рублей, следовательно, уменьшилось значение статьи "Кредиты банка". После четвертой операции баланс имеет следующий вид:

Таблица 1.3.5.

По результатам четвертой операции уменьшилось значение и статей актива, и статей пассива баланса. Валюта баланса уменьшилась.

Подведем итог.

1. Бухгалтерский баланс - это "фотография" предприятия на отчетную дату. Бухгалтерский баланс составляется не "за отчетный период", а "на отчетную дату".

2. Бухгалтерский баланс имеет две стороны - АКТИВ и ПАССИВ.

3. В АКТИВЕ представляются хозяйственные средства по составу и функциональной роли в процессе производства, в ПАССИВЕ - те же самые хозяйственные средства, но по источникам образования и целевому назначению. ПОЭТОМУ итог актива баланса всегда равен итогу пассива баланса.

4. Структура баланса подчинена целям контроля и финансового анализа.

5. Всего выделяют четыре типа влияния хозяйственных операций на бухгалтерский баланс.

Обобщенно их можно представить в следующей форме:

I тип А + И - И = П (изменение структуры статей актива баланса)

II тип А = П + И - И (изменение структуры статей пассива баланса)

III тип А + И = П + И (увеличение статей и актива и пассива баланса)

IV тип А - И = П - И (уменьшение статей и актива и пассива баланса)

где: А - итог актива баланса;

П - итог пассива баланса;

И - изменения в балансе, происходящие под влиянием хозяйственных операций.