Содержание
Введение………………………………………………………………….3
Глава 1. Теоретические основы учета арендованного имущества….5
1.1.Виды арендных отношений и используемые бухгалтерские счета……………………………………………………………………………5
1.2.Учет операций простой аренды……………………………………7
1.3.Учет лизинговых операций…………………………………..……8
1.4.Содержание арендованного имущества…………………………15
1.4.1.Текущий и капитальный ремонт……………………………....15
1.4.2.Улучшение арендованного имущества……………………….17
1.4.3.Учет эксплуатационных услуг при аренде имущества……….18
Глава 2. Выполнение расчетной части………………………………22
Заключение…………………………………………………………….32
Библиография………………………………………………………....34
Введение
Практически любая организация за время своего существования хотя бы однажды выступала в качестве арендатора или арендодателя. Это объясняется тем, что для одних организаций не всегда имеет смысл приобретать имущество ввиду нерентабельности, для других – имеет смысл использовать свое имущество для извлечения дохода, предоставляя в аренду, если его использование в рамках других видов деятельности менее выгодно.
Аренда - отношения имущественного найма, по которым арендодатель предоставляет за плату имущество во временное владение и (или) пользование арендатору.
Арендодатель - сторона договора аренды (имущественного найма), предоставляющая арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.
Арендатор - сторона договора аренды, берущая имущество арендодателя в срочное и возмездное хозяйственное пользование.
Договоры аренды получили широкое распространение в нашей стране в последние годы. Но до сих у руководителей предприятий и бухгалтеров возникает множество вопросов в сфере бухгалтерского учета этого вида деятельности. В связи с этим, считаю выбранную мной тему для написания данной работы актуальной и в данное время.
Целью данной курсовой работы является – изучение вопросов учета арендованного имущества.
Основные задачи:
- дать характеристику видам арендных отношений;
-рассмотреть учет операций простой аренды;
-рассмотреть учет лизинговых операций;
-рассмотреть содержание арендованного имущества.
Данная курсовая работа состоит из двух глав. В первой главе будут рассмотрены теоретические основы учета арендованного имущества, а вторая часть будет состоят из выполнения расчетной части.
Глава 1. Теоретические основы учета арендованного имущества
1.1.Виды арендных отношений и используемые бухгалтерские счета
Аренда – предоставление одним лицом (арендодателем) имущества за плату во временное пользование (временное владение и пользование) другому лицу (арендатору). Если на время аренды права и обязанности собственника сохраняются у арендодателя, то сданное в аренду имущество продолжает оставаться на его балансе.
|
Рис. 1.1. Основные виды арендных отношений
Предприятие может дать в аренду часть своего имущества, которая временно не используется. При этом сама сдача имущества в аренду не является предметом основной деятельности предприятия, а представляет собой эпизодическую операцию. Такой вид аренды отмечен на рис.1.1 как «простая аренда».
Финансовая аренда (лизинг) – это сдача в аренду имущества, специально приобретенного для этой цели. Такой вид аренды составляет предмет деятельности лизинговой организации.
Передача имущества в аренду осуществляется по договору аренды и оформляется передаточным актом. В договоре указываются вид аренды, состав передаваемого имущества, его стоимость, сроки аренды, условия аренды (переход права собственности, расходы по содержанию и ремонту арендуемого имущества, начисление амортизации и пр.), величина арендной платы. Арендная плата покрывает все расходы арендодателя по объекту аренды и включает вознаграждение за пользование имуществом.
Арендный договор может предусматривать выкуп арендованного имущества арендатором либо возврат имущества арендодателю в конце срока аренды.
При простой аренде арендная плата отражается в бухгалтерском учете арендодателя в составе операционных доходов по кредиту 91, а все расходы, связанные с объектом аренды, - в составе операционных расходов по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы». В этом случае арендодатель не является покупателем, поэтому расчеты с ним арендодатель отражает на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», на отдельном субсчете.
Если же имеет место финансовая аренда (лизинг(, то арендная плата представляет собой выручку от реализации продукции и отражается по кредиту счета 90 «Продажи». Все расходы по этой деятельности арендодатель отражает на счетах учета производственных и внепроизводственных затрат (20, 26, 44 и др.) и затем списывает их в дебет счета 90. В данном случае расчеты с арендатором учитываются на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с арендатором».
Во всех случаях арендная плата облагается НДС (за единственным исключением, когда арендодатель не является плательщиком НДС).
У арендатора арендные платежи, уплачиваемые им в соответствии с договором, чаще всего относятся на себестоимость изготавливаемой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг), т.е. отражается по дебету счетов 20, 25, 26, 44 в корреспонденции с кредитом счета 76»Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «расчеты с арендодателем».
1.2.Учет операций простой аренды
Субъектами простой аренды выступают две стороны: арендодатель и арендатор.
Как правило, при простой аренде имущество остается на балансе арендодателя. В этом случае арендатор учитывает арендованное имущество на забалансовом счете 001 «Арендованное основные средства». Если договором аренды предусмотрен выкуп арендованного имущества арендатором по истечении или до истечения срока аренды, то в бухгалтерском учете арендодателя это отражается аналогично реализации основных средств.
Типичные хозяйственные операции по аренде в учете арендодателя и арендатора приведены в табл. 1.1.
Таблица 1.1
№ п/п |
Содержание хозяйственной операции | Дебет | Кредит |
| Арендодатель | |||
| 1 | Начислена арендная плата (включая НДС) | 76.9 | 91.1 |
| 2 | Начислен НДС по арендной плате | 91.3 | 68 |
| 3 | Отражены расходы по объекту аренды, осуществленные: а)сторонней организации б)своими силами |
91.2 91.1 |
60, 76 10, 70, 69, 71 |
| 4 | Выделен НДС по расходам | 19 | 60, 76 |
| 5 | Начислена амортизация по объекту аренды | 91.2 | 02 |
| 6 | Оплачены расходы, осуществленные сторонней организацией | 60, 76 | 51 |
| 7 | Зачтен НДС по расходам | 68 | 19 |
| 8 | Поступила арендная плата | 51 | 76.9 |
| 9 | Начислен налог на имущество | 91.2 | 68 |
| 10 | Определен финансовый результат: а)прибыль б)убыток |
91.9 99 |
99 91.9 |
| Арендатор | |||
| 1 | Отражена стоимость арендованного имущества | 001 | |
| 2 | Начислена арендная плата (без НДС) | 20, 26, 44 | 76.9 |
| 3 | Отражен НДС по арендной плате | 19 | 76.9 |
| 4 | Перечислена арендная плата | 76.9 | 51 |
| 5 | Зачтен НДС в составе арендной платы | 68 | 19 |
| 6 | По условиям договора выполнен капитальный ремонт объекта аренды за счет арендатора: а)силами арендатора б)своими силами |
20, 26, 44 20, 26, 44 |
60, 76 23 |
| 7 | По условиям договора выполнен капитальный ремонт объекта аренды за счет арендодателя: а)силами сторонней организации б)своими силами |
76.9 76.9 |
60, 76 23 |
| 8 | Выделен НДС по расходам на ремонт | 19 | 60, 76 |
| 9 | Оплачен капитальный ремонт | 60, 76 | 51 |
| 10 | Имущество возвращено из аренды | 001 | |
1.3.Учет лизинговых операций
Когда у организации нет достаточных источников финансирования капитальных затрат на обновление или увеличение основных средств, бывает выгодно использовать возможности лизинга. Предметом лизинга может быть любое имущество, которое в ходе производственной деятельности не уничтожается, в том числе предприятия и другие имущественные комплексы, здания. Сооружения, помещения производственного назначения, машины, оборудование, транспортные средства, оргтехника и другое движимое и недвижимое имущество, которое может использовать для предпринимательской деятельности. Законом запрещено использовать в качестве предмета лизинга земельные участки, другие природные объекты, а также имущество, свободное обращение которого запрещено федеральными законами.
|
 |
Рис.1.2. Схема лизинговой сделки
лизингодатель – физическое или юридическое лицо, которое за счет привлеченных или собственных денежных средств приобретает в ходе лизинговых сделок в собственность имущество и предоставляет его в качестве предмете лизинга лизингополучателю за определенную плату на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и пользование;
лизингополучатель – физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором лизинга обязано принять предмет лизинга во временное владение и пользование за определенную плату на определенный срок и на определенных условиях;
поставщик (продавец) – физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором купли-продажи с лизингодателем продает лизингодателю в обусловленный срок производимое или закупаемое им имущество, являющееся предметом лизинга.
На рис. 1.2 стрелками и цифрами обозначены следующие этапы лизинговой сделки:
1) заключение договора лизинга;
2) поставщик продает предмет лизинга лизингодателю;
3) лизингодатель оплачивает предмет лизинга;
4) поставщик производит поставку предмета лизинга;
5) лизингополучатель осуществляет лизинговые платежи.
Лизинг бывает трех видов:
финансовый лизинг – вид лизинга, при котором лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущество у определенного продавца и передать лизингополучателю данное имущество в качестве предмета лизинга. При этом в установленный договором срок предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя при условии выплаты лизингополучателем полной суммы, предусмотренный договором;
возвратный лизинг – разновидность финансового лизинга. При котором поставщик (продавец) одновременно выступает и как лизингополучатель;
оперативный лизинг – вид лизинга, при котором лизингодатель закупает имущество по своему усмотрению и на свой риск и по мере возникновения лизинговых сделок передает его лизингополучателю на предусмотренный договором срок. По истечении срока действия договора и после выплаты лизингополучателем полной договорной суммы предмет лизинга возвращается лизингодателю. При оперативном лизинге имущество может передаваться в лизинг неоднократно в течение срока амортизации.
В соответствии с условиями договора предмет лизинга может быть либо учтен на балансе лизингодателя, либо на балансе лизингополучателя.
В табл. 1.2 представлены типичные хозяйственные операции у лизингодателя и у лизингополучателя при отражении предмета лизинга на балансе лизингодателя.
Таблица 1.2
№ п/п |
Содержание хозяйственной операции | Дебет | Кредит |
| Лизингодатель | |||
| Приобретение лизингового имущества | |||
| 1 | Приобретено имущество для сдачи в лизинг | 08 | 60 |
| 2 | Выделен НДС по приобретенному имуществу | 19 | 60 |
| 3 | Оплачен счет-фактура поставщика | 60 | 51 |
| 4 | Принят к вычету оплаченный НДС | 68 | 19 |
| 5 | Отражены другие затраты, связанные с приобретением имущества | 08 | 76, 10, 70, 69 |
| 6 | Имущество оприходовано | 03.1 | 08 |
| 7 | Акцептован договор лизинга | 03.2 | 03.1 |
| 8 | Начислена амортизация по лизинговому имуществу | 20, 26, 44 | 02 |
| 9 | Отражены затраты лизингодателя по содержанию и ремонту лизингового имущества | 20, 26, 44 | 76, 10, 70, 69 |
| 10 | Начислена выручка по договору лизинга | 62 | 90.1 |
| 11 | Начислен НДС в составе выручки | 90.3 | 68 |
| 12 | Списаны на продажи затраты | 90.2 | 20, 26, 44 |
| 13 | Начислен налог на имущество | 91.2 | 68 |
| 14 | Определен финансовый результат (прибыль) от лизинга | 90.9 | 99 |
| 15 | Поступила выручка | 51 | 62 |
| 16 | Отражен возврат имущества из лизинга | 03.1 | 03.2 |
| Выкуп имущества лизингополучателем | |||
| 17 | Списана первоначальная стоимость реализуемого имущества | 03.9 | 03.2 |
| 18 | Списана начисленная амортизация | 02 | 03.9 |
| 19 | Остаточная стоимость имущества списана на операционные расходы | 91.2 | 03.9 |
| 20 | Начислена выкупная цена | 76 | 91.1 |
| 21 | Начислен НДС | 91.2 | 68 |
| 22 | Отражен финансовый результат от операции выкупа (прибыль или убыток) | 91.9 (99) |
99 (91.9) |
| Лизингополучатель | |||
| Отражение лизинга | |||
| 1 | Отражена договорная стоимость полученного лизингового имущества | 001 | |
| 2 | Начислены лизинговые платежи (отнесены на себестоимость продукции) | 20, 26,44 | 76 |
| 3 | Выделен НДС по лизинговым платежам | 19 | 76 |
| 4 | Перечислены лизинговые платежи | 76 | 51 |
| 5 | Зачтен НДС по лизинговым платежам | 68 | 19 |
| Выкуп имущества | |||
| 6 | Имущество возвращено из лизинга | 001 | |
| 7 | Перечислена лизингодателю выкупная цена имущества | 76 (60) | 51 |
| 8 | Приобретен объект основных средств | 08 | 76 (60) |
| 9 | Отражена сумма НДС в составе выкупной цены объекта | 19 | 76 (60) |
| 10 | Оприходован объект основных средств | 01 | 08 |
| 11 | Принят к вычету оплаченный НДС | 68 | 19 |
Имущество лизингодателя, специально приобретаемое для сдачи в лизинг, отражают на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». В табл. 1.2. используются субсчет 03.1 «Имущество, предназначенное для сдачи в лизинг» и субсчет 03.2 «Имущество, сданное в лизинг».
Если договор предусматривает выкуп имущества лизингополучателем в конце срока аренды, то в бухгалтерском учете лизингодателя вместо операции 16 появятся стандартные операции 17-22, отражающие выбытие основных средств и их реализацию.
Рассмотрим теперь случай, отличающийся от предыдущего только тем, что лизинговое имущество на время аренды передается на баланс лизингополучателя. Соответствующие операции у лизингодателя и у лизингополучателя представлены в табл. 1.3.
Таблица 1.3
№ п/п |
Содержание хозяйственной операции | Дебет | Кредит |
| Лизингодатель | |||
| Приобретение лизингового имущества | |||
| 1 | Приобретено имущество для сдачи в лизинг | 08 | 60 |
| 2 | Выделен НДС по приобретенному имуществу | 19 | 60 |
| 3 | Оплачен счет-фактура поставщика | 60 | 51 |
| 4 | Зачтен НДС, уплаченный поставщику | 68 | 19 |
| 5 | Отражены другие затраты, связанные с приобретением имущества | 08 | 76, 10, 70, 69 |
| 6 | Имущество оприходовано | 03.1 | 08 |
| Передача имущества на баланс лизингополучателя | |||
| 7 | Отражено имущество, передаваемое в лизинг | 03.2 | 03.1 |
| 8 | Определено общая договорная сумма лизинговых платежей | 76 | 98 |
| 9 | Списана первоначальная стоимость передаваемых основных средств | 03.9 | 03.2 |
| 10 | Списана начисленная амортизация | 02 | 03.9 |
| 11 | Погашена за счет будущих доходов по лизингу остаточная стоимость выбывающих основных средств | 98 | 03.9 |
| 12 | Стоимость переданного имущества отражена на забалансовом счете | 011 | |
| Отражение лизинга | |||
| 13 | Начислена выручка по договору лизинга (постепенное отражение выручки в течении срока лизинг) | 98 | 90.1 |
| 14 | Начислен НДС в составе выручки | 90.3 | 68 |
| 15 | Определен финансовый результат (прибыль) от лизинга | 90.9 | 99 |
| 16 | Поступили платежи от лизингополучателя | 51 | 76 |
| Возврат имущества от лизингополучателя | |||
| 17 | Возвращено имущество из лизинга: А)в оценке недоамортизированной части Б)в символической оценке (при полной амортизации) |
03.1 03.1 |
76 76 |
| 18 | Списана стоимость имущества с забалансового счета | 011 | |
| Лизингополучатель | |||
| Принятие имущества на баланс | |||
| 1 | Получено имущество по договорной стоимости по акту приемки | 08 | 76.5 |
| 2 | Отражен НДС по приобретенному имуществу | 19 | 76.5 |
| 3 | Отражены расходы по доставке объекта собственным транспортом | 08 | 23 |
| 4 | Объект введен в эксплуатацию | 01.1 | 08 |
| Отражение лизинга | |||
| 5 | Начислены платежи лизингодателю за очередной текущий период: а)часть долга по полученному имуществу б)часть разницы между общей суммой лизинговых обязательств и стоимостью имущества |
76.5 20, 26, 44 |
76.6 76.6 |
| 6 | Начислена амортизация по полученному в лизинг имуществу | 20, 26, 44 | 02.2 |
| 7 | Погашена текущая задолженность по лизинговым платежам | 76.6 | 51 |
| 8 | Принята к вычету сумма НДС по оплаченной части имущества | 68 | 19 |
| Возврат имущества лизингодателю | |||
| 9 | Списана первоначальная стоимость | 01.9 | 01.2 |
| 10 | Списана начисленная амортизация | 02.2 | 01.9 |
| 11 | Возвращено имущество лизингодателю после расчета по лизинговым платежам | 91 | 01.9 |
| Выкуп имущества | |||
| 12 | Перечислена лизингодателю выкупная цена имущества (включая НДС) в случае его достаточного выкупа | 76.6 | 51 |
| 13 | Выкупная стоимость имущества (за вычетом НДС) отнесена на операционные расходы | 91 | 76.6 |
| 14 | Выделен НДС в составе выкупной цены | 19 | 76.6 |
| 15 | Уплаченный НДС принят к возмещению | 68 | 19 |
| 16 | Выкупленное имущество переведено в состав собственных основных средств | 01.1 | 01.2 |
| 17 | Амортизация перенесена на субсчет амортизации собственных основных средств | 02.2 | 02.1 |
При передаче основных средств на баланс лизингополучателя возникают взаиморасчеты с лизингополучателем двух видов: по переданному имуществу (в табл. 1.2 – субсчет 76.5) и по лизинговым платежам согласно договору лизинга (субсчет 76.6). общая сумма лизинговых платежей должна перекрывать стоимость переданного имущества. Лизинговые платежи осуществляются лизингополучателем равномерно в течение срока лизинга, примерно равного периоду полезного использования преданных основных средств. При этом постепенно, по мере начисления амортизации, лизингополучатель покрывает свой долг по стоимости имущества. Переданное имущество учитывается у лизингополучателя на счете 01 «Учет основных средств», на отдельном субсчете «Арендованное имущество» (в табл. 1.3 – субсчет 01.2). Амортизация этого имущества тоже учитывается на отдельном субсчете (в табл. 1.3. – субсчет 02.2).
1.4. Содержание арендованного имущества.
1.4.1. Текущий и капитальный ремонт
Общий порядок распределения обязанностей сторон по содержанию арендованного имущества установлен ст. 616 Гражданского Кодекса РФ:
-Арендодатель производит за свой счет капитальный ремонт, если иного не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором аренды.
-Арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если иное не установлено законом или договором аренды.
Однако договором стороны могут изменить распределение этих обязанностей.
К капитальному ремонту зданий и сооружений относятся работы по восстановлению или замене отдельных частей зданий (сооружений) или целых конструкций, деталей и инженерно-технического оборудования в связи с их техническим износом и разрушением на более долговечные и экономичные, улучшающие их экономические показатели.
Предупредительный (текущий) ремонт заключается в систематически и своевременно проводимых работах по предупреждению износа конструкций и отделки, инженерного оборудования, а также работах по устранению мелких повреждений и неисправностей.
Если арендодатель не исполняет возложенных на него обязанностей, то арендатор может поступить следующим образом:
-Произвести капитальный ремонт (например, в случае неотложной необходимости), а затем взыскать с арендодателя стоимость ремонта или зачесть ее в счет арендной платы
-Потребовать соответственного уменьшения арендной платы
-Потребовать расторжения договора и возмещения убытков.
От того, как арендатор производил ремонт, согласно обязанности или по собственной воле, зависит порядок учета понесенных им расходов.
Если же арендатор без согласия арендодателя провел ремонт не по причине его неотложной необходимости, а исключительно по собственной прихоти, то понесенные им расходы возмещению арендодателем не подлежат. В случае если арендатор решил произвести капитальный ремонт, а затем взыскать с арендодателя стоимость ремонта или зачесть ее в счет арендной платы, он заключает договор на капитальный ремонт от своего имени. При этом расходы по ремонту должны быть собраны у него на отдельных субсчетах, открываемых к соответствующим счетам: 20 и др. Затем, после принятия решения о способе возмещения затраченных средств, расходы по ремонту списываются через счета по учету реализации как оказанная арендодателю услуга.
1.4.2 Улучшения арендованного имущества
Помимо ремонта, который производится для поддержания имущества в пригодном для соответствующего использования состоянии, стороны договора аренды могут также производить улучшения объекта аренды. Причем улучшения признаются реконструкцией (модернизацией) арендуемого имущества.
Реконструкция здания – это комплекс строительных работ и организационно-технических мероприятий, связанных с изменением основных технико-экономических показателей или его назначения, в целях улучшения условий проживания, качества обслуживания, увеличения объема услуг.
ГК РФ разделяет улучшения на отделимые и неотделимые. Отделимые улучшения, произведенные арендатором могут быть демонтированы после окончания срока аренды без ущерба для арендуемого имущества. Они признаются объектами основных средств. Отделимые улучшения арендуемого имущества, если иное не предусмотрено договором аренды, принадлежат арендатору, а следовательно амортизируются последним. В случае, если договором предусмотрено условие о переходе права собственности на отделимые улучшения к арендодателю возможны два варианта:
Переход отделимых улучшений имущества от арендатора арендодателю за плату.
В этом случае объекты основных средств принимаются к учету арендодателем, который погашает их стоимость через амортизационные отчисления. У арендатора же возникают обязанности по уплате налога на прибыль и НДС с реализации имущества.
Переход отделимых улучшений имущества от арендатора арендодателю безвозмездно.
В данной ситуации первоначальная стоимость основных средств- отделимых улучшений, будет определяться как сумма, в которую оно оценено соответствующими сторонами. Арендатор уплачивает НДС с безвозмездной реализации имущества, а арендодатель включает стоимость отделимых улучшений в состав внереализационных доходов.
Неотделимыми называются улучшения, демонтировать которые нельзя, не причинив вреда улучшенному имуществу.
Если договор аренды составлен так, что арендодатель должен возместить арендатору стоимость неотделимых улучшений, то и право амортизации этих капитальных вложений возникает именно у арендодателя. На практике широко распространено возмещение арендодателем затрат на улучшение арендованного имущества за счет соответственного уменьшения размера арендной платы.
Арендодатель может учитывать неотделимые улучшения как отдельный объект основных средств, либо включить их стоимость в балансовую стоимость “улучшенного” объекта основных средств.
1.4.3. Учет эксплуатационных услуг при аренде имущества
Расчеты между сторонами по договору аренды, связанные с оплатой коммунальных услуг, всегда относились к разряду спорных.
Варианты оплаты коммунальных расходов арендатора.
Для учета в целях налогообложения коммунальных услуг сторонами по договору аренды проще всего, чтобы арендатор заключал отдельные договоры с соответствующими организациями энерго-, водо-, газоснабжения, «мусоровозчиками». Однако в этом случае обе стороны
8-09-2015, 12:11