Введение

Эффективное ведение предпринимательской деятельности предполагает широкое внедрение и использование арендных механизмов. Предприятия, испытывающие необходимость в расширении парка оборудования или его замене, имеют две возможности: приобрести оборудование в собственность или взять его в аренду.

В первом случае необходимы значительные денежные ресурсы или изъятие из оборота ликвидных средств, что может вызвать ухудшение структуры баланса, или использовать заёмные средства, что обусловит появление дополнительных расходов на оплату процентов по кредиту.

Аренда позволяет предприятиям вовлекать в хозяйственный оборот необходимое имущество без значительных единовременных вложений, связанных с его приобретением, и предоставляет возможность получать доход посредством сдачи в аренду временно неиспользуемых объектов, сохраняя право собственности на них.

Целью данной курсовой работы является методика отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с движением объектов основных средств, арендованных, либо переданных в аренду.

Задачи курсовой работы:

1) Рассмотрение понятия аренды, ее сущности и классификации;

2) Ознакомление с понятием «текущая аренда основных средств» и рассмотрение порядка отражения операций у арендодателя;

3) Рассмотрение порядка отражения операций у арендатора при текущей аренде;

4) Рассмотрение понятия лизинга и его теоретических основ;

5) Рассмотрение порядка учета лизинговых операций у лизингодателя;

6) Рассмотрение порядка учета лизинговых операций у лизингополучателя.

Объектом исследования данной курсовой работы являются объекты основных средств, арендованные, либо переданные в аренду.

Предмет исследования: операции по движению объектов основных средств по договору аренды и их отражение в учете.

Теоретической и методологической основой данной курсовой работы являются нормативные и правовые акты Российской Федерации, публикации периодического издания «Бух.1С». Курсовая работа выполнена на основании материалов, касающихся всех аспектов отношений партнеров.

1. Учет основных средств на условиях текущей аренды

1.1. Понятие аренды, ее сущность и классификация.

В соответствии со ст. 606 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ), по договору аренды (имущественного найма) арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Таким образом, аренда - это отношения имущественного найма, по которым арендодатель предоставляет за плату имущество во временное владение и (или) пользование арендатору.

Аренду можно классифицировать по нескольким признакам: в зависимости от экономических условий, по продолжительности арендных отношений, по объектам аренды, по субъектам аренды. (Табл. 1.1)

Таблица 1.1

Классификация аренды

Для того чтобы охарактеризовать сущность аренды, необходимо рассмотреть основные элементы арендных отношений: объекты аренды, субъекты аренды, договор аренды.

Договор аренды - договор, по которому одна сторона (арендодатель) обязуется предоставить другой стороне (арендатору) какое-либо имущество во временное пользование и владение за определенное вознаграждение.

Согласно ст. 610 ГК РФ договор аренды заключается на срок, определенный в договоре. Если же срок аренды в договоре не определен, то договор аренды считается заключенным на неопределенный срок. В этом случае каждая из сторон вправе в любое время отказаться от договора, предупредив об этом другую сторону за один месяц, а при аренде недвижимого имущества – за три месяца. Законом могут устанавливаться максимальные (предельные) сроки договора для отдельных видов аренды, а также для аренды отдельных видов имущества. В этих случаях, если срок аренды в договоре не определен и ни одна из сторон не отказалась от договора до истечения предельного срока, установленного законом, договор по истечении предельного срока прекращается.

Согласно ст. 609 ГК РФ договор аренды на срок более одного года, а если хотя бы одной из сторон договора является юридическое лицо, независимо от срока, договор должен быть заключен в письменной форме.

Договор аренды недвижимого имущества, заключаемый на срок более одного года, подлежит государственной регистрации. Порядок такой регистрации установлен Федеральным законом от 21 июля 1997 года № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним»

В договоре аренды должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче арендатору в качестве объекта аренды.

Объектами аренды могут выступать:

- земельные участки и другие обособленные природные объекты;

- предприятия и другие имущественные комплексы;

- здания, сооружения, оборудование;

- транспортные средства;

- другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования (непотребляемые вещи)

При отсутствии этих данных в договоре условие об объекте, подлежащем передаче в аренду, считается не согласованным сторонами, а соответствующий договор не считается заключенным.

Субъектами арендных отношений (сторонами договора аренды) выступают:

- Арендодатель - собственник имущества или лицо, управомоченное собственником или законом, сдавать имущество в аренду.

- Арендатор - лицо, которое получает во временное владение и пользование имущество.

В качестве арендодателя могут выступать: юридические и физические лица, организации, за которыми арендуемое имущество закреплено на праве хозяйственного ведения или оперативного управления.

Арендаторами могут выступать юридические и физические лица. Главное требование, предъявляемое к ним законодательством – обладание правоспособностью.

Согласно ст. 615 ГК РФ, арендатор вправе с согласия арендодателя: сдавать арендованное имущество в субаренду (договор субаренды не может быть заключен на срок, превышающий срок договора аренды) и передавать свои права и обязанности по договору аренды другому лицу; предоставлять арендованное имущество в безвозмездное пользование; отдавать арендные права в залог и вносить их в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных товариществ и обществ или паевого взноса в производственный кооператив.

В указанных случаях, за исключением перенайма, ответственным по договору перед арендодателем остается арендатор.

Плоды, продукция и доходы, полученные арендатором в результате использования арендованного имущества в соответствии с договором, являются его собственностью.

Арендатор за пользование имуществом обязан своевременно вносить арендную плату.

Арендная плата представляет собой плату за пользование арендованным имуществом. Следовательно, если договором не установлено иное, она должна начисляться с момента передачи арендованного имущества (т.е. с момента подписания акта приемки-передачи), а не с момента заключения договора.

Арендная плата устанавливается на все арендуемое имущество в целом, либо отдельно по каждой из его составных частей в виде:

1) определенных в твердой сумме платежей, вносимых периодически или единовременно;

2) установленной доли полученных в результате использования арендованного имущества продукции, плодов или доходов;

3) предоставления арендатором определенных услуг;

4) передачи арендатором арендодателю обусловленной договором вещи в собственность или в аренду;

5) возложения на арендатора обусловленных договором затрат на улучшение арендованного имущества. [3]

В состав арендной платы должны входить три элемента:

- износ объекта аренды

- возложение некоторых затрат на арендатора (коммунальные платежи, затраты на техническое обслуживание)

- вознаграждение арендодателя (плановая прибыль от использования объекта)

Порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды. В случае, когда они не определены договором, считается, что установлен порядок, условия и сроки, обычно применяемые при аренде аналогичного имущества при схожих обстоятельствах.

Согласно ст. 614 ГК РФ размер арендной платы (или порядок ее исчисления) может изменяться по соглашению сторон в сроки, предусмотренные договором, но не чаще одного раза в год. Эта норма направлена на защиту арендатора от частых, экономически необоснованных повышений арендной платы в течении периода действия договора аренда со стороны арендодателя.

Таким образом, аренда - это отношения имущественного найма, по которым арендодатель предоставляет за плату имущество во временное владение и (или) пользование арендатору. Субъектами арендных отношений выступают арендатор и арендодатель.

Основным документом, характеризующим арендные отношения партнеров, является договор аренды

Такой договор содержит описание состава и указание стоимости арендуемого объекта, размер арендной платы, распределение обязанностей договаривающихся сторон по ремонту и восстановлению арендуемого имущества, обязанности арендатора по сохранению и возвращению имущества и условия его возможного выкупа арендатором.

Классификация аренды производится по нескольким признакам, основными из которых являются: в зависимости от экономических условий, по продолжительности арендных отношений, по объектам аренды, по субъектам аренды.

1.2. Текущая аренда основных средств. Учет у арендодателя

Текущая аренда состоит в сдаче внаем не используемого арендодателем имущества для удовлетворения временных потребностей арендатора.

Передаче в текущую аренду предшествует подписание договора аренды. Передача основных средств происходит после проведения их инвентаризации и оформляется актом (накладной) приемки-передачи, который составляется в двух экземплярах и прилагается к договору аренды.

Условия сделки определяются сторонами в договоре аренды.

В арендный период права и обязанности собственника остаются у арендодателя, к арендатору переходит лишь право владения имуществом.

При передаче имущества в аренду, оно продолжает учитываться на балансе арендодателя. В соответствии с Планом счетов финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкцией по его применению, для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде и доверительном управлении, предназначен счет 01 «Основные средства», к которому для учета сданных в аренду основных средств может открываться субсчет «Основные средства, сданные в аренду». Аналитический учет сданных в аренду основных средств ведется по видам основных средств, по арендаторам.

Синтетический учет расчетов с арендатором по арендной плате арендодатель ведет на активно-пассивном счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», предварительно открыв к нему специальный субсчет, – «Расчеты с арендаторами». По его дебету формируется информация об увеличении дебиторской задолженности арендатора в связи с начислением арендной платы, по кредиту – об уменьшении долга при его погашении. Сальдо показывает величину начисленной, но не погашенной на начало и конец отчетного периода задолженности. Аналитический учет по счету 62, субсчет «Расчеты с арендаторами», ведется по видам арендаторов, договоров аренды и видам арендных платежей.

Отражение арендной платы, поступающей от арендатора, зависит от того, основной или не основной деятельностью является в организации предоставление основных средств в аренду.

Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации», в организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связанно с этой деятельностью (арендная плата). В этом случае арендная плата учитывается с помощью счета 90 «Продажи» субсчет «Выручка». По его кредиту собирается информация о величине арендной платы, причитающейся арендодателю в отчетном периоде, по дебету учитываются расходы, связанные с ее получением. Сальдо показывает финансовый результат (прибыль, убыток) от обычных видов деятельности, который по истечении отчетного периода присоединяется к конечному финансовому результату арендодателя. Аналитический учет по счету 90 ведется по видам текущей аренды и договоров аренды.

Синтетический учет затрат арендодателя по оказанию арендных услуг организуется на активном калькуляционном счете 20 «Основное производство». Аналитический учет ведется по статьям затрат (материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты).

В организациях, предметом деятельности которых не является предоставление своих активов в аренду, поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, признаются прочими (операционными) доходами. В этом случае учет ведется с помощью счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы», субсчет «Прочие расходы». По его кредиту накапливается сведения о причитающейся арендной плате, по дебету – операционные расходы, обусловленные арендными сделками. Сальдо показывает финансовый результат – операционную прибыль или убыток.

В договоре аренды может быть предусмотрена единовременная плата арендатором арендной платы. Принятие данных платежей к учету имеет дифференцированный характер.

Если предоставление активов предприятия в аренду является основной деятельностью, то полученная за весь период действия договора арендная плата рассматривается как авансовый платеж и учитывается на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты по авансам полученным». Аналитический учет ведется по арендаторам и конкретным авансам.

Если передача активов в аренду не является основной деятельностью, то единовременно внесенную арендную плату следует учитывать как доходы будущих периодов. Для данной цели применяется счет 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Доходы, полученные в счет будущих периодов». Аналитический учет организуется по конкретным доходам, по арендаторам.

Амортизация по сданным в аренду основным средствам начисляется арендодателем. Арендатор начисляет амортизацию только на улучшения, которые он произвел сам. Порядок начисления амортизации зависит от того, является ли сдача объектов основных средств в аренду основной деятельностью или нет. В первом случае суммы начисленной амортизации отражаются по дебету счетов учета затрат в корреспонденции со счетом 02 «Амортизация основных средств». Во втором случае суммы начисленной амортизации отражаются по дебету счета 91 субсчет «Прочие расходы» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

Порядок отражения арендодателем хозяйственных операций, связанных со сдачей в аренду объектов основных средств представлен в таблице 1.2.

Таблица 1.2

Порядок отражения арендодателем хозяйственных операций, связанных со сдачей в аренду объектов основных средств

Продолжение табл. 1.2

Таким образом, порядок учета операций текущей аренды у арендодателя может быть организован двумя вариантами в зависимости от того, является ли деятельность по сдаче основных средств в аренду основной. Вне зависимости от данных условий сданное в аренду имущество продолжает учитываться на балансе арендодателя на отдельном субсчете. Начисление амортизации по сданным в аренду объектам основных средств так же производится арендодателем. Арендатор начисляет амортизацию только на улучшения, которые он произвел сам.

1.3. Текущая аренда основных средств. Учет у арендатора

В соответствии с п. 2 ст. 8 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учёте» имущество, являющееся собственностью организации, должно учитываться обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося в данной организации.

Таким образом, основные средства, полученные по договору текущей аренды арендатором во временное пользование (владение) к учету на баланс не принимаются, а учитываются обособленно на забалансовом счете 001 ««Арендованные основные средства» в оценке, указанной в договоре.

Арендная плата за арендованные основные средства включается в состав расходов арендатора. В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности). То есть отражение арендной платы осуществляется в том периоде, к которому она относится.

Признание в бухгалтерском учете расходов по арендной плате зависит от того, в целях какой деятельности арендуемое имущество будет использоваться.

Если арендованное имущество используется арендатором в производственных целях, то арендная плата рассматривается как расходы по обычным видам деятельности и включаются в себестоимость производимой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг). Начисление арендной платы осуществляется по дебету счетов учета затрат.

Если арендованные основные средства используются арендатором для удовлетворения непроизводственных нужд, то арендная плата включается в состав внереализационных (прочих) расходов. Для этого арендатором используется счет 91«Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы», по дебету которого происходит списание данных расходов.

Учет расчетов с арендодателем ведется с помощью счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». При этом открывается отдельный субсчет «Расчеты с арендодателями». По кредиту счета 60 накапливается информация об увеличении арендных обязательств, по кредиту – информация об уменьшении арендных обязательств перед арендодателем. Аналитический учет по счету 60 ведется в разрезе арендодателей, договоров аренды. Учет расчетов с арендодателем так же может вестись с применением счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Если арендованное имущество используется для осуществления деятельности, облагаемой НДС, то на основании статьи 171 Налогового Кодекса РФ (далее НК РФ) сумма НДС, уплаченная поставщику в сумме арендной платы, может быть предъявлена к вычету. Отражение суммы НДС, предъявляемой к вычету, осуществляется по Дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и Кредиту счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Если же арендованное имущество используется для осуществления деятельности, не облагаемой НДС, то сумма НДС к вычету не принимается, а включается в состав расходов, принимаемых к вычету при исчислении налога на прибыль (в соответствии со ст. 170 НК РФ).

Условиями договора аренды может быть предусмотрена оплата


8-09-2015, 15:15