Содержание
Введение
1. Теоретические аспекты, связанные с учетом аренды и лизинга основных средств
1.1 Понятие основных средств
1.2 Классификация основных средств
1.3 Аренда и лизинг основных средств в бухгалтерском учете
1.4 Нормативно-правовая база по аренде и лизингу основных средств
2. Организация учета аренды и лизинга основных средств ЗАО "БЕЛКРОВЛЯ"
2.1 Краткая характеристика предприятия
2.2 Учет основных средств, сданных на условиях текущей (краткосрочной) аренды
2.3 Бухгалтерский учет лизинга основных средств в ЗАО "Белкровля"
3. Пути совершенствования учета в ЗАО "БЕЛКРОВЛЯ"
Заключение
Список использованных источников
Введение
Развитие рыночной экономики приводит к расширению числа предприятий, основанных на государственной, коллективной, частной и совместной формах собственности. При этом каждый субъект хозяйствования обязан организовать и вести бухгалтерский учет своей финансово-хозяйственной деятельности исходя из действующих правил и особенностей хозяйствования и самостоятельно разработанной учетной политике.
Учет является одной из важнейших функций в системе управления, поскольку он предоставляет точные сведения о процессах заготовления, производства, реализации и потребления и служит основой для правильного планирования деятельности предприятия.
Основной целью деятельности предприятия является получение максимально возможной прибыли. Большое значение в достижении данной цели играет эффективное использование основных средств и правильная организация их учета.
Основные средства - средства труда, которые длительное время участвуют в процессе производства, сохраняя при этом свою первоначальную стоимость, но постепенно изнашиваясь в процессе производства, перенося свою стоимость на вновь созданный продукт.
В связи с этим на предприятии должен производиться качественный ремонт основных средств, усовершенствования оборудования, либо частичная ликвидация сильно изношенного, а также внедрение новых технологических процессов, целью которых является улучшение технико-экономических показателей: рост производительности труда, улучшение фондоотдачи, увеличение выпуска продукции, снижение себестоимости, условий труда, условий труда, которые в дальнейшем приведут к получению максимально возможно прибыли.
От того своевременно и точно ли ведется учет основных средств, производится ли их инвентаризация, организованно ли своевременное и правовое документирование операций по аренде и лизингу основных средств, правильно ли исчисляется амортизация, согласно положения "О порядке начисления амортизации по основным средствам" от 24 января 2003 года методами: линейного, нелинейного и производительного способов начисления зависят результаты хозяйственной деятельности.
Тема курсовой работы "Учет аренды и лизинга основных средств" в свете всего вышеперечисленного также является актуальной.
Целью курсовой работы является исследование организации учета аренды и лизинга основных средств в теории и на практике.
Для достижения поставленной цели в работе необходимо решить ряд задач :
раскрыть понятие основных средств;
дать классификацию основных средств;
рассмотреть теоретические аспекты бухгалтерского учета аренды и лизинга основных средств;
на примере ЗАО "Белкровля" проанализировать организацию учета аренды и лизинга основных средств;
предложить пути совершенствования учета на рассматриваемом предприятии.
При написании работы использовались средства MSWord, нормативно-справочные источники, а также учебные пособия белорусских и российских авторов.
1. Теоретические аспекты, связанные с учетом аренды и лизинга основных средств
1.1 Понятие основных средств
Основные средства - это внеоборотные активы, отвечающие определенным критериям и обладающие материально-вещественной структурой. [18, с.76]
В этом определении присутствуют следующие ключевые понятия: основные средства; внеоборотные активы; определенные критерии; материально-вещественная структура. [18, с.76]
Основные средства - это словосочетание подчеркивает тот факт, что именно это имущество определяет материально-техническую базу и производственный потенциал предприятия. Вместе с тем основные средства - это чисто отечественная характеристика, которая отсутствует в учете большинства стран. Как правило, большинство зарубежных бухгалтеров используют более конкретные понятия - оборудование, здания и т.д.
Как и нематериальные активы, основные средства представляют собой капитализированные расходы организации, но в отличие от них стоимость основных средств определяется их материальным воплощением.
С юридической точки зрения основными средствами следует признать то, что считается таковыми согласно нормативным документам, и то, за что устанавливается материальная ответственность работников организации.
С экономической точки зрения возможны две трактовки: [6, с.227]
Согласно первой основные средства рассматриваются как вложенный капитал, и, следовательно, все основные средства должны учитываться по себестоимости и их можно уподобить расходам будущих периодов (динамический баланс).
Согласно второй трактовке основные средства понимаются как ресурс, находящийся в предприятии (статический баланс).
Внеоборотные активы - это все активы, которые используются более года и не относятся к оборотным.
Активы принимаются к учету в качестве основных средств при единовременном соблюдении следующих условий: [6, с.228]
а) использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг, либо для управленческих нужд организации;
б) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Из этого определения следует, что от других материально-вещественных ценностей основные средства отличаются длительным сроком полезного использования.
Под словами "полезное использование" следует понимать возможность приносить доход. Если объект приносит доход более одного года, он относится к основным средствам, если меньше, то к материалам. Если организация относит объект к основным средствам, то она сама определяет срок полезного использования исходя из следующих факторов: [6, с.228]
ожидаемого срока использования объекта в соответствии с предполагаемой производительностью;
ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
планируемого объема производства продукции или работ в результате практического применения этого объекта;
ограничений, вытекающих из нормативно-правовых актов.
Срок полезного использования, исходя из приведенных факторов (за исключением последнего), может быть определен только приблизительно, т.е. граница между основными средствами и оборотными активами размыта и устанавливается, как правило, исходя из интересов организации.
Приведенные критерии основных средств строго соответствуют нормативным документам, но на практике их выполнение осложняется тем, что часто весьма сложно решить, будет ли использоваться тот или иной объект больше или меньше одного года. Но даже если ясно, что объект будет служить больше 12 месяцев, все равно возникает проблема цены. Нетрудно привести примеры имущества со сроком полезного использования больше года (например, канцелярские принадлежности, калькуляторы и пр), но которые с точки зрения здравого смысла назвать основными трудно.
Материально-вещественная структура представлена набором предметов, служащих больше года и выступающих для организации ее инвентарными объектами.
Инвентарным объектом средств является объект, которому присвоен инвентарный номер. Объект должен быть предназначен для выполнения определенных самостоятельных функций. В качестве объекта может выступать обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.
Инвентарный номер сохраняется за объектом на весь период его нахождения в организации и не присваивается другим объектам в течение пяти лет после его выбытия. В бухгалтерии на каждый объект или на группу однотипных объектов открывается инвентарная карточка, содержащая информацию о наименовании, стоимости и технико-эксплуатационных характеристиках объекта, дате принятия к учету и прочее.
1.2 Классификация основных средств
Можно выделить шесть оснований для классификации: [4, с.143]
по натурально-вещественному составу и выполняемым функциям основные средства учитываются по следующим группам: здания, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, другие виды основных средств (книжные фонды библиотек, капитальные затраты в арендованные основные средства, расходы на мелиоративные, осушительные и другие работы по улучшению земель).
Кроме того, в состав основных средств включаются земельные участки и объекты природопользования, приобретённые организацией в собственность.
по отраслевой принадлежности различают: основные средства промышленности, сельского хозяйства, торговли и т, д.
по степени использования в деятельности организации они подразделяются на находящиеся в эксплуатации, в запасе (резерве), в стадий достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации, на консервации.
по имеющимся правам на объекты основных средств они подразделяются на следующие группы:
а) основные средства, принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду);
б) основные средства, находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении;
в) основные средства, полученные организацией в аренду.
по характеру участия в производственном процессе основные средства делятся на активные и пассивные. Активные основные средства непосредственно воздействуют на предмет труда, пассивные обеспечивают условия для нормального протекания процесса производства.
по назначению основные средства подразделяются на производственные, используемые для получения доходов по обычным видам деятельности, и непроизводственные, не используемые при осуществлении обычных видов деятельности организации. К основным средствам производственного назначения относятся объекты, использование которых направлено на систематическое получение прибыли как основной цели хозяйственной деятельности. Они применяются в процессе производства промышленной продукции, в строительстве, сельском хозяйстве, торговле и общественном питании, заготовке сельскохозяйственной продукции и других аналогичных видах деятельности.
1.3 Аренда и лизинг основных средств в бухгалтерском учете
На условиях текущей аренды сдаются отдельные объекты основных средств, жилые и производственные помещения и другие виды. В этом случае собственником имущества является арендодатель, а продукции и доходов, полученных при использовании основных средств, - арендатор. Причем взаимоотношения арендодателя с арендатором регулируются договором. В нем оговариваются состав и стоимость передаваемых в аренду объектов основных средств, размер арендной платы, обязанности сторон по выполнению договорных условий. По окончании срока аренды средства возвращаются арендодателю.
Передача объектов основных средств в аренду оформляется двухсторонним актом приема-передачи основных средств в аренду арендодатель делает отметку в инвентарных карточках объекта формы
№ОС-6, инвентарном списке основных средств по месту их нахождения формы №ОС-12 (ОС-13п). [11, с.115]
Основные средства, сданные в аренду, у арендодателя учитываются на дебете балансового счета 01 "Основные средства". В аналитическом учете сданные в аренду объекты основных средств объединяют в отдельную группу или же выделяют на счете 01 "Основные средства" специальный субсчет "Основные средства в аренде". [11, с.115]
У арендатора основные средства, полученные в аренду, учитываются на дебете забалансового счета 001 "Арендованные основные средства", так как полученные объекты не являются его собственностью. Аналитический учет по счету 001 ведется по объектам основных средств, полученных в аренду, по их первоначальной стоимости, указанной в договоре аренды и в разрезе арендодателей.
Затраты на капитальные вложения в арендованные основные средства предусматриваются договором аренды. Они могут производится как за счет арендодателя, так и арендатора.
Затраты на капитальные вложения, произведенные за счет арендодателя, относятся арендатором на уменьшение арендной платы и увеличение стоимости основных средств по счету 01 "основные средства".
Произведенные капитальные вложения за счет арендатора по окончании срока аренды безвозмездно передаются арендодателю. В балансе последнего отражается дооценка объектов основных средств, возращенных арендатором.
Затраты на ремонт арендованных основных средств у арендатора относятся прямо на издержки производства или же предварительно на счет 97 "Расходы будущих периодов", а затем с этого счета постепенно списываются на производственные счета по направлениям расходов. В случае проведения ремонта арендованных основных средств согласно договору за счет арендодателя все расходы собираются на счете 97 "расходы будущих периодов", а затем частями списываются с этого счета за счет уменьшения арендной платы.
Расчеты арендатора с арендодателем по арендной плате учитываются на специально открываемом субсчете "расчеты по арендной плате" счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Долгосрочная аренда предусматривает, как правило, переход арендуемых объектов основных средств после полного их выкупа в собственность арендатора. Она по своей сути является формой долгосрочного кредитования арендатора арендодателем (свыше одного года). [11, с.119]
В состав арендных платежей включаются погашение стоимости арендованного имущества, проценты на финансирование, предоставленное арендодателем, и стоимость его услуг по арендной операции.
При этой форме аренды арендатор учитывает стоимость арендованных основных средств на своем балансе, начисляет амортизацию и в течение арендного срока помимо арендной платы выплачивает и стоимость арендованных основных средств, арендная плата рассчитывается в процентах к сумме оставшегося долга. Каждый взнос арендной платы рассматривается как частичное погашение основного долга исходя из полной текущей оценки арендованных основных средств и процента с неоплаченной части их стоимости.
Лизинговая деятельность - это деятельность, связанная сприобретением одним юридическим лицом за собственные или заемные средства объекта лизинга в собственность и передачей его другому субъекту хозяйствования на срок и за плату во временное владение и пользование на условиях выкупа или возврата. [7, с.506]
Бухгалтерский учет лизинга у лизингодателя. Затраты, связанные с приобретением объекта лизинга, учитываются в составе внеобортных активов и отражаются по дебету счета 08 "Вложения во внеобортные активы", субсчет "Приобретение объектов лизинга" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" на основании накладной или акта о приеме-передаче. [1, с.292]
Объект, предназначенный для передачи лизингополучателю, приходуется с учетом всех затрат, связанных с его приобретением, по дебету счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности", субсчет "Объект лизинга" в корреспонденции с кредитом счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Приобретение объектов лизинга".
При осуществлении лизинговой деятельности лизингодатель использует собственные или заемные средства для финансирования приобретения объекта лизинга у продавца (поставщика). Получение заемных средств отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов 51 "Расчетный счет",52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и кредиту счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". [1, с.292]
Погашение задолженности по кредитам банков и обязательств по займам перед другими организациями отражается по дебету счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" и кредиту счетов 51 "Расчетный счет",52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках". [1, с.293]
Затраты лизингодателя по осуществлению лизинговой деятельности, за исключением затрат по капитальным вложениям во внеоборотные активы, формируются в общеустановленном порядке по дебету счета 20 "основное производство" в корреспонденции с кредитом счетов 10 "Материалы",51 "Расчетный счет",60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",68 "Расчеты по налогам и сборам", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".70 "Расчеты с персоналом по оплате труда",71 "Расходы с подотчетными лицами",96 "Резервы предстоящих расходов", 97 "Расходы будущих периодов" и другими счетами. [1, с.293]
Списание затрат по лизинговой деятельности отражается по дебету счета 90 "реализация" или 45 "Товары отгруженные" - в зависимости от применяемой методики учета реализации и кредиту счета 20 "Основное производство". [1, с.293]
Финансовый результат от лизинговой деятельности отражается на счете 99 "Прибыли и убытки". [1, с.294]
Бухгалтерский учет лизинга у лизингополучателя рассмотрим подробнее во второй части работы на примере ЗАО "Белкровля".
1.4 Нормативно-правовая база по аренде и лизингу основных средств
Правовое регулирование аренды (лизинга) осуществляется ст. ст.636 - 641 Гражданского кодекса Республики Беларусь, Положением о лизинге на территории Республики Беларусь, утвержденным постановлением Правительства Республики Беларусь № 1769, другими нормативными правовыми актами.
Согласно Методическим указаниям Министерства финансов Республики Беларусь № 2 "О порядке бухгалтерского учета лизинга" лизинговая деятельность - это деятельность, связанная с приобретением одним юридическим лицом за собственные или заемные средства объекта лизинга в собственность и передачей его другому субъекту хозяйствования на срок и за плату во временное владение и пользование с правом или без права выкупа (далее - Методические указания). При этом объект лизинга является собственностью лизингодателя в течение договора лизинга.
Согласно п.1.2 Методических указаний затраты лизингодателя, связанные с осуществлением капитальных вложений в приобретение объекта лизинга при получении его от продавца (поставщика), отражаются по дебету счета 08 "Капитальные вложения" субсчет "Приобретение объектов лизинга" на основании накладной (акта сдачи-приемки) и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
При передаче лизингополучателю объект лизинга приходуется на счет 01 "Основные средства" субсчет "Объекты лизинга", счет 04 "Нематериальные активы" субсчет "Объекты лизинга" в корреспонденции со счетом 08 "Капитальные вложения" субсчет "Приобретение объектов лизинга" на сумму капитальных вложений (п.2.2).
Объект лизинга может находиться на балансе либо у лизингодателя, либо у лизингополучателя.
Согласно разделу 3 Методических указаний при нахождении объекта лизинга на балансе лизингодателя бухгалтерский учет у лизингополучателя осуществляется следующим образом:
1) стоимость поступившего объекта лизинга лизингополучатель отражает по дебету забалансового счета 001 "Арендованные основные Средства" по контрактной стоимости;
2) при передаче в собственность лизингополучателю объекта лизинга его стоимость списывается с кредита забалансового счета 001 "Арендованные основные средства". Оприходование объекта как собственного производится по дебету счетов 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы" и кредиту счетов 02 "Износ основных средств", 05 "Износ нематериальных активов" на сумму произведенных за период действия договора амортизационных отчислений; и в дебет счетов 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы" в корреспонденции с кредитом счета 08 "Капитальные вложения" - на сумму остаточной стоимости объекта лизинга;
3) в случае возврата объекта лизинга лизингодателю его стоимость списывается с кредита забалансового счета 001 "Арендованные основные средства".
2. Организация учета аренды и лизинга основных средств ЗАО "БЕЛКРОВЛЯ"
2.1 Краткая характеристика предприятия
Закрытое акционерное общество "Белкровля" было создано в 1987г. и называлось Завод железобетонных изделий. Основным видом деятельности был выпуск плит для межэтажных соединений, параллельно в это время проходило строительство картоноделательного цеха и цеха мягкой кровли.
Предприятие "Белкровля" является закрытым акционерным обществом, зарегистрированным на основании Постановления Главы Администрации г. Бреста № 469/1 от 06.07.1998г.
Местонахождение общества: Республика Беларусь, г. Брест, ул. Калинина,
Основной целью деятельности акционерного общества является получение прибыли.
Основными видами деятельности акционерного общества являются:
производство строительных материалов, товаров народного потребления и других видов продукции;
производство проектных, конструкторских, строительно-монтажных работ;
оказание платных услуг населению, предприятиям, предпринимателям;
сбытовая, торговая, торгово-закупочная, заготовительная, посредническая деятельность;
внешнеэкономическая деятельность.
Общество "Белкровля" осуществляет любые виды хозяйственной деятельности за исключением запрещенных законодательством Республики Беларусь в соответствии с целью своей деятельности.
Организационная структура предприятия представлена в Приложении 1.
В состав структурных подразделений ЗАО "Белкровля" входят:
Четыре цеха основного производства
Картоноделательный цех
Цех
8-09-2015, 15:50