Министерство образования и науки Республики казахстан

Карагандинский экономический Университет

Казпотребсоюза

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

Курсовая работа

по дисциплине: «Промежуточный финансовый учет»

на тему: «Учет текущей аренды»

Караганда – 2008

Введение

Развитие арендных отношений в экономике способно оживить экономическую конъюнктуру, дать инвестиционный толчок начинающемуся росту, расширить платежеспособный спрос, создать заинтересованность у предприятий в подъеме деловой активности. Использование аренды во всех многообразиях ее форм и методов позволяет предприятиям подключиться к ценнейшему международному опыту, накопленному десятилетиями практики. Этим характеризуется актуальность темы курсовой работы.

Основные средства являются объектами, которые можно получать и сдавать в аренду. Арендные сделки являются самыми распространенными среди других финансово-хозяйственных операций.

Аренда - арендное соглашение (договор) между арендатором арендодателем, в соответствии с которым арендатор получает право владения объектом аренды за плату на определенный период времени. Формы арендных отношений зависят от объекта аренды (здания, сооружения, помещения, объекты, оборудование, транспортные средства, земельные участки и другое имущество), а также от того, в какой степени риск и вознаграждение, связанные с правом пользования арендованным имуществом, переходят к арендатору или остаются у арендодателя (финансовая и текущая).

Основным законодательным документом, регулирующим арендные отношения, является Гражданский кодекс Республики Казахстан. Отношения между сторонами финансовой аренды (лизинга) регулируются Законом Республики Казахстан «О финансовом лизинге» 05.07.2000 за № 78-II.

Учет аренды регулируется в соответствии со стандартом бухгалтерского учета 17 «Учет аренды» от 31.12.1997г. за № 456 и международным стандартом финансовой отчетности 17 «Аренда» от 01.01.1997г.

Цель курсовой работы - исследовать сущность арендных отношений и особенности их учета и отражения в финансовой отчетности.

Задачи курсовой работы:

- рассмотреть понятие аренды и классифицировать ее по видам;

- исследовать организацию арендных отношений;

- обозначить направления учета аренды у арендодателя и арендатора;

- выявить влияние арендных отношений и операций на финансовые результаты предприятия;

- исследовать принципы раскрытия информации об аренде в отчетности.

Предметом исследования является учет арендных отношений. Объектом исследования послужила действующая практика финансового учета на предприятии ТОО «Премьер», которое кроме основного вида деятельности ТОО «Премьер» сдает в аренду помещения под офисы, а также производственное и технологическое оборудование.

Поскольку одной из задач курсовой работы является раскрытие учета аренды не только у арендодателя, но и у арендатора, то необходим второй объект исследования, которым послужило предприятие ИП Манкенов, основным видом деятельности которого является производство безалкогольных напитков.

Методологической основой для написания курсовой работы послужили труды зарубежных и отечественных экономистов и финансистов, разрабатывающих проблемы улучшения бухгалтерского учета.

1. Понятие аренды и ее виды

Оценивая свое финансовое положение и платежеспособность, предприятия зачастую приходят к выводу о том, что иногда выгоднее взять необходимый объект основных средств во временное пользование у другого субъекта, чем приобретать его в собственность, т.е. арендовать.

Аренда - это передача одним лицом (арендодателем) другому лицу (арендатору) – имущества во временное владение или пользование (или только пользование) – за плату.

Арендные сделки являются самыми распространенными среди других финансово-хозяйственных операций. При этом сторонами арендных отношений могут выступать как физические, так и юридические лица.

В соответствии с СБУ 17 «Учет аренды» от 31.12.1997 за № 456, форму аренды определяет сущность сделки. Аренда может классифицироваться на основании того, в какой степени риск и вознаграждение, связанные с правом пользования арендованным имуществом, переходят к арендатору или остаются у арендодателя. [3]

Финансовая (финансируемая) аренда предусматривает переход к арендатору рисков и имуществ, связанных с владением объектов аренды. При оперативной аренде риски преимущества (возможность получения прибылей в течение срока аренды) остаются у арендодателя. [17, с.67]

Аренда является финансируемой в том случае, если риски и вознаграждения, связанные с правом пользования, в значительной степени передаются арендатору и если соблюдается, по крайней мере, одно из следующих условий:

- срок аренды составляет не менее 80% срока полезного использования арендованного имущества, если только он не начинается в пределах последних 20% срока службы актива.

- дисконтированная стоимость минимальных арендных платежей составляет не менее 90% от стоимости реализации сданного в аренду имущества; [18, c. 105]

Текущая аренда. Под ней понимается любая аренда, за исключением финансируемой. При текущей аренде риски и вознаграждения, связанные с правом собственности на актив, остаются у арендодателя. Поэтому сданные им в аренду активы рассматриваются как амортизируемое имущество, и получаемая арендная плата включается в доход на протяжении всего срока аренды. Текущая аренда подразумевает временное владение арендатором имуществом. [16, с.78]

Аренду можно также классифицировать в соответствии с объектом аренды. Объектом аренды выступает имущество в виде непотребляемых вещей, т.е. в аренду могут быть сданы здания, сооружения, помещения, объекты, оборудование, транспортные средства, земельные участки и другое имущество, которое в процессе использования не теряет своих натуральных свойств. Это требование к объектам аренды объясняется тем, что по истечении срока аренды арендуемая вещь должна быть возвращена арендодателю.

В имущественный наем могут передаваться предприятия, имущественные комплексы, земельные участки, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, не теряющие своих натуральных свойств в процессе их использования. По договору аренды наймодатель обязуется предоставить нанимателю имущество за плату во временное владение и пользование. К договорам имущественного найма относятся и договоры лизинга, проката и другие виды договоров, связанные с передачей объектов аренды за плату во временное пользование.

Таким образом, объектами аренды могут выступать: земельные участки; обособленные природные объекты; предприятия и другие имущественные комплексы; здания, сооружения, нежилые и жилые помещения; оборудование; транспортные средства; инвентарь, инструмент и другие непотребляемые вещи.

В оговоренных случаях законодательством устанавливаются специальные требования в отношении объектов, которые могут передаваться в аренду по тому или иному договору. Так, например, по договору проката в пользование арендатору может быть передано только движимое имущество (п. 1 ст. 595 ГК РК). Объекты недвижимости не могут быть предметом проката. [1]

Передавая имущество в аренду, стороны исходят из того, что по окончании срока аренды арендодателю будет возращено это же имущество. Поэтому объектом аренды не может выступать, например, партия товара либо материалов производственно-технического назначения, предназначенных для дальнейшей перепродажи либо использования в производстве.

В связи с этим при составлении договора аренды стороны должны указать полные сведения об объекте аренды, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче арендатору. Если такие данные будут отсутствовать, то договор аренды считается незаключенным. [15, с. 241]

Рассмотрим особенности арендных сделок с различными объектами аренды.

Аренда здания и сооружения. По договору аренды здания или сооружения арендодатель обязуется передать эти объекты во временное владение и пользование арендатору. Отступления от формы договора аренды здания или сооружения является основанием для признания такого договора недействительным. Отсутствие в договоре условия о размере арендной платы дает основания считать договор аренды незаключенным. Если договор аренды здания или сооружения заключается сроком не менее года, такой договор подлежит государственной регистрации. С момента регистрации договора он считается заключенным. [15,с.229]

Аренда транспортного средства. По договору аренды (фрахтования на время) транспортного средства арендодатель предоставляет арендатору за плату транспортное средство во временное владение и пользование.

Гражданским кодексом рассматривается договор аренды транспортного средства с предоставлением услуг по управлению и технической эксплуатацией (договор аренды транспортного средства с экипажем) и аренды транспортного средства без экипажа. Члены экипажа подчиняются распоряжениям арендодателя в части управления и технической эксплуатации и арендатора в части коммерческой эксплуатации транспорта. Члены экипажа связаны с арендодателем трудовыми отношениями и на время аренды транспортного средства эти отношения сохраняются [1, ст.588].

Особенности аренды по договору проката заключаются в том, что в качестве объекта проката может выступать только движимое имущество.

аренда учет финансовый

2 Организация арендных отношений

Договор аренды является двусторонней сделкой, что определяет взаимные права и обязанности сторон. В соответствии с гражданским законодательством, договор аренды является возмездным. Арендодатель (по гражданскому законодательству — наймодатель) предоставляет имущество в аренду на условиях платы за его пользование в порядке, сроки и в форме, установленные договором. Если договором они не определены, считается, что установлены порядок, сроки и форма, обычно применяемые при найме аналогичного имущества при сравнимых обстоятельствах.

В договоре аренды должны найти отражение: состав и стоимость передаваемого в аренду имущества; размер арендной платы; сроки аренды; распределение обязанностей сторон по восстановлению и ремонту арендованного имущества; обязанности арендодателя представить арендатору имущество в соответствии с условиями договора; порядок внесения арендной платы и возвращения имущества (после прекращения договора) арендодателю в состоянии, обусловленном договором. [17, с.77]

Началом срока аренды является дата подписания договора. Срок аренды - не отменяемый период времени, на который арендатор заключает договор на аренду имущества, а также любые другие последующие периоды, в течение которых возможно продление срока аренды с дальнейшей оплатой или без нее, на что арендатор имеет право выбора, которое оговорено в начале срока аренды. [17, с.78]

Участниками договора аренды являются арендатор и арендодатель. Арендатор получает за соответствующую плату во временное владение и пользование имущество, арендодатель передает или обязуется передать это имущество арендатору. [18, с. 102]

В отличие от физических лиц, юридическое лицо может иметь гражданские права, соответствующие целям деятельности и нести в связи с этим обязанности только с момента его создания — государственной регистрации. Правоспособность юридического лица прекращается в момент завершения его деятельности или ликвидации.

Передача имущества в аренду является реализацией права распоряжения имуществом. Соответственно, право сдачи имущества в аренду принадлежит, прежде всего, его собственнику. В качестве арендодателей могут также выступать лица, уполномоченные законом или собственником сдавать имущество в аренду, например поверенный по договору поручения передает имущество доверителя в аренду. [19, с.387]

В некоторых случаях законодательство предусматривает, что в качестве арендодателя по договору аренды может выступать только специализированная организация. Так, например, арендодателем по договору проката выступает организация, осуществляющая сдачу в аренду имущества в качестве постоянной предпринимательской деятельности.

Несоблюдение требований к заключению договора аренды может повлечь для сторон неблагоприятные последствия.

По истечении срока договора аренды арендатор, не уведомивший арендодателя о своем желании заключить договор аренды на новый срок, может продолжать пользоваться арендованным имуществом при отсутствии возражений со стороны арендодателя. В подобной ситуации договор считается возобновленным на тех же условиях на неопределенный срок. Иными словами, в любое время каждая из сторон может потребовать прекращения договора с соблюдением соответствующих сроков уведомления другого участника.

Арендные обязательства - общая сумма, подлежащая уплате по договору аренды.

Арендная плата включает в себя амортизационные отчисления на реновацию (полное восстановление) арендованного имущества в размере, соответствующем доле участия арендодателя в воспроизводстве сданного в аренду объекта. В арендную плату не включают налоги. В арендный платеж входит арендный процент.

Арендный процент - доля от стоимости арендуемого объекта, устанавливаемая в договоре аренды в виде фиксированной денежной суммы. По экономической природе он аналогичен проценту за пользование кредитом. [4]

Также необходимо обратить внимание на условия порядка исчисления и внесения арендной платы, предусмотренные Гражданским кодексом. Согласно статье 546 Гражданского Кодекса Республики Казахстан, размеры платы за пользование имуществом могут изменяться не чаще одного раза в год, если иное не предусмотрено договором. Размеры платы могут быть пересмотрены по требованию одной из сторон в случаях изменения устанавливаемых централизованно цен и тарифов. Арендатор вправе потребовать уменьшения платы, если в силу обстоятельств, за которые он не отвечает, условия пользования, предусмотренные договором, или состояния имущества существенно ухудшились. В случае существенного нарушения арендатором сроков внесения арендной платы арендодатель вправе потребовать досрочного внесения платы в установленный им срок (если иное не предусмотрено договором). При этом арендодатель не вправе требовать платы более чем за два срока подряд. [1]

Согласно статье 545 Гражданского Кодекса, каждая из сторон вправе отказаться от договора аренды в любое время, предупредив об этом другую сторону за три месяца при аренде недвижимого имущества и за один месяц при аренде иного имущества (если иное не предусмотрено договором).

Арендная плата может быть установлена как в виде определенной суммы денежных средств, так и в виде имущества, передаваемого арендатором. Если арендная плата установлена в виде имущества, выполнения работ, оказания услуг, то такую сделку можно рассматривать как бартерную операцию. В связи с этим обратим внимание на существенное обстоятельство в виде положений Закона РК «О государственном контроле при применении трансфертных цен». В статье 2 Закона приведен перечень операций, контролируемых в целях правильности применяемых цен, где подпунктом 2 предусмотрены бартерные операции. Если, по мнению налогового инспектора, примененные сторонами сделки цены товаров (работ, услуг) отклоняются в ту или иную сторону более чем на 10 процентов от рыночной цены, налоговый орган вправе принять решение о доначислении налогов.

В настоящее время в договорах аренды, сумма платежа должна выражаться только в тенге. Использование иностранной валюты, а также платежных документов в иностранной валюте при осуществлении расчетов по обязательствам на территории Республики Казахстан допускается в случаях и на условиях, определенных законодательными актами Республики Казахстан или в установленном ими порядке (ГК, ст. 282). Под такими законодательными актами следует понимать законодательство о валютном регулировании. [1,с.228]

Основным законодательным документом, регулирующим арендные отношения, является Гражданский кодекс Республики Казахстан (Особенная часть), в котором глава 29 полностью посвящена вопросам имущественного найма (аренды). [1, с.486]

В процессе законодательного регулирования аренды следует также учитывать положения глав 22-24 Гражданского кодекса Республики Казахстан (Общая часть), где рассматриваются общие положения о договоре. [1, с.392] Отношения между сторонами финансовой аренды (лизинга) регулируются Законом Республики Казахстан «О финансовом лизинге» 05.07.2000 за № 78-II и другими нормативными документами. [2]

Налогообложение и бухгалтерский учет арендных операций связаны с положениями гражданского законодательства, так как отношения сторон договора аренды основываются на гражданско-правовых принципах. Согласно ст. 10 Налогового кодекса Республики Казахстан, понятия гражданского законодательства Республики Казахстан, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в гражданском законодательстве, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом. [4, с.11]

Между ТОО «Премьер» и ИП Манкенов заключен договор аренды технологического оборудования. В данном договоре отражены взаимные права и обязанности сторон: арендодателя: ТОО «Премьер» и арендатора: ИП Манкенов.

В договоре аренды отражены:

а) состав передаваемого в аренду имущества – технологическое оборудование по розливу напитков;

б) размер арендной платы – 75000 ежемесячно, НДС в том числе.

в) срок аренды – 1 год, с 01.09.2006г. по 31.08.2007г.

г) распределение обязанностей сторон по восстановлению и ремонту арендованного имущества – арендодатель обязан производить капитаельный ремонт технологического оборудования, арендатор обязан производить за свой счет текущий ремонт.

д) обязанности арендодателя представить арендатору имущество в соответствии с условиями договора – оборудование должно быть передано арендатору в течении 2 дней со дня подписания договора;

е) порядок внесения арендной платы – путем перечисления средств на расчетный счет не позднее 10 числа следующего месяца.

В соответствии с тем, что в арендных отношениях участвуют две стороны (арендатор и арендодатель), то у каждой из сторон есть особенности бухгалтерского учета.

3. Документальное оформление и учет текущей аренды

Учет аренды от лица арендодателя

Анализируемое предприятие ТОО «Премьер» находится по адресу: г.Караганда, 15 микрорайон, д.3а. Основной вид деятельности – производство безалкогольных напитков. Деятельность ТОО строится на основании Гражданского кодекса Республики Казахстан, а также на основании Устава. Кроме основного вида деятельности ТОО «Премьер» сдает в аренду помещения под офисы, а также производственное и технологическое оборудование.

В соответствии с Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет директор предприятия. [2]

В ТОО «Премьер» учреждена бухгалтерская служба, представленная на данном предприятии бухгалтером, кроме него в штат бухгалтерии никто не входит. Он также осуществляет и внутренний контроль.

В системе расчетн ых взаимоо тношений пр едприятия ТОО «Премьер» арендные отношения занимают особое место. В арендных отношениях ТОО «Премьер» может выступать арендодателем.

Поскольку ТОО «Премьер» является арендодателем, то по договору аренды он предоставляет имущество в аренду на условиях платы за его пользование. Объектом аренды являются основные средства (в том числе помещения под офис, производственные помещения, производственное оборудование).

Основанием возникновения арендных отношений между ТОО «Премьер» и арендаторами является заключение договора об аренде. Таким образом, первоначальным документом, определяющим экономико-правовую сторону арендных отношений является договор, в котором находят отражение: состав и стоимость передаваемого в аренду имущества; размер арендной платы; сроки аренды; распределение обязанностей сторон по восстановлению и ремонту арендованного имущества; обязанности арендодателя представить арендатору имущество в соответствии с условиями договора; порядок внесения арендной платы и возвращения имущества арендодателю в состоянии, обусловленном договором.

Например, ТОО «Премьер» предоставил ИП Манкенову технологическое оборудование на условиях текущей аренде. По договору аренды передано технологическое оборудование в виде линии по розливу напитков. Срок аренды — 1 год. По договору арендная плата устанавливается арендатором ежемесячно в размере 75,0 тыс. тенге. Договор об аренде технологического оборудования представлен в Приложении 1.

Система бухгалтерского учета предполагает обязательное документирование всех финансово-хозяйственных операций. Любая запись в бухгалтерских документах или, как их называют, учетных регистрах требует наличия документа, подтверждающего факт совершения операции. В арендных отношениях такими документами являются счета, налоговые счета-фактуры, которые называют первичными документами. Эти документы признаются основанием


8-09-2015, 13:06