В результате исполнения лизингодателем основного обязательства по договору финансового лизинга у него возникает право требования компенсации инвестиционных затрат. Оно реализуется путем внесения лизингополучателем лизинговой платы.
Если балансодержателем выступает лизингодатель, то его доходом является вся сумма лизинговой платы. Лизинговая плата должна приниматься к учету как доход от обычных видов деятельности.
Когда предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, информация о лизинговой плате формируется на счете 90-1 "Продажи" субсчет «Выручка». По его кредиту отражается вся сумма лизинговых платежей, причитающихся в отчетном периоде, а по дебету – затраты, связанные с их получением. Сальдо показывает прибыль или убыток от лизинговой деятельности, прибавляемый в конце отчетного периода к конечному финансовому результату (счет 99 "Прибыли и убытки").
Расчеты с лизингополучателем по лизинговой плате чаще всего ведутся в форме денежных платежей. Их синтетический учет организуется на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", а аналитический – по лизингополучателям, договорам лизинга и видам лизинговых платежей.
Расчеты по лизинговым платежам могут также осуществляются продукцией, производимой с помощью предмета лизинга.
В таблице 2.3. представлен учет хозяйственных операций, связанных с начислением и получением лизинговых платежей, а так же поступление имущества, вносимого в качестве лизинговой платы.
Лизинговое соглашение считается прекращенным по истечении срока его действия при условии выплаты лизингополучателем всех платежей.С этого момента право собственности на предмет лизинга переходит к лизингополучателю, либо собственником предмета лизинга продолжает оставаться лизингодатель. Оба случая отражены в таблице 2.3.
Договором финансового лизинга или специальным соглашением к нему может быть предусмотрена возможность досрочного выкупа предмета лизинга. В этом случае лизингодатель выписывает и передает лизингополучателю счет-фактуру на выкупаемую сумму, принимает ее к учету как доход от обычной (лизинговой) деятельности с выявлением финансового результата, а затем производит окончательный расчет.
Таблица 2.3
Порядок отражения лизинговых операций у лизингодателя при условии, что лизинговое имущество учитывается на его балансе
| Дебет | Кредит | Содержание хозяйственной операции |
| Учет операций по передаче приобретенного имущества в лизинг, затраты лизингодателя по осуществлению лизинговой деятельности | ||
| 03-2 " Лизинговое имущество, переданное лизингополучателю" | 03-1 "Лизинговое имущество" | передано в лизинг имущество (на балансовую стоимость предмета лизинга) |
| 20 | 10, 60, 69, 70 | отражены расходы лизингодателя по осуществлению лизинговой деятельности |
| 20 | 02 | начислена амортизация лизингового имущества |
| 25, 26 | 02, 05, 10, 60, 69, 70, 76 | отражены косвенные затраты, связанные с оказанием лизинговых услуг |
Продолжение табл. 2.3
| Дебет | Кредит | Содержание хозяйственной операции |
| 20 | 25, 26 | в конце отчетного периода косвенные затраты распределены между себестоимостью отдельных видов лизинговых услуг и присоединены к прямым затратам |
| 90-2 | 20 | списаны затраты, относящиеся к оказанным лизинговым услугам |
| Учет хозяйственных операций, связанных с начислением и получением лизинговых платежей | ||
| 62 | 90-1 | начислена задолженность лизингополучателя по лизинговой плате |
| 90-3 | 68 | начислен НДС по лизинговым платежам |
| 51 | 62 | на расчетный счет зачислен долг лизингополучателя |
| 68 | 51 | с расчетного счета погашена задолженность перед бюджетом по начисленным ранее налогам |
| Учет расчетов по лизинговым платежам, осуществляющимся продукцией, производимой с помощью предмета лизинга | ||
| 41 (10) | 60 | приняты к бухгалтерскому учету товарно-материальные ценности |
| 19-3 | 60 | НДС по полученным товарно-материальным ценностям |
| 60 | 62 | полученные товарно-материальные ценности зачислены в счет лизинговых платежей |
| Операции, связанные с прекращением лизингового договора | ||
| Собственником предмета лизинга продолжает оставаться лизингодатель | ||
| 01 | 03, субсчет " Лизинговое имущество, переданное получателю " | возврат лизингового имущества и прекращение его использования для целей лизинга |
| 02-2 "Амортизация имущества, сданного в лизинг" | 02-1 "Амортизация собственных основных средств" | отражена амортизация, относящаяся к оприходованному имуществу |
| Право собственности на предмет лизинга переходит к лизингополучателю | ||
| 03 субсчет «Выбытие материальных ценностей» | 03 субсчет «Лизинговое имущество, переданное лизингополучателю» | стоимость выбывающего объекта перенесена на особый субсчет |
Продолжение табл. 2.3
| Дебет | Кредит | Содержание хозяйственной операции |
| 02 «Амортизация имущества, сданного в лизинг» | 03 "Имущество для сдачи в лизинг переданное лизингополучателю" | отображена сумма накопленной амортизации |
Порядок отражения операций по договору при условии, что лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, отличен от случая, рассмотренного выше.
Если по условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, передача имущества в лизинг отражается в бухгалтерском учете записями по счету 91. В связи с передачей имущества в лизинг его балансовая стоимость отвлекается в дебиторскую задолженность, о чем делается запись по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 91. Одновременно происходит списание переданного объекта с баланса лизингодателя. При этом по дебету счета 91 субсчет «Прочие расходы» делается запись на сумму передаваемого имущества.
Разница между лизинговой и балансовой стоимостью предмета лизинга в момент передачи признается доходом от обычной (лизинговой) деятельности будущих периодов и учитывается по кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов", субсчет "Разница между общей суммой лизинговых платежей и балансовой стоимостью лизингового имущества" в корреспонденции с дебетом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". По мере поступления лизинговой платы соответствующая часть разницы будет включена в состав текущих доходов от обычной деятельности лизингодателя.
Одновременно делается проводка по дебету забалансового счета 011 «Основные средства, сданные в аренду». Последовательность хозяйственных операций при передаче имущества в лизинг отражена в таблице 2.4
Если по условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то сведения о вознаграждении, причитающемся лизингодателю в отчетном периоде в связи с получением лизинговой платы, будут отражаться по кредиту счета 90 "Продажи".
По кредиту счета 90 в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» отражается сумма задолженности по лизинговым платежам согласно договору лизинга. По дебету счета 90 в корреспонденции со счетом 98 «Доходы будущих периодов» отражается разница между общей суммой лизинговых платежей согласно договору лизинга и стоимостью лизингового имущества.
Ежемесячно в течение срока действия договора лизинга разница, учитываемая на счете 98, списывается с этого счета в корреспонденции со счетом 91 в части, приходящейся на сумму лизингового платежа. Финансовый результат формируется при помощи счета 99.
Учет хозяйственных операций, связанных с начислением и получением лизинговых платежей представлен в таблице 2.4
Когда предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, то при возврате лизингового имущества лизингодателю, последний включает его в состав своих доходных вложений, предварительно оценив по условной стоимости 1000 руб. При возврате имущества лизингодателю, делаются записи, приведенные в таблице 2.4.
В случае если переданное в лизинг имущество выкупается лизингополучателем, выбытие этого имущества в бухгалтерском учете не отражается. Списание выкупленного имущества производится кредитованием забалансового счета 011.
Таблица 2.4
Порядок отражения лизинговых операций у лизингодателя при условии, что лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя
| Дебет | Кредит | Содержание хозяйственной операции |
Последовательность хозяйственных операций при передаче имущества в лизинг |
||
| 76 | 91 | начислена задолженность лизингополучателя в связи с передачей ему на баланс лизингового имущества (на балансовую стоимость объекта) |
Продолжение табл. 2.4
| Дебет | Кредит | Содержание хозяйственной операции |
| 91-2 | 03 | отражена сумма передаваемого лизингового имущества лизингополучателю |
| 76 | 98 | увеличен долг лизингополучателя на разницу между лизинговой и балансовой стоимостью переданного имущества |
| 011 | - | переданное в лизинг имущество принято на учет за балансом |
| Учет хозяйственных операций, связанных с начислением и получением лизинговых платежей | ||
| 76 | 90 | отражена задолженность по лизинговым платежам |
| 98 | 90 | включена в состав доходов от лизинговой деятельности отчетного периода часть разницы между лизинговой и балансовой стоимостью предмета лизинга, числящегося на балансе лизингополучателя |
| 90 | 68 | начислена задолженность бюджету по НДС |
| 51 | 76 | на расчетный счет зачислена лизинговая плата |
| 90 | 99 | отражен финансовый результат (прибыль, убыток) от оказания лизинговых услуг |
| 99 | 90 | |
| Возврат имущества лизингодателю | ||
| - | 011 | возвращенное лизинговое имущество списано с забалансового учета |
| 03 | 76 | оприходовано на баланс возвращенное лизингополучателем имущество |
Таким образом, учет лизинговых операций может вестись лизингодателем в двух вариантах, которые принципиально отличаются:
1) Когда лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя
2) Когда лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя
Во втором случае предмет лизинга не учитывается у лизингодателя на балансе, а числится на забалансовом счете 011.
2.3. Учет лизинговых операций у лизингополучателя
В бухгалтерском учете у лизингополучателя отражаются следующие операции:
- поступление лизингового имущества;
- начисление лизинговых платежей;
- возврат лизингового имущества;
- выкуп лизингового имущества.
Так как порядок отражения лизингополучателем операций по договору может быть организован в двух вариантах, в зависимости от того, на балансе лизингодателя, либо лизингополучателя учитывается лизинговое имущество, рассмотрению подлежат оба случая.
Порядок отражения операций по договору при условии, что лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя, рассмотрен ниже.
Стоимость предмета лизинга, принятого лизингополучателем, учитывается на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства" в оценке, согласованной с лизингодателем в договоре. Аналитический учет к счету 001 ведется по лизингодателям и инвентарным объектам.
Обязательства лизингополучателя по внесению лизинговой платы возникают, как правило, с момента начала использования предмета лизинга. Формирование информации о них происходит на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" ежемесячно и не зависит от установленной периодичности расчетов с лизингодателем.
При учете предмета лизинга на балансе лизингодателя начисляемая лизинговая плата принимается к учету как расход по обычному виду деятельности с включением в себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу "Прочие затраты".
Затраты, произведенные в связи с начислением лизинговой платы, аккумулируются на калькуляционных счетах 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 44 "Расходы на продажу" и собирательно-распределительных счетах 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" без НДС, причитающегося лизингодателю.
Сумма НДС, относящегося к лизинговой плате, учитывается обособленно на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». В момент погашения лизинговых обязательств лизингополучатель на основании надлежаще оформленных документов вычитает ее из своих налоговых обязательств перед бюджетом.
Бухгалтерский учет операций по получению имущества в лизинг и уплаты арендной платы отражен в таблице 2.5.
При возврате лизингового имущества лизингодателю его стоимость списывается с забалансового счета 001 «Арендованные основные средства».
При выкупе лизингового имущества его стоимость на дату перехода права собственности списывается с забалансового счета 001 «Арендованные основные средства». Одновременно производится запись на эту стоимость по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация собственных основных средств».
Отражение хозяйственных операций в случае прекращения лизинговой сделки приведено в таблице 2.5.
Таблица 2.5.
Порядок отражения лизинговых операций у лизингополучателя при условии, что лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя
| Дебет | Кредит | Содержание хозяйственной операции |
| Бухгалтерский учет операций по получению имущества в лизинг и уплаты арендной платы | ||
| 001 | - | получено в лизинг имущество |
| 20, 23, 25, 26, 44 | 60 | начислена задолженность лизингодателю по лизинговой плате (без НДС) |
| 19 | 60 | отражена сумма НДС, относящегося к начисленным затратам по лизинговой плате |
| 60 | 51 | с расчетного счета перечислен долг лизингодателю |
| 68 | 19 | принята к вычету сумма "входного" НДС, относящегося к принятым к учету и оплаченным затратам по лизинговой плате |
| Отражение хозяйственных операций в случае прекращения лизинговой сделки | ||
| В случае возврата лизингового имущества лизингодателю | ||
| - | 001 | возвращен лизингодателю предмет лизинга |
| При выкупе лизингового имущества | ||
| - | 001 | списано с забалансового учета лизинговое имущество |
| 01 | 02 | оприходовано на баланс лизинговое имущество, перешедшее в собственность лизингополучателя |
Порядок отражения операций по договору финансовой аренды при условии, что лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, отличен от случая, когда лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя.
Когда балансодержателем является лизингополучатель, получение им предмета лизинга во временное владение и пользование необходимо рассматривать как инвестиционный процесс. Обусловленные им затраты включают в себя лизинговую стоимость имущества и расходы, связанные с его получением в лизинг.
Стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю, отражается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом МФ РФ от 20.07.1998 г. № 33н, затраты, связанные с получением объектов основных средств увеличивают стоимость этих объектов до принятия их к бухгалтерскому учету. Инвестиционные затраты без учета сумм "входного" НДС собираются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы». В момент подписания акта приемки-передачи законченные капитальные вложения приходуются в состав арендованных основных средств, о чем делается запись по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".
Сумма НДС, относящегося к стоимости приобретенного лизингового имущества (принятых к учету прочих инвестиционных затрат), учитывается обособленно на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Ее возмещение из бюджета происходит в течение всего срока действия лизингового соглашения по мере уплаты лизингодателю НДС в составе лизинговых платежей. Порядок учета инвестиций, обусловленных приобретением в лизинг имущества, отражен в таблице 2.6.
Лизинговое имущество, учитываемое на балансе лизингополучателя, переносит свою стоимость на выпущенную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) путем амортизации. Порядок ее начисления для целей бухгалтерского учета и налогообложения устанавливается лизингополучателем в учетной политике. На сумму начисленной амортизации ежемесячно делается запись по дебету счета 20 (25) и кредиту счета 02.
Источником причитающейся лизингодателю лизинговой платы выступают лизинговые обязательства, т. е. формирование текущей кредиторской задолженности лизингополучателя по лизинговой плате происходит за счет уменьшения его долгосрочных обязательств по лизинговому имуществу. В данном случае лизинговые платежи не могут начисляться путем осуществления расходов по обычному виду деятельности, так как формирование последних здесь происходит в виде амортизации предмета лизинга.
Одновременно с уплатой долга лизингополучатель приобретает право возместить из бюджета соответствующую сумму "входного" НДС. Согласно Налоговому Кодексу Российской Федерации (часть 2) ст. 171 п. 2 п.п. 1 вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, приобретаемых для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения. Налоговые вычеты в соответствии со ст. 172 п.1 производятся на основании счетов - фактур, выставленных продавцами и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств. Отражение хозяйственных операций по учету расчетов по лизинговой плате представлено в таблице 2.6.
Если по условиям договора балансодержателем выступает лизингополучатель, то факт приобретения им в собственность предмета лизинга не повлечет за собой никаких имущественных изменений. Возврат лизингодателю предмета лизинга обусловит необходимость его списания с баланса. Записи, осуществляемые при прекращении договора лизинга, отражены в таблице 2.6
В случае осуществления лизингополучателем выкупа лизингового имущества до истечения срока договора лизинга досрочно начисленные платежи принимаются к учету как расходы будущих периодов (дебет счета 97 "Расходы будущих периодов"), а затем в течение оставшегося срока списываются на издержки производства (обращения). Аналогичным образом организуется учет остатка амортизации предмета лизинга, если по условиям сделки он учитывается на балансе лизингополучателя.
Таблица 2.6.
Порядок отражения лизинговых операций у лизингополучателя при условии, что лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя
| Дебет | Кредит | Содержание хозяйственной операции |
| Порядок учета инвестиций, обусловленных приобретением в лизинг имущества | ||
| 08 | 60,76 | получено в лизинг имущество (на лизинговую стоимость без НДС) |
| 19 | 60,76 | отражена сумма НДС, относящегося к лизинговой стоимости полученного имущества |
| 08 | 10,60,69,70 | приняты к учету затраты, связанные с приобретением лизингового имущества (на сумму без НДС) |
| 19 | 60 | отражена сумма НДС, относящегося к возникшим затратам |
| 60 | 51 | с расчетного счета перечислена задолженность |
| 01 | 08 | принято в состав арендованных основных средств введенное в эксплуатацию имущество |
| 68 | 19 | принята к вычету часть суммы "входного" НДС (по мере уплаты лизингодателю НДС в составе лизинговых платежей) |
Отражение хозяйственных операций по учету расчетов по лизинговой плате |
||
| 60, 76 | 60 | начислена задолженность лизингодателю по лизинговой плате за счет уменьшения долгосрочных лизинговых обязательств |
| 60 | 51 | с расчетного счета перечислен долг лизингодателю |
| 68 | 19 | принята к вычету сумма "входного" НДС, относящегося к внесенной лизинговой плате |
| Прекращение договора лизинга | ||
| Предмет лизинга по договору остается в собственности лизингополучателя | ||
Продолжение табл. 2.6
| Дебет | Кредит | Содержание хозяйственной операции |
| 01-1 «Собственные основные средства» | 01-2 «Арендованные основные средства» | лизинговое имущество переведено в состав собственных основных средств |
| 02-2 «Амортизация арендованных основных средств» | 02-1 «Амортизация собственных основных средств» | отражена амортизация по переведенному имуществу |
| Возврат лизингодателю предмета лизинга | ||
| 02-2 "Амортизация арендованных основных средств" | 01-2 "Арендованные основные средства" | возвращен лизингодателю предмет лизинга |
Таким образом, учет лизинговых операций может вестись лизингополучателем аналогично, как и лизингодателем в двух вариантах, которые принципиально отличаются:
1) Когда лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя
2) Когда лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя
В первом случае предмет лизинга не учитывается у лизингодателя на балансе, а числится на забалансовом счете 001.
Амортизация начисляется тем субъектом, на балансе которого числится лизинговое имущество.
Заключение
Арендные операции оказывают прямое влияние на имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации. В ходе работы было проведено исследование существующей практики бухгалтерского учета в области отражения операций, связанных с арендой основных средств.
Подводя итоги курсовой работы можно сделать следующие выводы:
Аренда - это отношения имущественного найма, по которым арендодатель предоставляет за плату имущество во временное владение и (или) пользование арендатору. Субъектами арендных отношений выступают арендатор и арендодатель. Основным документом, характеризующим арендные отношения партнеров, является договор аренды, который содержит описание состава и указание стоимости арендуемого объекта, размер арендной платы, распределение обязанностей договаривающихся сторон по ремонту и восстановлению арендуемого имущества, обязанности арендатора по сохранению и возвращению имущества и условия его возможного выкупа арендатором.
В РФ законодательно закреплены и в определенной степени отрегулированы два вида аренды: собственно аренда имущества (текущая аренда) и финансовая аренда (лизинг).
Порядок учета операций текущей аренды у арендодателя может быть организован двумя вариантами в зависимости от того, является ли деятельность по сдаче основных средств в аренду основной. Вне зависимости от данных условий сданное в аренду имущество продолжает учитываться на балансе арендодателя на отдельном субсчете. Начисление амортизации по сданным в аренду объектам основных средств так же производится арендодателем.
8-09-2015, 15:15