СОДЕРЖАНИЕ
Введение3
1.Учет и аудит операций по аренде основных средств на примере автотранспортного предприятия. 4
2. Расчетно – практическое задание 12
3. Заключение 29
Список использованной литературы 30
Введение
Как известно, хозяйственная деятельность промышленного предприятия складывается из трех непрерывных взаимосвязанных хозяйственных процессов: снабжение (заготовления и приобретения материально-технических ресурсов), производства продукции и ее сбыта (реализации). Эти процессы осуществляются одновременно, для чего используется труд работников, основные и оборотные средства. Следовательно, важнейшие объекты бухгалтерского учета на промышленном предприятии - основные и оборотные средства в их движении. Значение основных средств в общественном производстве определяется тем, какое место занимают орудия труда в развитии производительных сил и производственных отношений. Но многие, особенно вновь создаваемые, организации часто не имеют финансовой возможности (денежных средств) для приобретения зданий, сооружений, машин, оборудования, транспортных средств. Временные затруднения удается преодолеть за счет арендных отношений, т.е. передачи и получения объектов основных средств в аренду (имущественный наем) – договор, по которому одна сторона (арендодатель) обязуется предоставить другой стороне (арендатору) какое-либо имущество во временное пользование за определенное вознаграждение.
1. Учет и аудит операций по аренде основных средств на примере автотранспортного предприятия.
В условиях рыночной экономики широкое распространение в хозяйственной деятельности предприятий получила аренда основных средств. В практике существует аренда текущая (краткосрочная) и финансовая, или долгосрочная, аренда. Текущая аренда означает передачу в аренду отдельных объектов основных средств, жилых и производственных помещений чаще всего без права выкупа имущества. Долгосрочная, финансовая, аренда предприятий, цехов, оборудования, транспортных средств предполагает передачу имущества арендодателем во владение арендатору с последующим выкупом по остаточной (выкупной) стоимости основных средств или передачу основных средств без выкупа для создания арендных предприятий на базе государственных предприятий. К сведению, в зарубежной практике по срокам действия аренда делится на: краткосрочную (рейтинг) - до 1 года; среднесрочную (хайринг) - от 1 года до 3 лет; долгосрочную (лизинг) - свыше 3 лет.
Широкое распространение и в нашей экономике получила финансовая аренда - лизинг, когда арендодатель за счет своих средств приобретает для арендатора по заявке последнего необходимое для его производственных целей оборудование у определенного поставщика и передает во временное владение и пользование, сохраняя за собой право собственности. Аренда допускается во всех отраслях народного хозяйства и в отношении движимого и недвижимого имущества: здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, земельные участки, обособленные природные объекты. Передача имущества во временное владение и пользование оформляется договором аренды (имущественного займа), в котором указываются необходимые данные об имуществе, передаваемом в аренду (наименование, состав, себестоимость), срок аренды, сумма арендной платы, условия и сроки внесения арендной платы, распределение обязанностей сторон (начисление амортизации основных средств, проведение ремонтов, уплата земельного налога, уплата коммунальных услуг по зданиям и др.). Имущество, предоставленное в аренду или полученное, должно в бухгалтерском учете отражаться отдельно. Передача объекта в аренду оформляется актом (накладной) приемки-передачи основных средств. Основные средства у арендодателя как его собственность продолжают числиться на счете 01 «Основные средства». Бухгалтерия арендодателя делает отметку в инвентарной карточке объекта о передаче его в аренду, и копия инвентарной карточки передается арендатору, который зачисляет объект аренды на забалансовый счет 001 «Арендованные основные средства» без использования двойной записи по счетам, т.е. получение отражается по дебету счета 001, а при возврате их арендодателю - по кредиту этого счета. Амортизацию по переданному в аренду объекту при текущей аренде начисляет арендодатель, но относит ее не на затраты своего производства, а в уменьшение дохода от аренды, т.е. в дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы» и в кредит счета 02 Амортизация основных средств», если аренда не является основной деятельностью предприятия. Если же передача основных средств, нематериальных активов является основным видом деятельности, то амортизация по переданным в аренду объектам отражается в составе расходов по обычным видам деятельности: дебет 20, 23, 25, 26, 44, кредит 02.
Основным видом экономической деятельности организации является такой вид деятельности, который вносит наибольший вклад, удельный вес в показатель объема производства, объема реализации продукции, работ, услуг и составляет более 50% от данных показателей. Тогда бухгалтерия арендодателя начисленную арендную плату будет отражать как реализацию продукции, работ и услуг: дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», кредит 90 «Реализация». Если сдача имущества в аренду не является основным видом экономической деятельности, то арендная плата у арендодателя должна учитываться как операционные доходы на счете 91 -Операционные доходы и расходы»: дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», кредит 91 «Операционные доходы и расходы». Арендная плата рассчитывается за месяц, исходя из арендуемой площади зданий, сооружений, помещений, установленной ставки арендной платы за 1 м2 арендуемой площади и коэффициентов, характеризующих удобства в пользовании арендуемыми производственными зданиями, сооружениями и помещениями.
Расходы арендодателя по содержанию, эксплуатации, текущему ремонту производственных зданий, сооружений и помещений, отоплению, энергоснабжению, связи, коммунальным и другим услугам не включаются в арендную плату и оплачиваются арендатором отдельно по договоренности сторон на основании фактических расходов (показаний приборов, счетчиков). Базовые ставки арендной платы за 1 м2 зависят от населенных пунктов республики и установлены в евро. Арендная плата включает в себя амортизационные отчисления, все виды налогов и сборов, уплачиваемых в бюджет арендодателем в соответствии с законодательством. Договоры аренды зданий, сооружений, нежилых помещений подлежат государственной регистрации в Едином государственном реестре договоров аренды зданий, сооружений, нежилых помещений. Юридические лица, имеющие здания, сооружения и иные помещения республиканской собственности, при сдаче их в аренду перечисляют в республиканский бюджет 50% полученной арендной платы. При арендных отношениях записи по счетам у арендатора следующие:
| Содержание операции | Дебет | Кредит | |
| Сумма арендной платы, причитающейся уплате (без НДС) | 20, 25, 26, 44 | 60,76 | |
| НДС по арендной плате | 18 | 60, 76 | |
| Возмещение арендодателю расходов по содержанию и эксплуатации зданий, сооружений, отоплению, энергоснабжению, связи, коммунальным услугам согласно договору аренды на основании фактических расходов | 20, 25, 26, 44 |
60,76 | |
| Отнесение топливно-энергетических ресурсов, израсходованных сверх установленных лимитов | 91 | 60,76 | |
| Отнесение на арендатора согласно договору аренды расходов по текущему и капитальному ремонтам основных средств | 23 20, 23, 25, 26,44 |
10,70,68, 69,76 23 |
|
| Отнесение затрат по текущему и капитальному ремонтам, возложенным на арендодателя согласно договору аренды | 23 | 10,70,68, 69,76 | |
| Уменьшение арендной платы на вышеперечисленные расходы | 60,76 | 23 | |
| Сумма капитальных вложений в арендованные основные средства (реконструкция, модернизация) | 08 | 10,70,68, 69,76 | |
| Передача капитальных вложений арендодателю | 60,76 | 91 | |
| Списание себестоимости капитальных вложений | 91 | 08 | |
| Начисление НДС по реализации капитальных вложений | 91 | 68 | |
| Начисление арендной платы авансом | 97 | 60,76 | |
| НДС по арендной плате | 18 | 60,76 | |
| Списание арендной платы на текущий месяц | 20, 25, 26, 44 | 97 | |
| Перечисление начисленной арендной платы (с НДС) | 60,76 | 51 | |
У арендодателя производятся следующие записи по счетам:
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| Причитающаяся арендная плата, если передача основных средств в аренду является основным видом деятельности организации (выручка от реализации учитывается по моменту отгрузки) не является | 62,76 62, 76 | 90 91 |
| То же, когда выручка от реализации учитывается по мере оплаты | 51 62,76 | 62,76 91,90 |
| Сумма амортизации по сданному в аренду имуществу и другие затраты, связанные с арендой | 91 | 02, 23 и др. |
| Зачисление в бюджет налога на добавочную стоимость | 90,91 | 68 |
| Переоценка основных средств, возвращенных арендатором (на стоимость осуществлённых им работ по реконструкции объектов ОС) | 01 | 83 |
| Получение арендной платы, уплаченной авансом | 51 62, 76 |
62,76 98 |
| Зачисление арендной платы в счет текущие месяца | 98 | 90,91 |
Повышенного внимания требует отражение в бухгалтерском учёте затрат, связанных с использованием личного транспорта в служебных целях. Трудовой кодекс устанавливает, что работники предприятия, состоящие в штате и использующие свои транспортные средства для нужд нанимателя, имеют право на получение компенсации за износ автомобиля, размер и порядок выплаты которой определяется по договоренности сторон. Компенсировать можно сумму начисленной амортизации, стоимость израсходованных ГСМ с учетом пробега, технического обслуживания автомобиля. При этом на предприятии должен быть издан приказ, оформлен договор и составлен расчет суммы компенсации. Размер компенсации определяется исходя из шифра и норм амортизации и в пределах норм амортизационных отчислений, относится на себестоимость, а сверх норм - за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Вся сумма компенсации начиная с 1.01.1999 года облагается подоходным налогом по совокупности с заработной платой на момент ее выплаты. Возмещение затрат по ремонту автомобиля действующим законодательством не предусматривается. За полностью изношенный автомобиль компенсация не должна выплачиваться, а если все-таки принято решение компенсировать, то выплата производится за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Если же автомобиль оформлен договором аренды, то за счет арендатора может быть предусмотрено проведение технического обслуживания, текущего ремонта с заменой незначительных деталей. Размер и порядок выплаты арендной платы устанавливается по договоренности сторон, и при выдаче ее физическим лицам надо удержать подоходный налог; а в налоговую инспекцию представляются сведения (форма № 5). Если арендодателем является иностранное юридическое лицо, то следует удержать налог на доходы по ставке 15% и перечислить в бюджет в день начисления арендной платы. У иностранных физических лиц или лиц без гражданства, временно проживающих на территории РБ, из суммы арендной платы удерживается подоходный налог по ставке 20%. Если постоянно проживающий в РБ иностранный гражданин сдает в аренду автомобиль, то подоходный налог удерживается по ставкам для резидентов. Если арендодателем является юридическое лицо (кроме иностранных) или предприниматель без образования юридического лица, то арендатор всю сумму арендной платы перечисляет на их расчетные счета. Расчет представляется в налоговую инспекцию один раз в квартал, не позднее 15 числа следующего за отчетным кварталом месяца. Арендная плата у арендатора включается в себестоимость продукции, работ, услуг в составе материальных затрат. Арендодатель сумму арендной платы отражает в отчетном периоде, к которому она относится, независимо от времени оплаты и даты поступления денег. В договоре аренды должно быть оговорено техническое состояние автомобиля, его стоимость, и из этой суммы уплачивается налог на недвижимость арендатором или арендодателем. По договорам аренды, лизинга с иностранными юридическими и физическими лицами по основным средствам, ввезенным на территорию РБ, налог на недвижимость всегда уплачивает арендатор. Кроме договора, хозяйственные операции по аренде автомобилей оформляются актом приемки-передачи основных средств. Долгосрочная аренда основных средств - это аренда предприятий, цехов, участков с производственным оборудованием или только оборудования. Долгосрочная аренда осуществляется на несколько лет и, согласно договору аренды, может завершаться выкупом основных средств арендатором. Учет долгосрочно арендуемых средств производится в оценочной договорной стоимости, установленной арендодателем и арендатором, и, чаще всего, она равняется первоначальной стоимости. Арендодатель передает на баланс арендатора стоимость основных средств и сумму начисленной амортизации, используя счет 91 «Операционные доходы и расходы»: дебет 91 «Операционные доходы и расходы», кредит 01 «Основные средства» или 03 «Доходные вложения и материальные ценности». Оприходование объектов основных средств, подлежащих сдаче в аренду, отражается записью: дебет 03, кредит 08. Если в аренду передается объект, бывший в эксплуатации, на сумму амортизации запись будет: дебет 02, кредит 03 и на остаточную стоимость: дебет 91, кредит 03. Начисление арендной платы: дебет 76, кредит 91 (90). Счет 90 Реализация» используется теми организациями, у которых выдача имущества в аренду является основной деятельностью: запись будет: дебет 51, кредит 76. Начисление амортизации: дебет 91, 90, кредит 02. НДС по арендной плате: дебет 91, 90, кредит 68. У арендатора арендная плата относится на издержки производства и обращения по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
2. РАСЧЕТНО-ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАДАНИЕ
2.1 Журнал регистрации хозяйственных операций
| № п/п | Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Примечание |
| 1 | В текущем месяце са склада отпущены следующие материалы (табл.3): ИТОГО | 20 | 10 | 1 399 880 | Расчетно – пояснительная записка по передаче материалов со склада в основное производство |
| 1.1 | Лист стальной | 437 427 | |||
| 1.2 | Проволока металлическая | 54 321 | |||
| 1.3 | Шланг | 27 446 | |||
| 1.4 | Уплотнитель дверной | 11 436 | |||
| 1.5 | уплотнитель самоклеящийся оконный | 1 144 | |||
| 1.6 | ручки дверные | 8 577 | |||
| 1.7 | ручки оконные | 457 | |||
| 1.8 | клей | 28 590 | |||
| 1.9 | провод электрический | 50 033 | |||
| 1.10 | Прут металлический | 48 031 | |||
| 1.11 | двигатели | 300 195 | |||
| 1.12 | аккумуляторы | 343 080 | |||
| 1.13 | Прокладки картонные | 85 770 | |||
| 1.14 | Болты крепежные | 1 372 | |||
| 1.15 | Шурупы | 2 001 | |||
| 2 | Начислено сторонним организациям за: | ||||
| 2.1 | Проведение техн.обсл.производственного оборудования сторонней организацией | 20 | 76 | 40 598 | 14,2у.е.*2859 |
| НДС 20% | 18 | 76 | 8 120 | 14,2у.е.*2859* 20% |
|
| Всего с НДС | 48 718 | ||||
| 2.2 | Начислен арендодателю арендный платеж за краткосрочную аренду грузового автомобиля, используемого для перевозки материалов и запчастей | 20 | 76 | 72 619 | 25,4у.е.*2859 |
| НДС 20% | 18 | 76 | 14 524 | 25,4у.е.*2859* 20% |
|
| Всего с НДС | 87 143 | ||||
| 3 | За январь начислена амортизация основных средств организации (табл.4) | 20 | 02 | 115 382 | Расчетно – пояснительная записка по начислению амортизации ОС |
| 26 | 02 | 480 485 | |||
| 4 | Начислена амортизация нематериальных активов организации (табл.5) | 20 | 05 | 20 484 | Расчетно – пояснительная записка по начислению амортизации НА |
| 26 | 05 | 12 257 | |||
| 5 | Начислена заработная плата рабочим основного производства организации (по табл.6) | 20 | 70 | 5 532 300 | Расчетная ведомость заработной платы |
| 70 | 68 | 456 876 | |||
| 70 | 69 | 55 323 | |||
| 20 | 69 | 1 880 982 | |||
| 6 | Акцептованы счета сторонних организаций за: | ||||
| 6.1 | паровое отопление | 20 | 76 | 49 461 | 17,3 у.е.*2859 |
| НДС 20% | 18 | 76 | 9 892 | 17,3у.е.*20%* 2859 |
|
| Всего с НДС | 59 353 |
| 6.2 | электроэнергию | 20 | 76 | 53 177 | 18,6 у.е.*2859 |
| НДС 20% | 18 | 76 | 10 635 | 18,6у.е.*20%* 2859 |
|
| Всего с НДС | 63 812 | ||||
| 6.3 | охрану территорий и помещений в ночное время | 20 | 76 | 39 454 | 13,8 у.е.*2859 |
| НДС 20% | 18 | 76 | 7 891 | 13,8у.е.*20%*2859 | |
| Всего с НДС | 47 345 | ||||
| 7 | На основании распечатки с внешней АЗС в баки автомобилей заправлено топливо | 10/3 | 60 | 859 987 | 376л*0,8у.е.*2859 |
| 18 | 60 | 171 997 | 376л*0,8у.е.*2859*20/100 | ||
| 8 | Остаток топлива в баке на конец отчетного месяца составил 0 л. На основании норм расхода и пробега автомобиля за месяц фактический расход бензина равен нормативному расходу. Отразить списание топлива из бака (рассчитать и списать). | 26 | 10/3 | 859 987 | 376л./15л*100=2600 км |
| 9 | Начислена заработная плата администрации организации (по табл.6) | 26 | 70 | 2 122 200 | Расчетная ведомость заработной платы |
| 70 | 68 | 171 864 | |||
| 70 | 69 | 21 222 | |||
| 26 | 69 | 721 548 | |||
| 10 | Подотчетное лицо сдало авансовый отчет по командировке | 26 | 71 | 268 746 | 94 у.е. *2859 |
| 11 | С расчетного счета организации перечислены денежные средства для заправки автотранспорта по магнитным карточкам | 60 | 51 | 1 526 706 | 534у.е.*2859 |
| 12 | С расчетного счета предприятия перечислены деньги для приобретения авиабилетов | 60 | 51 | 323 067 | 113у.е.*2859 |
| 13 | Авиабилеты оприходованы в организации | 50 | 60 | 323 067 | |
| 14 | Для поездки в командировку работнику выданы авиабилеты на сумму | 71 | 50 | 140 091 | 49 у.е. *2859 |
| 15 | На основании авансового отчета стоимость авиабилетов списана с подотчетного лица | 26 | 71 | 140 091 | |
| 16 | При проведении инвентаризации обнаружена недостача материалов на складе: ИТОГО | 94 | 10 | 65 185 | Расчетно – пояснительная записка по передаче материалов в основное производство |
| 16.1 | клей | 42 885 | |||
| 16.2 | шурупы | 2 287 | |||
| 16.3 | проволока металлическая | 20 013 | |||
| Начислен НДС на недостачу | 94 | 68 | 13 037 | 65185*20% | |
| 17 | 50% суммы недостачи удержать с материально ответственного лица (Петренко) | 73 | 94 | 39 111 | (65185+13037)/2 |
| 18 | Остаток недостачи погасить за счет прибыли организации (рассчитать) | 92 | 94 | 39 111 | (65185+13037)/2 |
| 99 | 92 | 39 111 | |||
| 19 | Начислен процент за пользование краткосрочным кредитом банка | 20 | 66 | 65 757 | 23 у.е. *2859 |
| 19.1 | с расчетного счета организации перечислен процент за пользование краткосрочным кредитом банка, полученным для приобретения оборотных средств | 66 | 51 | 65 757 | |
| 20 | С расчетного счета перечислена лизингодателю плата за предоставление услуг (маржа) | 76 | 51 | 28 590 | 10 у.е.*2859 |
| 21.1 | С расчетного счета перечислен лизингодателю лизинговый платеж в счет погашения балансовой стоимости за основные средства, полученные в лизинг (без НДС) | 76 | 51 | 137 232 | 48 у.е. *2859 |
| 21.2 | Рассчитать и отразить перечисление НДС в текущем месяце | 76 | 51 | 27 446 | 48 у.е.* 2859 *20% |
| 22.1 | На складе организации оприходован лист металлический, полученные от поставщика | 10 | 60 | 1 400 910 | 490 у.е.*2859 |
| 22.2 | НДС по поступившему листу металлическому (указанный в сопроводительных документах) | 18 | 60 | 280 182 | 490у.е.*2859 *20% |
| 23 | Организация получила целевой краткосрочный кредит в банке для оплаты приобретенных оборотных средств - лист металлический (сумму определить) | 51 | 66 | 1 681 092 | |
| 24 | За счет средств полученного кредита оплачено поставщику за лист металлический | 60 | 51 | 1 681 092 | |
| 25 | Предъявлена претензия поставщику по качеству поступившего листа металлического на сумму (без НДС) | 76 | 10 | 214 425 | 75 у.е.*2859 |
| 76 | 18 | 42 885 | 75 у.е.*2859 *20% | ||
| 26 | Отразить начисление НДС в бюджет по возвращенным материалам | 68 | 18 | -42 885 | |
| 27 | Поставщик признал претензию и вернул деньги за материалы на расчетный счет организации | 51 | 76 | 257 310 | |
| 28 | С расчетного счета организации перечислены деньги поставщику для приобретения спецодежды | 60 | 51 | 457 440 | 160у.е.*2859 |
| 29.1 | Отразить поступление на склад организации спецодежды без НДС (рассчитать) | 10 | 60 | 381 200 | 160 у.е.*2859-(160у.е.*2859*20/120) |
| 29.2 | Отразить оплаченный НДС (рассчитать) | 18 | 60 | 76 240 | 160у.е.*2859*20 /120 |
| 30 | С расчетного счета организации перечислены деньги в банк для приобретения акций | 76 | 51 | 328 785 | 115 у.е. *2859 |
| 31 | Поступили акции на сумму | 58 | 76 | 328 785 | 115 у.е. *2859 |
| 32 | 3 января на расчетный счет организаци поступили дивиденды по акциям за прошедший год в размере ______% годовых. Расчет отразить в расчетно-пояснительной записке (% по вариантам отражен в табл.2.1) | 51 | 91 | 209 601 | Расчет дивидендов |
| 91 | 99 | 209 601 | |||
| 33 | На расчетный счет организации поступили внереализационные доходы (пеня и штрафы от покупателей за просрочку платежей за поставленную ранее продукцию) | 51 | 92 | 91 488 | 32 у.е.* 2859 |
| 33.1 | Отражено начисление НДС по внереализационным доходам | 92 | 68 | 11 436 | 32 у.е.* 2859*20/120 |
| 33.2 | Отражен финансовый результат | 92 | 99 | 80 052 | |
| 34 | На расчетный счет организации поступили операционные доходы (процент за остатки денежных средств на расчетном счете) | 51 | 91 | 45 744 | 16у.е.* 2859 |
| 91 | 99 | 45 744 | |||
| 35 | С расчетного счета организация оплатила внереализационные расходы (штраф поставщику за несвоевременную оплату за поступившие товары) | 92 | 51 | 28 590 | 10 у.е.* 2859 |
| 99 | 92 | 28 590 | |||
| 36 | С расчетного счета списаны деньги за расчетно-кассовое обслуживание | 26 | 51 | 17 154 | 6 у.е.* 2859 |
| 31 января изготовленная продукция по фактической себестоимости оприходована на складе готовой продукции | |||||
| 37.1 | Списать сумму общехозяйственных расходов | 20 | 26 | 4 622 468 | |
| 37.2 | Списать себестоимость продукции | 43 | 20 | 13 892 562 | |
| 31 января произведенная в организации продукция реализована (передана) покупателю | |||||
| 38.1* | Цена продукции, включая косвенные налоги без НДС, рассчитывается по заданию руководителя проекта (либо отражена в табл.2.1) | Расчет сметы | |||
| 38.2 | Определить косвенные налоги, НДС и рассчитать отпускную цену продукции | ||||
| 38.3 | Отразить реализацию продукции с начислением налогов от суммы выручки, выявить и отразить финансовый результат от реализации продукции | 62 | 90 | 18 838 314 | |
| 90 | 43 | 13 892 562 | |||
| 90 | 68 | 3 139 719 | |||
| 90 | 99 | 1 806 033 | |||
| 39 | 31 января на расчетный счет поступили деньги за реализованную продукцию. Определить и отразить поступление на расчетный счет суммы выручки с НДС | 51 | 62 | 18 838 314 | |
| 40 | На валютном счете организации имеется 5000 дол. Курс на начало месяца 1 дол. - 1 у.е. (руб.Республики Беларусь). Курс на конец месяца изменился, соотношение было 1 дол.=1,05 у.е. (руб.Республики Беларусь). Произвести переоценку валютного счета на 31.01.2010 г. и списать курсовые разницы | 52 | 92 | 714 750 | 0,05у.е.*2859 *5000 |
| 92 | 99 | 714 750 | |||
| 41 | С расчетного
8-09-2015, 14:38 Разделы сайта | ||||