МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
МОСКОВСКАЯ АКАДЕМИЯ ЭКОНОМИКИ И ПРАВА
КАЛМЫЦКИЙ ФИЛИАЛ
КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА
по дисциплине «Особенности учета в торговле»
на тему
«Особенности учета потерь и технологических отходов»
Выполнил: студентка 5 курса ФВС
специальность «Бухгалтерский учет,
анализ и аудит» Колпакова И.И.
Преподаватель: Бадаева Т.П.
г.Элиста 2011
Введение
Товарные потери возникают на всех стадиях обращения товаров: при транспортировке, хранении и реализации. Вопросы, связанные с товарными потерями для торговых организаций, являются очень важными.
В торговле существует ряд товаров, на которые установлены нормы естественной убыли, это в большей части товары пищевой и химической промышленности, т. к. в результате естественных физико-химических процессов, таких, как выветривание, усушка, распыление, крошение, вымораживание, утечка, разлив (при перекачке и отпуске жидких товаров) и так далее, масса товара во время хранения может измениться. Кроме того, товар может испортиться в процессе транспортировки или разгрузки по причине его естественной ломкости, нежности (фрукты) или других свойств. Принято считать, что перечисленные процессы приводят к естественной убыли товаров. И для этих процессов государственными органами устанавливаются нормы естественной убыли, в пределах которых организация может списывать недостачу на издержки производства или обращения и учитывать при налогообложении (конечно, если эти нормы есть).
Списание выявленных недостач товаров в пределах норм естественной убыли в бухгалтерском учете производится на издержки обращения. Таким образом, нормы естественной убыли играют в торговых организациях огромную роль, однако нужно сказать, что именно в такой отрасли народного хозяйства, как торговля, этот вопрос остается неурегулированным. В России существует нормативно-правовая база, которая регулирует данный аспект учета.
В организации торговли могут возникать и потери, связанные с боем, ломом или порчей товаров. Такие товарные потери списываются за счет виновных лиц, на основании составленного акта. Справедливости ради, нужно отметить, что данные потери возникают в организациях торговли вследствие бесхозяйственности (неудовлетворительные условия хранения, неосторожное обращение с товарами при транспортировке и тому подобное), и поэтому они, как правило, взыскиваются с виновных лиц. Одним из самых неотрегулированных вопросов в области бухгалтерского учета товарных потерь на сегодняшний день является учет завеса тары. Также товарные потери могут возникнуть при чрезвычайных ситуациях.
Из вышеперечисленного, следует, что данный аспект в бухгалтерском учете занимает важное место и требует его тщательного изучения для ведения эффективного бухгалтерского учета организации торговли, что в свою очередь влияет на эффективность деятельности организации в целом.
Потери товаров и технологические отходы
Потери товаров и технологические отходы неизбежны при транспортировке, хранении и продаже товаров. Товарные потери включают в состав расходов на продажу.
По данной статье расходов отражают:
– потери товаров и продуктов при железнодорожных, водных, воздушных, автомобильных и гужевых перевозках;
– потери реализуемых вразвес товаров при хранении, подготовке к продаже и продаже вследствие усушки, раструски и распыла, раскрошки, утечки (таяние, просачивание);
– потери в результате разлива при перекачке и продаже жидких товаров;
– потери плодов и овощей в результате расхода веществ на дыхание;
– потери вследствие порчи товаров, повреждения тары;
– масса полимерной пленки, удаляемой при продаже сыров, поступивших упакованными в указанную пленку;
– потери, обнаруженные в результате разницы между фактической массой тары и массой по трафарету;
– отходы, образующиеся при подготовке к розничной продаже колбас, мясокопченостей и рыбы чистой массой (весом), продаваемых после предварительной разделки;
– потери от зачистки сливочного масла, крошения карамели обсыпной и сахара-рафинада;
– отходы картофеля, овощей и фруктов;
– потери охлажденного мяса и субпродуктов при замораживании (в том числе в блоках) в камерах холодильников;
– потери парного мяса и субпродуктов при остывании и замораживании естественным холодом (вне камер холодильников);
– потери мороженого мяса и субпродуктов при хранении в камерах холодильников;
– потери в виде мясной крошки при разрубе мяса;
– потери яиц при длительном хранении;
– потери от боя стеклянной посуды с пищевыми товарами при приеме, хранении и отпуске в торговых организациях, а также при перевозке транспортными средствами;
– потери от боя и щербления стеклянной порожней посуды при приеме, хранении и отпуске в торговой организации, а также при погрузке в железнодорожные вагоны (баржи) и при транспортных перевозках;
– потери от продажи тканей метражом (в результате разрезания);
– другие подобные товарные потери;
– потери от списания долгов по недостачам товарно-материальных ценностей, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков.
В торговле существует понятие «нормы естественной убыли». Естественная убыль – это потери, обусловленные физико-химическими свойствами товаров вследствие усушки, утруски, утечки, распыла, разлива и т.п., возникающие при хранении и реализации товаров. Эти потери возникают по объективным причинам, поэтому их нормируют. На отдельные виды товаров устанавливаются нормы убыли в процентах к стоимости или к натуральным показателям. Нормы разработаны для:
– продовольственных товаров, свежих картофеля, овощей и плодов в розничной сети;
– продовольственных товаров при хранении на складах и базах розничных торговых организаций и организаций общественного питания;
– свежих картофеля, овощей и плодов при длительном хранении на складах и базах разного типа;
– продовольственных товаров при хранении и отпуске на мелкооптовых базах, хранении и отпуске в кладовых предприятий общественного питания;
– сыров при хранении на распределительных холодильниках торговли;
– мяса и мясопродуктов, мяса птицы и кроликов при холодильной обработке и хранении на холодильниках;
– колбас и копченостей при хранении на холодильниках;
– продовольственных товаров при транспортировании автомобильным и гужевым транспортом.
Размер норм естественной убыли зависит от климатической зоны, видов и групп товаров, времени года, условий хранения и пр. На складах нормы естественной убыли зависят также от сроков хранения.
До настоящего времени в отношении многих видов продукции нормы естественной убыли в не установлены. В то же время ранее утвержденные нормы не отменены. В этом случае потери учитываются по «старым» нормам (ст.7 Федерального закона от 06.06.2005г. № 58-ФЗ). В частности, организации розничной торговли могут руководствоваться нормами естественной убыли, приведенными в Письме Минторга РСФСР от 21.05.1987г. № 085.
Минфин в письме от 08.11.2007г. № 03-03-06/1/783 разъяснил следующее. В соответствии со ст.7 Федерального закона от 06.06.2005г. № 58-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» разрешено впредь до утверждения норм естественной убыли в порядке, установленном пп.2 п.7 ст.254 КНК РФ, применять нормы естественной убыли, утвержденные ранее соответствующими федеральными органами исполнительной власти. При этом действие данной нормы распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2002г.
Для организации розничной торговли применяются нормы естественной убыли, приведенные в Письме Минторга РСФСР от 21.05.1987г. № 085 «О нормах естественной убыли продовольственных товаров в торговле».
Ниже приведен перечень норм естественной убыли продовольственных товаров, действующих в настоящее время:
1. Нормы естественной убыли продовольственных товаров в торговле, утвержденные Приказом Министерства торговли СССР от 2 апреля 1987 г. № 88 «Об утверждении норм естественной убыли продовольственных товаров в торговле и инструкций по их применению» (письмо Министерства торговли РСФСР от 21 мая 1987 г. № 085).
2. Нормы естественной убыли свежих картофеля, овощей и плодов в розничной торговой сети, утвержденные Приказом Министерства торговли РСФСР от 22 февраля 1988 г. № 45 «Об утверждении норм естественной убыли свежих картофеля, овощей и плодов в городской и сельской розничной торговой сети и инструкции по их применению».
3. Нормы естественной убыли свежих картофеля, овощей и плодов при длительном и кратковременном хранении на базах и складах разного типа, утвержденные Приказом Министерства торговли СССР от 26 марта 1980 г. № 75 приложения № 12, 13, 14, 15 (письмо Министерства торговли РСФСР от 31 июля 1980 г. № 0215).
4. Нормы естественной убыли мяса и мясопродуктов при холодильной обработке и хранении на холодильниках (приложение № 1, таблицы 3-7 к Приказу Минторга СССР от 27 декабря 1983 г. № 309).
5. Нормы естественной убыли колбас и копченостей при хранении их на холодильниках (приложения № 1 и № 2, таблица 10 к Приказу Минторга СССР от 27 декабря 1983 г. № 309).
6. Нормы естественной убыли мороженого мяса птицы и кроликов при домораживании и хранении на холодильниках (приложения № 1 и № 2, таблицы 1-3 к Приказу Минторга СССР от б февраля 1991г. №13).
7. Нормы естественной убыли мяса птицы и кроликов при холодильной обработке (Приказ Минмясомолпрома СССР от 31 декабря 1982 г. № 291).
8. Нормы естественной убыли охлажденного мяса и субпродуктов при холодильной обработке и хранении на холодильниках (приложения № 1 и № 2, таблицы 1-3 к Приказу Минторга СССР от 18 августа 1988 г. № 150).
9. Нормы естественной убыли мяса и неблочных субпродуктов в камерах Мосхладокомбината № 12 - ныне АО «Торговый дом «Преображенский» (Приказ Минторга РСФСР от 2 октября 1961 г. № 594).
10. Нормы естественной убыли мяса и мясопродуктов при междугородных перевозках в авторефрижераторах (приложение № 2 к Приказу Минторга РСФСР от 1 марта 1985 г. № 54).
11. Нормы естественной убыли мяса птицы без упаковки в полимерные пленки и кроликов при междугородных перевозках в авторефрижераторах (дополнение к приложению № 2 Приказа Минторга РСФСР от 1 марта 1985 г. № 54, утвержденное Приказом Минторга РСФСР от 9 июня 1986 г. № 144).
Порядок списания товарных потерь необходимо закрепить в учетной политике организации.
Списание товарных потерь производится по актам унифицированных форм.
Потери товара, обнаруженные при завесе тары, списываются на основании акта унифицированной формы ТОРГ-6.
Необходимость завеса тары по оприходованным товарам регистрируется в специальном журнале унифицированной формы ТОРГ-7.
Акт о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей следует составлять по унифицированной форме ТОРГ-15.
Акт на списание товаров составляется по форме ТОРГ-16.
Если потери товара происходят при подработке, подсортировке, перетаривании товаров, то следует составить акт по унифицированной форме ТОРГ-20.
Плоды и овощи списываются на основании акта о переборке (сортировке) плодоовощной продукции, составленного по унифицированной форме ТОРГ-21.
Порядок учета товарных потерь
Для учета товарных потерь предназначен балансовый счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». По дебету счета 94 отражается:
– по недостающим и полностью испорченным товарам – их учетная стоимость (в покупных или продажных ценах);
– по частично испорченным товарам – сумма определившихся потерь.
При обнаружении недостачи илипорчи товара запись производится по дебету счета 94 в корреспонденции со счетом, на котором учитывается товар, то есть балансовым счетом 41:
Дебет 94 Кредит 41-2 – отражена недостача или порча товара в розничной торговле;
Дебет 94 Кредит 41-1 - отражена недостача или порча товара в оптовой торговле.
Если недостача или порча произошла сверх норм естественной убыли, то в сумму потерь от недостачи и порчи товаров следует включить НДС, предъявленный поставщиком товара:
Дебет 94 Кредит 19 – НДС на сумму порчи (недостачи) товара сверх норм естественной убыли.
Это связано с тем, что указанная сумма не включается в налоговый вычет при исчислении размера НДС, подлежащего уплате в бюджет. Если предъявленный поставщиком НДС уже был принят к налоговому вычету, то следует сделать проводку:
Дебет 94 Кредит 68-3 – НДС на сумму порчи (недостачи) товара сверх норм естественной убыли.
По кредиту балансового счета 94 отражается списание недостач и потерь от порчи товаров на другие балансовые счета в зависимости от причин, приведших к недостачам и потерям:
а) при недостачах и потерях товара при хранении и продаже в пределах норм естественной убыли:
Дебет 44 Кредит 94 – на стоимость товара в ценах приобретения (по фактической себестоимости);
Дебет 42 Кредит 94 – на стоимость товара в пределах торговой надбавки (эту проводку делают торговые организации, которые учитывают товары по продажным ценам);
б) при недостачах и потерях товара при хранении и продаже сверх норм естественной убыли:
Дебет 73-2 Кредит 94 – сумма недостачи (порчи) отнесена на виновных лиц (в учетных ценах).
Если организация учитывает товары по продажным ценам, то сумму торговой надбавки, приходящейся на списываемый товар, следует отнести на доходы будущих периодов:
Дебет 42 Кредит 98-4 – сумма торговой надбавки по недостающим (испорченным) товарам сверх норм естественной убыли, подлежащая взысканию с виновных лиц.
По мере взыскания с виновного лица задолженности по недостающим (испорченным) товарам сумма торговой надбавки пропорционально включается в состав прочих доходов. Указанная операция отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет 98-4 Кредит 91-1.
Потери при подготовке товаров к продаже
До передачи в торговый зал или иное место продажи товары должны быть освобождены от тары, оберточных и увязочных материалов, металлических клипс. Загрязненные поверхности или части товара должны быть удалены. Продавец обязан произвести проверку качества товаров по внешним признакам, наличия необходимой документации на товар и информации о товаре, осуществить отбраковку и сортировку товаров. Возникающие при этом отходы подлежат списанию.
Отдельные продовольственные товары сразу приходуют за минусом отходов (колбасу без веревок, битую птицу – без бумаги и т.п.). В данном случае величину отходов рассчитывают и фиксируют в приходных документах. Списание отходов производят за счет скидки, предоставленной поставщиком, или:
а) за счет собственной торговой надбавки в организациях, учитывающих товар по продажным ценам;
б) за счет расходов на продажу в организациях, учитывающих товары по покупным ценам. В данном случае списание указанных отходов следует производить после продажи товара путем завешивания и актирования фактического количества отходов. Торговая организация самостоятельно устанавливает в распорядительном документе порядок и периодичность списания отходов.
Потери от завеса тары
Товары приходуются чистым весом (по массе нетто). При оприходовании некоторых товаров (например, повидло в бочках, фрукты в картонных коробках) массу нетто товаров определяют как разность между массой брутто и массой тары по маркировке. После продажи товара освобожденную тару завешивают. Ее масса может оказаться больше массы по маркировке из-за впитывания в нее товара, намокания и т.п. Следовательно, товара продано по весу меньше, чем оприходовано.
Разница между фактической массой тары после высвобождения из-под товара и массой по маркировке называется завесом тары. В данном случае потери товара происходят по объективным причинам, поэтому излишне оприходованный товар на сумму завеса тары списывают с материально ответственного лица. Эту сумму включают в расходы на продажу (балансовый счет 44) по статье «Потери товаров и технологические отходы».
Завес тары оформляют актом по форме ТОРГ-6. На таре делают отметку краской или химическим карандашом с указанием даты и номера акта, чтобы повторно не заактировать одну и ту же тару.
Нормы естественной убыли товаров
С применением норм естественной убыли товаров можно списать только фактическую недостачу товара, обнаруженную при проведении инвентаризации. Размер естественной убыли по розничной организации в целом или по ее отделу (секции) определяют за время между двумя смежными инвентаризациями (отчетный период). Для этого бухгалтерия делает специальный расчет с участием материально ответственных лиц. Этот расчет утверждает руководитель организации. Размер естественной убыли товаров в розничной торговле определяют по формуле:
У = Ун + Уп - Ув - Ук,
где
Ун – естественная убыль на фактические остатки товара на начало отчетного периода (по данным предыдущей инвентаризации);
Уп – сумма естественной убыли на поступившие в отчетном периоде товары (исчисляется по приходным документам на поступивший товар);
Ув – сумма естественной убыли на следующие выбывшие товары:
– возвращенные поставщикам;
– сданные в переработку;
– проданные мелким оптом другим организациям;
– переданные палаткам, ларькам, магазинам, филиалам магазинов, другим торговым точкам в пределах одной организации, если эти точки осуществляют самостоятельный учет товаров;
– списанные по актам вследствие лома, кошения, порчи, снижения качества, завеса и повреждения тары;
Ук – естественная убыль на фактический остаток товара на конец отчетного периода.
Нормы и суммы естественной убыли, начисленные по поступившим товарам, а также товарам в остатке согласно инвентаризации, проставляют на полях первичных документов (товарных накладных и инвентаризационных описей).
Нормы естественной убыли применяются только к товарам, проданным за отчетный период, независимо от сроков их хранения в торговой организации.
К штучным товарам, а также к товарам, поступающим в торговую организацию в фасованном виде, нормы естественной убыли не применяются.
Формирование резерва на естественную убыль товаров
В связи с тем, что товарные потери вследствие естественной убыли образуются в течение всего межинвентаризационного периода, то и включаться в расходы на продажу они должны не единовременно, а по месяцам этого периода. Поэтому ежемесячно следует списывать на расходы на продажу плановую сумму потерь путем начисления резерва на естественную убыль.
Резерв начисляется в пределах действующих норм. Создание резерва необходимо отразить в приказе по учетной политике организации.
Чтобы определить сумму, на которую следует создать резерв, можно рассчитать средний процент товарных потерь по отношению к товарообороту прошлого периода, и применять этот процент к товарообороту отчетного периода.
Создание резерва отражается по кредиту балансового счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетом учета расходов на продажу (балансовый счет 44). Таким образом, начисление резерва ежемесячно отражается записью: Дебет 44 Кредит 96. После проведения инвентаризации списание недостачи товара отражают проводками:
Дебет 94 Кредит 41.2 – отражена недостача товара в учетных ценах;
Дебет 96 Кредит 94 – списана недостача товара в покупных ценах в пределах норм естественной убыли;
Дебет 42 Кредит 94
– списана недостача товара в пределах норм в части торговой надбавки (для организаций,
8-09-2015, 12:11