Виды валютных операций и их осуществление.
Основные понятия.
Внешнеторговая деятельность российских предприятий связана с расчетами в иностранной валюте и регулируется валютным законодательством, соблюдение которого является необходимым условием для правового обеспечения ведения бухгалтерского учета валютных операций. Методология бухучета валютных операций регламентируется Федеральным законом “О бухгалтерском учете”, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и ПБУ 3/95 “Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте”.
Организации, осуществляющие внешнеэкономическую деятельность, в первую очередь должны правильно оформлять операции, связанные с движением валюты, т.е. операции на валютном счете.
Движение валютных средств и проведение операций в иностранной валюте регулируется государством. Для того, чтобы ответить на вопрос о том, какие операции подлежат валютному контролю и регулированию, необходимо обратиться к двум основным документам: Закону РФ от 09.10.92 “О валютном регулировании и валютном контроле” и Приказу Банка России “Об утверждении Положения об изменении порядка проведения в РФ некоторых видов валютных операций”.
В этих документах определены основные субъекты и операции, связанные с движением валютных средств.
Статьей 140 Гражданского кодекса РФ (далее ГК РФ) установлено, что законным платежным средством, обязательным к приему по нарицательной стоимости на всей территории РФ, является рубль. Случаи, порядок и условия использования иностранной валюты на территории РФ определяется законом или в установленном им порядке.
Закон РФ от 09.10.92 № 3615-1 “О валютном регулировании и валютном контроле” (далее - Закон) различает два понятия: “иностранная валюта” и “валютные ценности”.
К понятию “иностранная валюта ” Закон относит:
1) денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монеты, находящиеся в обращении и являющиеся законным платежным средством в соответствующем государстве или группе государств, а так же изъятые или изымаемые из обращения, но подлежащие обмену денежные знаки;
2) средства на счетах в денежных единицах иностранных государств и международных денежных или расчетных единицах.
Под термином “валютные ценности ” Закон понимает:
1) иностранную валюту;
2) ценные бумаги в иностранной валюте;
3) драгоценные металлы – золото, серебро, платина и металлы платиновой группы в любом виде и состоянии за исключением ювелирных и других бытовых изделий, а так же лома таких изделий;
4) природные драгоценные камни – алмазы, рубины, изумруды, сапфиры и александриты в сыром и обработанном виде, а так же жемчуг за исключением ювелирных и других бытовых изделий из этих камней и лома таких изделий.
Резиденты:
1) физические лица, имеющие постоянное место жительства в РФ, в том числе временно находящиеся за пределами РФ;
2) юридические лица, созданные в соответствии с законодательством РФ, с местонахождением в РФ;
3) предприятия и организации, не являющиеся юридическими лицами, созданные в соответствии с законодательством РФ, с местонахождением в РФ;
4) дипломатические и иные официальные представительства РФ, находящиеся за пределами РФ;
5) находящиеся за пределами РФ филиалы и представительства резидентов, указанных в пп 2) и 3);
Нерезиденты:
1) физические лица, имеющие постоянное местожительство за пределами РФ, в том числе временно находящиеся в РФ;
2) юридические лица, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, с местонахождением за пределами РФ;
3) предприятия и организации, не являющиеся юридическими лицами, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, с местонахождением за пределами РФ;
4) находящиеся в РФ иностранные дипломатические и иные официальные представительства, а так же международные организации, их филиалы и представительства;
5) находящиеся в РФ филиалы и представительства нерезидентов, указанных в пп 2) и 3);
Уполномоченные банки- банки и иные кредитные учреждения, получившие лицензии Банка России на проведение валютных операций и осуществляющие контроль за правильным и своевременным оформлением операций.
Закон относит к валютным операциям :
1) операции, связанные с переходом права собственности и иных прав на валютные ценности, в том числе операции, связанные с использованием в качестве средства платежа иностранной валюты и платежных документов в иностранной валюте;
2) ввоз и пересылку в РФ, атак же вывоз и пересылку из РФ валютных ценностей;
3) осуществление международных денежных переводов;
4) расчеты между резидентами и нерезидентами в валюте РФ.
Валютные операции можно разбить на следующие группы:
1) операции с иностранной валютой и ценными бумагами в иностранной валюте;
2) операции с драгоценными металлами, драгоценными камнями, жемчугом;
3) операции, связанные с расчетами в валюте РФ, между резидентами и нерезидентами.
Операции с иностранной валютой и ценными бумагами в иностранной валюте подразделяются на текущие валютные операции и валютные операции, связанные с движением капитала.
Текущие валютные операции:
1) переводы в РФ и из РФ иностранной валюты для осуществления расчетов без отсрочки платежа по экспорту и импорту товаров, работ и услуг, результатов
интеллектуальной собственности, а так же для осуществления расчетов, связанных с кредитованием экспортно-импортных операций на срок не более 90 дней;
3) получение и предоставление финансовых кредитов на срок не более 180 дней;
4) переводы в РФ и из РФ процентов, дивидендов и иных доходов по вкладам, инвестициям, кредитам и прочим операциям, связанным с движением капитала;
5) переводы неторгового характера в РФ и из РФ, включая переводы сумм заработной платы, пенсии, алиментов, наследства, а так же другие аналогичные операции.
Валютные операции, связанные с движением капитала:
1) прямые инвестиции, т.е. вложения в уставной капитал предприятия, с целью извлечения дохода и получения прав на участие в управлении предприятием;
2) приобретение ценных бумаг;
3) переводы в оплату права собственности на здания, сооружения или иное имущество, включая землю и ее недра, относимое по законодательству страны его местонахождения к недвижимому имуществу, а так же иных прав на недвижимость;
4) предоставление и получение отсрочки платежа на срок более 90 дней по экспорту и импорту товаров, работ и услуг, результатов интеллектуальной собственности;
5) предоставление и получение финансовых кредитов на срок более 180 дней;
6) все иные валютные операции, не являющиеся текущими валютными.
Валютный курс- это своеобразная цена одной валюты, выраженная в сумме денежных единиц другой валюты. Валютный курс определяется количеством денежных единиц одной национальной валюты, необходимым для покупки одной денежной единицы другой национальной валюты.
Открытие валютного счета.
В связи с переходом к рыночной экономике предприятие получило право осуществлять операции с иностранной валютой. С этой целью в учреждении банка предприятием открывается валютный счет. Для проведения операций с иностранной валютой учреждение банка должно иметь разрешение ЦБ (лицензию). В основном операции осуществляются по следующим валютам: Американские доллары, ЕВРО, Английские Фунты стерлингов.
Для открытия валютного счета предприятие предоставляет в учреждение банка те же документы, что и при открытии расчетного счета. А именно:
- заявление об открытии валютного счета (бланк заявления можно получить непосредственно в банке);
- нотариально заверенные копии учредительных документов и свидетельства о государственной регистрации организации;
- карточку с образцами подписей руководителя (первая подпись), главного бухгалтера (вторая подпись) и оттиском печати (2 экземпляра, один из них дол-
жен быть заверен нотариально);
- справку о постановке организации на учет в налоговой инспекции;
- копию справки о присвоении организации статистических кодов;
- справку из банка в котором открыт расчетный счет.
Между банком и предприятием, как и при открытии расчетного счета, заключается договор “О расчетно-кассовом обслуживании”.
При ведении операций, приносящих иностранную валюту, предприятия имеют право зачислять на валютный счет выручку, получаемую в соответствии с внешнеэкономической деятельностью, покупать и продавать валюту. При поступлении выручки в иностранной валюте в соответствии с законом предприятие обязано 50% выручки продавать на валютном рынке через уполномоченные банки. Остальные 50% поступают на валютный счет.
Основными первичными документами для ведения валютных операций являются:
1. поручение на обязательную продажу валюты,
2. платежное поручение на ведение безналичных расчетов.
Для получения валюты наличными также применяется чековая книжка. Кстати, в основном выплата в наличной валюте - на командировки, т.к. в РФ расчеты в иностранной валюте запрещены.
Порядок осуществления платежей в иностранной валюте между резидентами РФ устанавливается Банком России.
Руководствуясь действующими нормативными документами, организация может правильно и грамотно оформить операции, связанные с движениями валюты.
Всем организациям, которые проводят перечисления за рубеж или получают валюту из-за рубежа, открываются валютные счета. Количество валютных счетов, которое может быть открыто, не ограничено и зависит в основном от вида валют.
Основным первичным документом, на основании которого зачисляют или снимают валюту со счета, является заявление на перевод, а о всех произведенных операциях банк сообщает организации в выписках банка с валютного счета. Обычно совершенные операции показывают в выписках в двух валютах (иностранной валюте и ее рублевом эквиваленте). Некоторые банки представляют своим клиентам выписки только в иностранной валюте. В таком случае бухгалтер обязан каждую операцию не только в валюте, но и в рублях по курсу ЦБ на дату совершения операции. При этом и в бухгалтерском учете каждая хозяйственная операция отражается в двух оценках: в валюте и в ее рублевом эквиваленте.
Поскольку курс рубля по отношению к другим валютам постоянно меняется, организации обязаны ежемесячно производить пересчет остатков на валютных счетах по курсу, действующему на последний день месяца. Возникающая курсовая разница списывается в соответствии с законодательством.
Счет 52 “Валютные счета”.
Для учета операций по движению средств на валютных счетах организации открывают счет 52 “Валютный счет”. Он предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории РФ и за ее пределами.
По дебету счета 52 отражается поступление денежных средств на валютные счета организации. По кредиту счета 52 отражается списание денежных средств с валютных счетов организации. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет валютных счетов организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76 ”Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” (субсчет “Расчеты по претензиям”).
Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации и приложенных к ним денежно-расчетных документов.
К счету 52 ”Валютные счета” могут быть открыты два субсчета, открываемые в его развитие:
52-1 “ Валютные счета внутри страны”,
52-2 “ Валютные счета за рубежом”.
Аналитический учет по счету 52 ведется по каждому счету, открытому для хранения денежных средств в иностранной валюте.
Однако требования государственного валютного контроля к операциям по расчетам с импортерами экспортной продукции (товаров, работ, услуг) или экспортерами импортируемой продукции (товаров, работ, услуг) приводит к необходимости открывать большее количество субсчетов.
Инструкция №7 Банка России “О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке РФ” требует, чтобы организации продавали часть поступающих на их счета валютных поступлений. Определены порядок и виды валютных поступлений, подлежащих обязательной продаже. В настоящее время уполномоченный банк обязан выяснить источники и цели поступления валютных средств. Для этого он открывает организациям транзитный валютный счет. Все поступающие в адрес организации валютные средства зачисляются в первую очередь на транзитный счет. С этого счета организация обязана осуществить продажу валютных поступлений.
Обязательная продажа производится предприятиями от всей суммы экспортных поступлений в иностранной валюте от организаций и физических лиц, не являющихся резидентами РФ, в том числе в качестве авансов или предварительной оплаты.
Не подлежат обязательной продаже следующие поступления в иностранной валюте от нерезидентов:
- поступления в качестве взносов в уставный капитал (фонд), а так же доходы (дивиденды), полученные от участия в капитале;
- поступления от продажи фондовых ценностей (акций, облигаций), а так же доходы (дивиденды) по фондовым ценностям;
- поступления в виде привлеченных кредитов (депозитов, вкладов), включая начисленные проценты;
- поступления в виде пожертвований на благотворительные цели.
Не подлежат обязательной продаже поступившие от резидентов платежи в иностранной валюте, которые производятся за счет средств, оставшихся после обязательной продажи части экспортной выручки (средства на текущих валютных счетах предприятия), а так же средства в иностранной валюте, купленные на внутреннем валютном рынке РФ. Для учета операций на валютном транзитном счете при постановке учета валютных операций бухгалтер должен предусмотреть отдельный субсчет.
Юридические лица – резиденты обязаны оформлять операции по покупке валюты в порядке, определенном Банком России. Для этого уполномоченный банк
должен открыть резиденту специальный транзитный валютный счет. Покупка резидентом валюты за рубли на валютном рынке без открытия этого счета не допускается. На специальный транзитный валютный счет зачисляется только иностранная валюта, купленная за рубли на валютном рынке.
Анализ действующих нормативных документов показал, что при постановке учета на валютном счете целесообразно предусмотреть наличие следующих субсчетов:
52-1 “ Валютные счета внутри страны”;
52-2 “ Валютные счета за рубежом”;
К субсчету 52-1 следует открыть субсчета второго порядка:
52-1-1” Текущий валютный счет”;
52-1-2 “ Транзитный валютный счет”;
52-1-3 “ Специальный транзитный валютный счет.
Кроме того, при учете валютных средств организация может использовать счет 57 “Переводы в пути”, открыв в его развитие следующие субсчета:
57-1 “ Валютные средства, перечисленные для продажи” – для учета валюты, перечисленной (снятой) для продажи;
57-2 “ Депонированная банком валюта для продажи” – для учета валюты не использованной по назначению в установленный срок;
57-3 “ Средства, перечисленные для покупки валюты” – для учета рублевых средств, которые перечислены для покупки, до дня покупки валюты.
Определив субсчета, которые позволяют в полном объеме учесть движение валютных средств, остановимся на проводках, отражающих движение валютных средств.
Поступление иностранной валюты.
Покупка иностранной валюты.
Порядок отражения операций, связанных с покупкой валюты, зависит от целей, на которые она приобретается.
Валюта может покупаться:
- для оплаты импортного контракта;
- на другие цели (оплату командировочных расходов, выплату заработной платы сотрудником зарубежного представительства, погашение кредитов, полученных в иностранной валюте и т.д.)
Покупка валюты для оплаты импортируемых материальных ценностей.
Для покупки валюты организация должна перечислить банку определенную сумму в рублях. Перечисление денежных средств на покупку валюты в учете отражается проводкой:
Д 57 К 51
При покупке валюты для оплаты импортируемых материальных ценностей необходимо открыть в банке депозит и перечислить на него такую же сумму, которая направлена для приобретения валюты:
Д 55-3 К 51
Возврат средств, переведенных на депозит, осуществляется после представления в банк документов, подтверждающих ввод импортных товаров на территорию РФ.
Приобретения банком безналичной иностранной валюты и зачисления ее на специальный транзитный счет отражается проводкой:
Д 52-1-3 К 57
Купленная валюта должна быть переведена иностранному поставщику в течение 7 дней. В противном случае она будет продана банком.
За проведение операции по покупке валюты банк удерживает комиссионное вознаграждение. Сумму комиссионного вознаграждения относится на увеличение стоимости приобретаемых материальных ценностей.
Для этого в учете делается запись:
Д 08 (10,41,…) К 51 (52-1-1, 52-1-3, 57)
Купленную валюту необходимо учесть по официальному курсу Банка России, действующему на день ее поступления. Однако курс иностранной валюты, по которому валюта покупается банком, как правило, отличается от официального курса.
Разница между стоимостью валюты по официальному курсу и суммой, фактически уплаченной банком за купленную валюту, называется финансовым результатом от покупки валюты.
Если официальный курс валюты меньше, чем курс, по которому она была куплена банком, то сумму возникшей разницы надо отнести на увеличение стоимости приобретенных ценностей:
Д 08 (10,41,…) К 57
Если официальный курс валюты больше, чем курс, по которому она была куплена банком, сумму возникшей разницы отражается в составе операционных доходов:
Д 57 К 91-1.
Покупка валюты для осуществления операций, не связанных с импортом материальных ценностей.
Как упоминалось выше, валюту можно купить для целей, не связанных с импортом материальных ценностей.
Перечисление денежных средств для покупки валюты:
Д 57 К 51
Приобретение банком безналичной иностранной валюты и зачисление ее на специальный транзитный валютный счет отражается проводкой:
Д 52-1-3 К 57
Вознаграждение, уплаченное банку за покупку иностранной валюты, не предназначенной для оплаты импортируемых материальных ценностей, отражается проводкой:
Д 91-2 К 51(52-1-1, 52-1-3, 57)
Затем отражается финансовый результат от покупки валюты.
Если официальный курс валюты меньше, чем курс, по которому она была куплена, возникшую разницу учитывают в составе операционных расходов:
Д 91-2 К 57
Разница между официальным курсом валюты и курсом, по которому она была куплена, отраженная в составеоперационных расходов, уменьшает налогооблагаемую прибыль организации (п.1 ст.265 второй части НК РФ).
Если официальный курс валюты больше, чем курс, по которому она была куплена, возникшую разницу учитывают в составе операционных доходов:
Д 57 К 91-1
Поступление иностранной валюты от покупателей.
Если организация получила валюты от иностранных покупателей (заказчиков) в оплату товаров (работ, услуг), она зачисляется на транзитный валютный счет. При поступлении валюты в учете делается запись:
Д 52-1-2 К 62 (76)
При поступлении от покупателей денежных средств в иностранной валюте необходимо продать 50% полученной выручки на внутреннем рынке.
Если это требование не будет выполнено, организация может быть оштрафована на сумму валютной выручки, не проданной в установленном порядке.
Использование иностранной валюты.
Приобретенную валюту можно использовать:
-на оплату контрактов с иностранными партнерами;
-для оплаты командировочных расходов работников, выезжающих за границу;
-на погашение кредитов (займов), полученных в иностранной валюте, и другие цели.
Перечисление валюты иностранному партнеру:
Д 60 (76) К
8-09-2015, 13:32