Содержание
Введение…………………………………………………………………………...3
1. Общетеоретические основы учета расчетов по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам……………………………………………….5
1. 1. Основные понятия, классификации и принципы учета кредитов и займов……………………………………………………………………………...5
1. 2. Нормативно-правовые документы, регулирующие учет расчетов по кредитам и займам……………………………………………………………….11
1. 3. Обзор литературы…………………………………………………………..13
Заключение……………………………………………………………………….17
Список использованных источников…………………………………………...18
ВВЕДЕНИЕ
Развитие рыночной экономики тесно связано с процессом производства. В ходе осуществления хозяйственной деятельности организации испытывают нехватку собственных оборотных денежных средств. Одним из способов решения этой проблемы является привлечение кредитов или свободных денежных средств иных субъектов хозяйствования.
Актуальность исследования данной темы состоит в том, что на сегодняшний день вести предпринимательскую деятельность практически невозможно без привлечения кредитов. В свою очередь, перед бухгалтером встает задача грамотного учета кредитных операций, тем более что затраты по кредиту помогают уменьшить налогооблагаемую прибыль.
Необходимость привлечения заемных средств может возникнуть у любого субъекта хозяйственной деятельности. Заемные средства вкладываются как в оборотные, так и во внеоборотные активы (приобретение или создание объектов основных средств, нематериальных активов и т.д.).
Получение кредита или займа - очень важный и ответственный шаг для предприятия. Важность получения кредита (займа) заключается в том, что при грамотном его использовании предприятие получает возможность дальнейшего развития, увеличения объемов продаж продукции (работ, услуг) и производительности труда, а ответственность предприятия заключается в появлении новых обязательств, состоящих не только в своевременном и полном погашении кредита (займа), но и уплате процентов за пользование заемными средствами.
Целью данной работы является раскрытие учета кредитов и займов.
Исходя из актуальности и цели исследования, поставлены следующие задачи:
- раскрыть понятие и виды кредита и займа;
- рассмотреть нормативное регулирование учета кредитов и займов;
- рассмотреть специфику учета займов и кредитов в зависимости от цели их использования.
Предметом исследования является учет долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов на указанном объекте исследования.
В работе применялись следующие методы исследования: наблюдение, обобщение информации, методы бухгалтерского учета (двойная запись, балансовое обобщение, счета), методы анализа и т. д.
Информационной базой исследования является нормативная документация, литература по бухгалтерскому учету.
1. Общетеоретические основы учета расчетов по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам
1. 1. Основные понятия, классификации и принципы учета кредитов и займов
Кредит является одним из важнейших звеньев рыночной экономики, а поэтому и одним из основных объектов экономической науки.
Кредит - долговое обязательство, напрямую связанное с доверием одного человека, передавшего другому определенную ценность.
Марксистская теория исходит из того, что слово “кредит” происходит от латинского “kreditum”, что означает ссуда, долг. Поэтому многие авторы, придерживающиеся данной теории, определяют кредит как ссуду в денежной или товарной форме, предоставляемую на условиях возвратности, платности, срочности. [1, с. 512]
Экономической основой появления и развития кредитных отношений считается формирование ссудного капитала. Ссудный капитал в экономической теории традиционно рассматривается как совокупность денежных средств, на возвратной основе передаваемых во временное пользование за плату в виде процента. [2, с.351]
Источниками формирования ссудного капитала выступают временно свободные денежные средства государства, юридических и физических лиц. Движение ссудного капитала создаёт возможность возникновения кредитных отношений и кредита в частности.
Для анализа сущности кредита необходимо выделить его элементы, к которым следует отнести субъектов: кредитора и заемщика; а также объект или форму, в которой кредит предоставляется. В роли кредитора могут выступать как банки, так и различные организации; в роли заемщика - физические лица, субъекты хозяйствования, банки. Также и объекты кредитования могут быть различными. Исходя из этого, можно выделить пять достаточно самостоятельных форм кредита, каждая из которых в свою очередь распадается на несколько разновидностей по более детализированным классификационным параметрам:
- Банковский кредит - денежные средства, предоставленные банком иному лицу в размере и на условиях, предусмотренных кредитным договором;
- Коммерческий кредит - кредит, предоставляемый в товарной форме поставщиками товаров их покупателям в виде отсрочки платежа за проданные товары или предоставленные услуги;
- Потребительский кредит - кредит, предоставляемый торговыми компаниями, банками и специализированными небанковскими кредитными институтами населению на потребительские нужды (чаще всего при продаже товаров с рассрочкой платежа);
- Государственный кредит - кредит, при котором кредитором выступает государство или местные органы власти;
- Международный кредит - кредит, охватывающий экономические отношения между государством и международными экономическими организациями.
Существуют некоторые принципы банковского кредитования:
Возвратность кредита - это необходимость своевременного возврата полученных от кредитора денежных средств, в соответствии с условиями кредитного договора. [3, с.667]
Платность кредита - это необходимость не только прямого возврата полученных от банка кредитных ресурсов, но и оплаты права на их использование путем уплаты банковского процента. [4, с.364]
Следующий принцип - срочность кредита, который предполагает необходимость его возврата не в любое приемлемое для кредитополучателя время, а в точно определенный срок, зафиксированный в кредитном договоре.
Обеспеченность кредита - необходимость обеспечения защиты имущественных интересов кредитора при возможном нарушении кредитополучателем принятых на себя обязательств. [5]
И, наконец, дифференцированный характер кредита, т.е. дифференцированный подход со стороны банка к различным категориям потенциальных заемщиков.
Наряду с кредитованием можно выделить и такой способ финансирования субъектов хозяйствования как заем.
В соответствии с действующим законодательством по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику), деньги или вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Таким образом, в отличие от кредитов, в качестве заемных средств могут выступать как денежные средства, так и имущество. [6]
Также следует рассмотреть классификацию кредитов и займов.
Банковская практика выработала деление кредитов по различным основаниям на некоторые виды.
Так, в зависимости от валюты кредита выделяют:
· кредиты в официальной денежной единице Республики Беларусь;
· кредиты в иностранной валюте.
В зависимости от срока предоставления:
- краткосрочные, к которым относятся:
- кредиты, предоставленные на цели, связанные с созданием и движением текущих активов, без ограничения по сроку;
- иные кредиты, предоставленные на срок до двенадцати месяцев включительно, за исключением кредитов, предоставленных на цели, связанные с созданием и движением долгосрочных активов.
- долгосрочные, к которым относятся:
- кредиты, предоставленные на цели, связанные с созданием и движением долгосрочных активов, без ограничения по сроку;
- иные кредиты, предоставленные на срок свыше двенадцати месяцев, за исключением кредитов, предоставленных на цели, связанные с созданием и движением текущих активов.
- единовременное предоставление денежных средств.
По способу кредитования кредиты подразделяются на:
· овердрафтное кредитование - это способ краткосрочного кредитования, при котором денежные средства предоставляются для покрытия овердрафта в целях оперативной оплаты платежных инструкций кредитополучателя (платежных инструкций третьих лиц, акцептованных кредитополучателем) при отсутствии или недостатке денежных средств на текущем (расчетном) счете или карт-счете;
· кредитование по счёту-контокорренту - это способ кредитования по текущему (расчетному) счету, при котором банк перечисляет денежные средства на счета третьих лиц на основании платежной инструкции кредитополучателя (платежной инструкции третьего лица, акцептованной кредитополучателем) или выдает наличные денежные средства с установлением лимита выдачи и лимита задолженности по счету-контокорренту и срока, в течение которого допускается дебетовое сальдо по счету-контокорренту;
· открытие кредитной линии, в том числе возобновляемой предполагает получение и использование в течение обусловленного срока денежных средств с установлением лимита выдачи и лимита задолженности (при овердрафтном кредитовании - лимита овердрафта).
По способу погашения кредиты делятся на:
- кредиты, погашенные единовременным взносом (платежом) со стороны заемщика - это традиционная форма возврата краткосрочных кредитов, весьма функциональная с позиции юридического оформления, так как не требует использования механизма исчисления дифференцированного процента.
- кредиты, погашенные в рассрочку в течение всего срока действия кредитного договора, при котором конкретные условия (порядок) их возврата определяются договором, в том числе - в части антиинфляционной защиты интересов кредитора. Всегда используются при долгосрочных кредитах.
По целевому назначению кредиты подразделяются:
-целевые кредиты, при которых на кредитополучателя возлагается обязанность использовать предоставленные денежные средства на приобретение определенных вещей, включая ценные бумаги и иное имущество, в том числе имущественные права, оплату работ и (или) услуг и любые иные цели, не запрещенные законодательством Республики Беларусь;
- кредиты “с ограничениями”, при которых для кредитополучателя устанавливается запрет на вложение предоставленных денежных средств в определенные виды деятельности.
По количеству кредитодателей кредиты подразделяются на:
· кредиты с одним кредитодателем;
· синдицированные кредиты - предоставляются одному кредитополучателю несколькими банками-участниками в рамках единого синдицированного кредитного договора, заключаемого между банками-участниками и кредитополучателем;
· консорциальный кредит, при котором участники консорциального кредитования объединяют свои кредитные ресурсы через банк-агент. Кредитование осуществляется на основании консорциального кредитного договора между банком-агентом и кредитополучателем.
В зависимости от кредитополучателя кредиты подразделяются на:
- кредиты для физических лиц;
- кредиты для юридических лиц;
- межбанковские кредиты.
По способу взимания процента подразделяются на:
- кредиты, процент по которым выплачивается в момент его общего погашения;
- кредиты, процент по которым выплачивается равномерными взносами заемщика в течение всего срока действия кредитного договора. [1, с.284]
По объекту кредитования подразделяются на:
· денежный;
· товарный;
· лизинговый;
· ипотечный.
В зависимости от валюты займа выделяют:
- займы в официальной денежной единице Республики Беларусь;
- займы в иностранной валюте.
В зависимости от периода нахождения средств в обороте различают:
· долгосрочные займы (средства привлекают на срок свыше одного года со дня регистрации их в бухгалтерском учете);
· краткосрочные займы (на срок до одного года).
В зависимости от объекта заимствования займы подразделяются на:
- денежный;
- товарный;
- коммерческий.
По целевой направленности выделяют:
· целевой займ;
· общего характера.
По платности выделяют следующие виды займов:
- процентные;
- беспроцентные.
Таким образом, кредит - долговое обязательство, напрямую связанное с доверием одного человека, передавшего другому определенную ценность, а займ - отношения, при которых одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. В отличие от кредитов, в качестве заемных средств могут выступать как денежные средства, так и имущество.
Кредиты и займы делятся в зависимости от валюты, срока, по целевому назначению. Данная классификация позволяет более детально рассмотреть кредиты и займы и более глубоко проводить анализ с целью повышения эффективности их использования.
1. 2. Нормативно-правовые документы, регулирующие учет расчетов по кредитам и займам
Порядок кредитования, оформления и погашения кредита определяется ниже указанными правовыми документами.
Закон «О бухгалтерском учете и отчетности» от 26 декабря 2007 г. № 302-З определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь [7].
Базовым документом, определяющим принципы и условия осуществления банковского кредитования, является Банковский кодекс Республики Беларусь. Конкретный порядок и условия предоставления банками средств в официальной денежной единице Республики Беларусь в форме кредита юридическим лицам с 1 июля 2004 г. определяет Инструкция о порядке предоставления (размещения) банками денежных средств в форме кредита и их возврата, утвержденной постановлением Правления Национального банка от 30.12.2003г. №226.Со вступлением в силу данной инструкции снялся ряд ограничений, из-за наличия которых белорусское законодательство о кредитовании являлось одним из самых жестких (по сравнению с аналогичным законодательством ряда стран СНГ). Имеет место тенденция минимизации регулирования кредитных отношений на уровне документов Национального банка, а значительная часть бремени разработки правил кредитования возлагается на банки.
Основополагающим документом по вопросам предоставления и получения займов является Гражданский Кодекс Республики Беларусьот07.12.1998 № 218-З, в соответствии с которым по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. В качестве заемных средств могут выступать как денежные средства, так и материальные ценности. Иностранная валюта и валютные ценности могут быть предметом займа на территории Республики Беларусь при условии соблюдения требований валютного законодательства.
Инструкция о порядке предоставления (размещения) банками денежных средств в форме кредита и их возврата, утвержденная постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 30 декабря 2003г. № 226 (с изменениями и дополнениями; далее – Инструкция № 226). Также в Инструкции № 226 определены понятия краткосрочного и долгосрочного кредитов.
Немало важную роль играет Инструкция по применению Типового планасчетов бухгалтерского учета. В соответствии с ней расчеты по кредитам и займам отражаются в разделе № 6 «Расчеты» (счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»). На данных счетах обобщается информация о состоянии расчетов по получению кредитов и займов, привлекаемых организациями путем выпуска и размещения облигаций.
Таким образом, изучая вышеперечисленные документы, любой хозяйствующие субъект может вести правильный и своевременный учет.
1. 3. Обзор литературы
Помимо законодательной базы вопросы сущности кредитов и займов, бухгалтерского учета кредитов и займов раскрыты в литературных источниках и периодических изданиях.
Общий порядок предоставления кредитов, бухгалтерский учет полученных кредитов раскрыт в литературе многими авторами, среди которых можно выделить С.И. Пупликова, Н.С. Стражева, Н.И. Ладутько и др. Однако следует учитывать, что законодательство изменяется очень быстро, и поэтому более точный порядок кредитования, бухгалтерского учета кредитов будет описан в периодической печати. В первую очередь необходимо выделить журнал «Главный бухгалтер» со всеми приложениями к нему. В нем приводятся все основные нормативные документы по исследуемой тематике, а также даются рекомендации специалистов по каждому из этих документов, сравнительный анализ отдельных документов.
Среди спорных вопросов при предоставлении кредитов можно отметить особенности предоставления кредитов в иностранной валюте, ограничения в предоставлении кредитов. Эти проблемы рассмотрены:
Р. Томковичем в статье «Особенности предоставления и возврата кредитов в иностранной валюте - есть вопросы»;
Л. Воскресенской в статье «Кредиты и займы в иностранной валюте: получение, налогообложение, учет».
Обязательным условием кредитования является уплата банковского процента. Порядок определения и уплаты процентов, изменение размера процентов, повышенные проценты описаны Р. Томковичем в статье «Проценты за пользование кредитом». Свое мнение выразила А. Крупнова в статье «Отражение в бухгалтерском учете процентов за пользование кредитами, уплачиваемых банкам, в соответствии с учетной политикой», где сказано, что организация может предусмотреть в своей учетной политике отражение процентов за пользование кредитами, уплачиваемых банкам, на счетах учета затрат либо на счете 91. Причем такую запись в учетной политике организация может произвести лишь в отношении процентов, по которым действующим законодательством предусмотрена вариантность их отнесения на себестоимость либо на операционные расходы. [9, с.35-37]
Также по данной тематике свою точку зрения показала Л. Голуб в статье«Правила ведения бухгалтерского и налогового учетов возникших обязательств по кредитам». В связи с изменениями в законодательстве возникли вопросы, связанные с отражением в бухгалтерском учете процентов по кредитам. [8, с.17]
С учетом всех вышеуказанных вопросов актуальной является проблема совершенствования учета банковских кредитов и займов. Так, зачастую в статьях авторы приводят свои мнения по поводу решения возникших проблем. Например, вопрос неоднозначного толкования правовой природы счетов по учету кредитной задолженности кредитополучателя поднимает в своей статье В. Лисикова «О классификации счетов плательщиков».
Таким образом, вопросы получения, бухгалтерского учета кредитов и займов достаточно широко рассмотрены в литературе и в периодической печати. Однако до сих пор существует ряд вопросов в этой области, которые требуют решения.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Кредиты и займы как экономические категории возникли достаточно давно, однако их роль в экономике не уменьшается, а увеличивается с каждым годом. На сегодняшний день они являются наиболее распространенными способами финансирования хозяйственной деятельности организаций, решения их финансовых проблем. Многим предприятиям неоднократно предоставляются кредиты для приобретения сырья, материалов, проведения реконструкции, что способствует более эффективному функционированию организации и получению высоких результатов.
Порядок и условия кредитования определены банковским законодательством.
Эффективность системы расчетно-кредитных операций во многом зависит от правильной организации бухгалтерского учета в организации.
На данном этапе существует ряд вопросов в части отражения на счетах бухгалтерского учета процентов по кредитам и займам, которые играют важную роль в организации учета.
Законодательное и нормативное разрешение поставленных проблем, устранение отмеченных недостатков будет способствовать повышению качества бухгалтерского учета кредитов и займов, и как следствие более эффективному использованию заемных средств.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Поляк, Г. Б. Финансы, денежное обращение и кредит : учебник для вузов, 2-е изд. 2001 г.
2. Пупликов, С. И. Банковские операции : учебное пособие для ссузов, 2003 г.
3. Лаврушин, О. И. Банковское дело : учебник для вузов по экон. спец. 2-е изд., перерад. и доп. М : Финансы и статистика, 2000 г.
4. Н. Стрельская Проблемы и пути совершенствования учета процентов за пользование кредитами// «Главный Бухгалтер», 2001г. № 44.
5. Банковский кодекс Республики Беларусь от 25.10.2000 № 441-З/ Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2000г., № 106.
6. Гражданский кодекс Республики Беларусь от 07.12.1998 № 218-3//Ведамасцi Нацыянальнага сходу Рэсп. Беларусь. 1999. № 7-9.
7. Закон РБ от 25.06.2007 № 42-З «О бухгалтерском учете и отчетности».
8. Голуб, Л. Учет процентов по кредитам и займам // журнал «Главный Бухгалтер» 2008 №23.
9. Крупнова, А. Отражение в бухгалтерском учете процентов за пользование кредитами,
8-09-2015, 13:33