Учет кредитов и займов 5

Введение

Многие коммерческие организации из-за недостаточности собственных оборотных средств по финансированию отдельных хозяйственных операций используют кредитные ресурсы и заемные средства.

До 1 января 2002г. в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета отсутствовал специальный документ, регулирующий порядок учета кредитов и займов, и формирование в бухгалтерском учете данной информации осуществлялось в соответствии с требованиями ПБУ 5/98 "Учет материально-производственных запасов", ПБУ 6/01 "Учет основных средств", ПБУ 9/99 "Доходы организации", ПБУ 10/99 "Расходы организации" и Инструкцией по применению Плана счетов финансово-хозяйственной деятельности предприятий.

Во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998г. N 283, Минфин России Приказом от 2 августа 2001г. N 60н утвердил Положение по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" (ПБУ 15/01).

В дальнейшем, в целях совершенствования нормативно-правового регулирования в сфере бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности Приказом Минфина от 27 ноября 2006г. №155н “О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету” из ПБУ 15/01 были исключены пункты 9,21,22 (касающиеся суммовых разниц).

А уже с бухгалтерской отчетности 2009г. вступает в силу Приказ Минфина от 06.10.08 N 107н “Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008)” , устанавливающий особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о расходах, связанных с выполнением обязательств по займам (включая обязательства по векселям и облигациям), а также кредитам (в том числе товарным и коммерческим). Так, в частности, со следующего года задолженность по полученным займам и кредитам не будет подразделяться на краткосрочную и долгосрочную. В перечне расходов по займам отсутствует упоминание курсовых разниц по займам и кредитам, полученным и выраженным в иностранной валюте или условных единицах. Порядок учета расходов по займам содержит пример расчета доли процентов, подлежащих включению в стоимость инвестиционного актива (объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к учету в качестве основных средств, НМА или иных внеоборотных активов).

Минфин России продолжает работу по реформированию бухгалтерского учета, так как необходимость упростить его правила, усовершенствовать методологию и приблизить к международным стандартам назрела уже давно.

Итак, настоящее положение (ПБУ 15/01) устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о затратах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам (в том числе товарному и коммерческому кредиту), включая привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).

В настоящее время значение заемных средств для предприятий сложно переоценить, так как заемные средства - необходимая статья финансирования деятельности предприятий. Особое место занимают банковские кредиты. Они обеспечивают хозяйственную дея­тельность предприятий, содействуют их развитию, увеличению объемов производства продукции, работ, услуг. Значение кредитов как до­полнительного источника финансирования коммерческой деятельности особенно проявляется на стадии становления предприятия, которое ис­пользует кредитные ресурсы при осуществлении долгосрочных инвести­ций, направленных на создание нового имущества (при капитальных инве­стициях). Кредиты также помогают предприятию постоянно поддерживать необходимый уровень оборотных средств, содействуют ускорению оборачиваемости средств предприятия.

Актуальность данной курсовой работы видится в том, что у предприятий всех форм собственности всё чаще, объективно возникает потребность привлечения заемных средств, для осуществления своей деятельности и извлечения прибыли.

В связи с этим возросла роль правильного учета кредитов и займов в бухгалтериях предприятий. От правильности и достоверности учета кредитов и займов зависит знание руководством предприятия их объемов и структуры, это позволяет принимать правильные решения по изменению данных характеристик, позволяет анализировать рентабельность полученных средств и т.д. Правильный учет позволит в дальнейшем выбрать наиболее удобный и выгодный для предприятия вид получения дополнительных денежных средств.

Также следует отметить, что будучи одним из экономических рычагов воздействия на производство, кредит способствует развитию производства, повышению его эффективности.

Целью данной курсовой работы является систематизация, закрепление и расширение полученных теоретических знаний по бухгалтерскому учету в сфере кредитов и займов.

В этой связи, задачами курсовой работы являются:

- Ознакомиться с понятием кредитов и займов, их особенностями;

- Рассмотреть учет кредитов и займов как полученных, так и выданных;

- Изучить состав и порядок признания затрат по кредитам и займам;

- Систематизировать информацию по данной теме и сделать выводы;

Объектом работы является бухгалтерский финансовый учет.

Предмет работы – бухгалтерский учет кредитов и займов.

В работе использованы литература отечественных и зарубежных авторов, нормативно-правовые акты.

1. Понятие кредитов и займов и их особенность.

Кредит - это сделка, оформленная кредитным договором, по которой банк или любая кредитная организация (кредитор) обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее (ст.819 ГКРФ).

Кредитные отношения банка с предприятием оформляются договором. Субъектами кредитных отношений могут быть предприятия (независимо от форм собственности), являющиеся юридическими лицами, с одной стороны, и коммерческие банки, с другой. Важным условием для заключения такого договора является представление в банк документа налогового органа о том, что он имеет заявление предприятия о желании получить ссуду у данного банка.

Как правило, предприятие пользуется кредитом, предоставляемым банком, в котором открыт его расчетный счет. Но оно вправе получить кредит и в другом банке: переход на договорные кредитные отношения явился важным фактором демократизации хозяйственных связей, позволил наиболее полно использовать экономические методы во взаимоотношениях банка и предприятия с учетом их прав и интересов.

Однако сфера применения кредитного договора ограничена. Согласно ч.2 пункту 1 статьи 819 ГК, во-первых, кредиторами по такому договору могут выступать только банки и другие кредитные организации и, во-вторых, кредитный договор может устанавливать лишь сугубо денежное обязательство. К договорам, содержащим обязанность предоставить в кредит вещи иные, чем деньги, применяются специальные правила о товарном кредите, имеющем свои особенности, в том числе специальную область применения.

Отличаясь от займа как договор, обязывающий кредитора предоставить деньги взаймы, кредитный договор, вместе с тем, включает типичные для любого заемного обязательства условия.

Для рассмотрения сущности кредита следует установить разницу между кредитом и займом.

После того, как деньги по кредитному договору получены заемщиком, на него возлагаются обязанности возвратить полученную сумму и уплатить проценты на нее. Порядок, сроки и другие условия исполнения таких обязанностей урегулированы правилами о займе. Исходя из этого определено, что к отношениям по кредитному договору применяются правила о займе, если иное не предусмотрено правилами о кредитном договоре или не вытекает из его существа (п. 2 ст. 819). К обязанностям заемщика по кредитному договору подлежат применению, в частности, следующие правила о займе:

- о процентах по договору займа (пп. 1 и 2 ст. 809);

- об обязанностях заемщика возвратить сумму займа (ст. 810);

- о последствиях нарушения заемщиком договора займа (ст. 811);

- о последствиях утраты обеспечения возврата суммы займа (ст. 813);

- о целевых займах (ст. 814).

Статья 820 придает особое значение требованиям к форме кредитного договора. Он должен быть заключен в письменной форме. Несоблюдение письменной формы влечет недействительность этого договора.

Для характеристики кредитного договора существенным является вопрос о том, насколько юридически связаны, с одной стороны, кредитор своим обязательством предоставить кредит, а с другой стороны, заемщик своим обязательством принять предоставленное кредитором. Обязанность предоставить кредит подлежит исполнению кредитором на условиях, предусмотренных договором, и в случае нарушения этой обязанности он несет перед должником ответственность, установленную законом и договором. Отказ кредитора от исполнения этой обязанности допускается, однако, при наличии обстоятельств, очевидно свидетельствующих о том, что предоставленная заемщику сумма не будет возвращена в срок (п. 1 ст. 821).

К таким обстоятельствам можно отнести, например, наличие у заемщика неудовлетворительной структуры платежного баланса (неплатежеспособность). Основанием для отказа от дальнейшего кредитования заемщика является и нарушение последним предусмотренной договором обязанности целевого использования кредита (п. 3 ст. 821).

Очевидно, что отказ кредитора от предоставления кредита либо расторжение договора до такого предоставления возможны также при наличии соответствующих обстоятельств, предусмотренных общими положениями ГК об обязательствах (ст. 328, 405, 450).

В отличие от кредитора заемщик менее жестко связан своими обязанностями, возникающими из кредитного договора, до получения суммы займа. По общему правилу заемщик вправе отказаться от получения кредита, предварительно уведомив об этом кредитора до установленного договором срока предоставления кредита (п. 2 ст.821). Из этого правила законом, иными правовыми актами или договором могут быть сделаны исключения.

Здесь также предусмотрено право заемщика отказаться от получения кредита с предварительным уведомлением кредитора. Но в случаях, когда заемщик является юридическим лицом, он обязан возместить кредитору убытки, причиненные отказом от получения кредита.

Заем - это сделка, оформленная договором займа, по которой одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (ст.807 ГКРФ).

Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей. Подтверждающими документами могут быть:

1.Кассовые ордера и платежные поручения (если предметом договора займа являются денежные средства);

2.Накладные (если заем предоставлен в неденежной форме).

Договор займа заключается в письменной форме в следующих случаях:

- между гражданами, если его сумма превышает не менее чем в десять раз установленный законом минимальный размер оплаты труда;

- когда займодавцем является юридическое лицо (независимо от суммы).

Законом не установлена обязанность соблюдения письменной формы договора для случая, если гражданин предоставляет договор юридическому лицу.

В дополнение к этому, п.2 ст. 808 ГКРФ разрешает оформлять заем упрощенно: распиской заемщика или другими документами, подтверждающими передачу денег или других вещей (например, заверенными копиями первичных учетных документов, составляемых в целях бухгалтерского учета).

По усмотрению сторон договор займа может быть:

1.Безвозмездным – заемщик обязан возвратить только сам долг;

2.Возмездным – помимо суммы долга заемщик обязан уплатить проценты.

Если в договоре прямо не указано, что он является безвозмездным, то заемщик обязан уплатить проценты даже в том случае, если их размер и порядок уплаты сторонами не установлены. Размер процентов определяется ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части (п.1 ст.809 ГКРФ). При заключении возмездного договора стороны должны согласовать размер процентов и порядок их уплаты. По общему правилу проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа (п.2 ст.809 ГКРФ).

Договор займа предполагается беспроцентным в случаях, когда:

- договор заключен между гражданами на сумму, не превышающую пятидесятикратного установленного законом минимального размера оплаты труда, и не связан с осуществлением предпринимательской деятельности хотя бы одной из сторон;

- по договору заемщику передаются не деньги, а другие вещи, определенные родовыми признаками.

В срок, установленный в договоре, заемщик обязан возвратить полученную сумму займа. При этом сумма беспроцентного займа может быть возвращена заемщиком досрочно. Сумма займа, предоставленного под проценты, может быть возвращена досрочно только с согласия займодавца (п.2 ст.810 ГКРФ).

Обычно в тексте договора цель, ради которой стороны вступают в отношения займа, не указывается. Но предоставление займа по соглашению сторон может носить и целевой характер. В этом случае заемщик, во-первых, обязан использовать сумму займа по целевому назначению и, во-вторых, обеспечить заимодавцу возможность контролировать такое использование займа.

В случае нарушения заемщиком договора займа , когда заемщик не возвращает в срок сумму займа, на эту сумму подлежат уплате проценты в размере, предусмотренном пунктом 1 статьи 395 настоящего Кодекса, со дня, когда она должна была быть возвращена, до дня ее возврата займодавцу независимо от уплаты процентов, предусмотренных пунктом 1 статьи 809 настоящего Кодекса.

А если договором займа предусмотрено возвращение займа по частям (в рассрочку), то при нарушении заемщиком срока, установленного для возврата очередной части займа, займодавец вправе потребовать досрочного возврата всей оставшейся суммы займа вместе с причитающимися процентами (п.2 ст.811 ГКРФ).

В случаях, предусмотренных законодательством, организация может осуществлять привлечение заемных средств путем выпуска и продажи облигаций, выдачи векселей.

Согласно ст. 816 ГКРФ облигацией признается ценная бумага, удостоверяющая право держателя на получение от лица её выпустившего (эмитента) номинальной стоимости облигации, а также определенного процента от этой стоимости. Сроки выплат процента и срок погашения облигации также оговариваются эмитентом при выпуске. При этом выплаты процентов могут происходить как единожды – при погашении облигации, так и несколько раз за период обращения этой ценной бумаги.

Векселем признается ценная бумага, удостоверяющяя ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы, отношения сторон по векселю регулируются законом о переводном и простом векселе.

С момента выдачи векселя правила настоящего параграфа могут применяться к этим отношениям постольку, поскольку они не противоречат закону о переводном и простом векселе.

2. Порядок учета задолженности по полученным кредитами займам

Учет задолженности по полученным кредитам и займам ведется согласно нормам ПБУ 15/01. Для целей настоящего положения введены две классификации задолженности по полученным кредитам и займам:

I классификация — классификация долговых обязательств (в зависимости от установленных сроков их погашения, обусловленных соответствующими договорами) как краткосрочных и долгосрочных.

II классификация — классификация краткосрочной и долгосрочной задолженности по займам и кредитам (в зависимости от наступления сроков погашения задолженности согласно условиям договора) как срочной и просроченной.

1) Классификация задолженности в качестве краткосрочной и долгосрочной

Согласно П. 5 ПБУ 15/01, задолженность организации-заемщика по полученным кредитам и займам (в зависимости от сроков ее погашения согласно условиям договоров) подразделяется на:

- краткосрочную задолженность, срок погашения которой не превышает 12 месяцев;

- долгосрочную задолженность со сроком погашения свыше 12 месяцев.

Как правило, задолженность считается долгосрочной, пока не истечет срок ее погашения. Однако, нормами ПБУ 15/01 заемщику предоставлено право переводить долгосрочную задолженность в краткосрочную или продолжать учитывать заемные средства со сроком погашения свыше 12 месяцев в составе долгосрочной задолженности до истечения срока займа или кредита.

Перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную осуществляется за 365 дней до окончания срока возврата займа или кредита согласно договору. Выбранный вариант учета заемных средств со сроком погашения свыше 12 месяцев организация-заемщик должна закрепить в приказе по учетной политике и применять в отношении всех заемных средств.

Факт представления обязательств, учтенных ранее как долгосрочные, в качестве краткосрочных целесообразно отдельно раскрывать в пояснительной записке к годовому бухгалтерскому отчету.

Классификация обязательств по полученным кредитам и займам как краткосрочных и долгосрочных учитывается также при отражении операций на счетах бухгалтерского учета по Плану счетов.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н, для учета расчетов с банками и другими заимодавцами по полученным от них кредитам и займам предназначены два синтетических счета: счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Бухгалтерские проводки перевода долгосрочной задолженности в краткосрочную приведены в таблице 1.

Таблица 1- Бухгалтерские проводки перевода долгосрочной задолженности в краткосрочную.

Аналитический учет краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их согласно П. 8 ПБУ 15/01

Для целей бухгалтерского учета как долгосрочная, так и краткосрочная задолженность по полученным кредитам и займам подразделяется также на срочную и просроченную.

Срочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке.

Просроченной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам с истекшим, согласно условиям договора, сроком погашения.

Пунктом 6 ПБУ 15/01 установлено, что перевод срочной задолженности в просроченную по истечении срока


8-09-2015, 15:02