Министерство образования и науки Российской Федерации

Сибирская академия финансов и банковского дела

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Бухгалтерский учет»

Тема: «Бухгалтерский учет операций по товарному кредиту»

Новосибирск 2008

ОГЛАВЛЕНИЕ

Введение.

1. Нормативно-правовые аспекты понятия товарного кредита

1.1. Понятие товарного кредита

1.2. Риски, связанные с выдачей товарного кредита

1.3. Товарный кредит как способ минимизации НДС

2. Бухгалтерский и налоговый учет операций по товарному кредиту

2.1. Бухгалтерский и налоговый учет кредитора

2.1.1. Бухгалтерский учет

2.1.2. Налоговый учет

Пример учета операций, связанных с договором товарного кредита у кредитора.

2.2. Бухгалтерский и налоговый учет у заёмщика

2.2.1. Получение товарного кредита организацией-заёмщиком

2.2.2. Приобретение товара для возврата товарного кредита

2.2.3. Возврат товарного кредита

Пример учета операций, связанных с договором товарного кредита у заёмщика

3. Учетная политика

3.1. Начисление процентов по товарному кредиту

Заключение

Список используемой литературы.

Введение.

Займы могут предоставляться денежными средствами или имуществом. Особенности заключения договоров займа получили свое отражение в главе 42 ГК РФ «Заем и кредит».

Выдача возвратных займов может быть на выгодных условиях – на процентной основе, или на беспроцентной основе.

На практике организациям часто приходится сталкиваться с проблемой пополнения оборотных средств путем временного заимствования сырья, материалов и иных материально-производственных запасов. Для этих целей одна сторона (заимодавец) может передать другой стороне (заемщику) материальные ценности в натуральном виде в рамках договора товарного кредита.

Целью курсовой работы является рассмотрение вопросов, связанных с особенностями операций товарного кредитования, отражения операций в бухгалтерском учете у кредитора и у заемщика.

Одной из задач курсовой работы является рассмотрение примеров товарного кредитования у займодавца и у заёмщика.

1. Нормативно-правовые аспекты понятия товарного кредита

1.1. Понятие товарного кредита

Товарный кредит – это заемное обязательство, согласно которому одна сторона (кредитор) обязуется предоставить другой стороне (заемщику) товары, определенные родовыми признаками.

Порядок заключения договора товарного кредита регулируется ст. 822[1] ГК РФ, на который распространяются общие правила кредитного договора и, в частности, его заключение в письменной форме любыми субъектами. Помимо этого договор товарного кредита сочетает в себе признаки двух гражданско-правовых обязательств: купли-продажи и кредита.

Так как к этому договору применяются правила заключения кредитного договора, предполагается, что договор товарного кредита является возмездным, то есть за пользование товаром кредитор вправе взимать проценты. Причем они могут быть установлены как в денежной, так и натуральной форме. Их размер определяется соглашением сторон, а при отсутствии такового – в соответствии со ставкой рефинансирования Банка России. Если же условие о процентах в договоре отсутствует, то он считается беспроцентным (ст. 809[2] ГК РФ).

Переход права собственности на товар по договору товарного кредита происходит в момент его фактической передачи от кредитора к заемщику. Условия о количестве, об ассортименте, о комплектности, о качестве, о таре и (или) об упаковке предоставляемых вещей должны исполняться в соответствии с правилами о договоре купли-продажи товаров, если иное не предусмотрено договором товарного кредита (абзац второй ст. 822[3] ГК РФ).

У договора товарного кредита много общего с договором займа товаров, но в, то же время, есть и существенные отличия. Так, договор займа товаров является реальным договором и считается заключенным только с момента их передачи (п. 2 ст. 807[4] ГК РФ). Заемщик не может принудить заимодавца к выдаче займа, поэтому права и обязанности сторон возникают в день передачи товаров. Это и отличает данный договор от договора товарного кредита, согласно которому обязанность кредитора по передаче товаров возникает с момента его подписания.

На практике договор товарного кредита предоставляет значительные преимущества: покупатель получает товар в собственность с момента передачи ему товара и имеет право его продавать, передавать на реализацию другим предприятиям, то есть совершать с товаром любые действия, предусмотренные законом. Кроме того, покупатель не должен сразу уплачивать полную стоимость товара, полученного в кредит.

1.2. Риски, связанные с выдачей товарного кредита

Выдачу товарного кредита традиционно считают одним из способов минимизации НДС. Но достаточно ли велика будет налоговая экономия, чтобы оправдать все риски, связанные с этой операцией? Выдавать с НДС или без?

По договору товарного кредита одна сторона (кредитор) передает в собственность другой стороне (заемщику) какие-либо вещи (например, товары) на определенный срок. А заемщик обязуется через определенное время вернуть кредитору такие же ценности и заплатить проценты по кредиту. Общие признаки этих ценностей - количество, качество, вес, размер и т. п. - стороны должны зафиксировать в договоре.

Нужно ли платить НДС со стоимости переданных в кредит товаров? Вопрос спорный. Существует две противоположные позиции по этому вопросу.

Первая точка зрения: с суммы выданного кредита нужно платить НДС. Какие же аргументы приводятся в пользу этой позиции?

По договору товарного кредита вещи передают заемщику в собственность. Передача права собственности признается реализацией (п. 1 ст. 39[5] НК РФ). А реализация товаров, работ или услуг - это и есть объект обложения НДС (п. 1 ст. 146[6] НК РФ).

Вторая точка зрения: с суммы выданного товарного кредита платить НДС не надо. Реализация (в том смысле, который дает этому понятию Налоговый кодекс) - это передача права собственности на товары (имущество, результаты выполненных работ, оказанных услуг) на возмездной или (в ряде случаев) на безвозмездной основе. Иначе говоря, признаки реализации таковы:

1. переход права собственности на ценности от одного лица к другому;

2. возмездность (необходимость оплатить деньгами или имуществом) или безвозмездность.

Передача чего-либо в кредит – это передача товаров (имущества, вещей) партнеру во временное пользование. При этом заемщик не расплачивается за полученные ценности деньгами или имуществом, а лишь возвращает кредитору такие же ценности. Оплачивает он только услугу по предоставлению кредита.

Таким образом, в нашем случае речь идет не о возмездной (или безвозмездной), а о возвратной основе. Это значит, что отсутствует второй признак реализации. А раз так, то нет и объекта обложения НДС. Однако если придерживаться этой позиции, то, скорее всего, придется отстаивать ее в суде.

К тому же, если не начислить НДС при передаче товаров в кредит, то не удастся применить и налоговый вычет при оприходовании этих товаров. То есть "входной" налог, ранее зачтенный из бюджета (в тот момент, когда кредитор получил ценности от поставщика), придется восстановить. Потому что получится, что ценности используются в деятельности, не облагаемой НДС. А раз так, то и зачесть входной" налог по ним нельзя (п. 2 ст. 171[7] НК РФ).

1.3. Товарный кредит как способ минимизации НДС

На проценты по товарному кредиту начисляют НДС. Делают это по особым правилам, которые "озвучены" в подпункте 3 пункта 1 статьи 162[8] НК РФ. А именно: налогом облагают не всю сумму процентов, а лишь ту их часть, которая превышает проценты, рассчитанные исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ. При этом используют расчетную ставку НДС (п. 4 ст. 164[9] НК РФ).

Такое "частичное" налогообложение послужило поводом к тому, чтобы использовать выдачу товарного кредита в качестве одного из способов минимизации НДС. Суть схемы в следующем.

Вместо "обычного" договора купли-продажи с потенциальным покупателем заключают договор товарного кредита. Соответственно в роли кредитора выступает поставщик, а в роли заемщика – покупатель. Когда срок договора истечет, с покупателем (заемщиком) заключают соглашение о замене возврата кредита товарами на погашение его деньгами. Экономию на НДС получают за счет того, что наценку на товары (добавленную стоимость) "превращают" в проценты по кредиту. И если эти проценты уложатся в лимит (ставка рефинансирования ЦБ РФ), то НДС на них начислять не надо. В бюджет кредитор заплатит лишь налог, который приходится на саму сумму

2. Бухгалтерский и налоговый учет операций по товарному кредиту

2.1. Бухгалтерский и налоговый учет кредитора

2.1.1 Бухгалтерский учет

В рамках рассматриваемого вопроса фирма, предоставляющая товарный кредит является кредитором . Соответственно порядок бухгалтерского учета операций по договору товарного кредита определен для кредитора Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02). Таким образом, передача материалов по договору товарного кредита отражается записями:

Проценты по договору товарного кредита признаются прочими доходами и начисляются в конце каждого отчетного периода согласно условиям договора (п. 7, ПБУ 9/99 «Доходы организации»[10] ). Проводки, связанные с начислением и поступлением процентов, будут иметь следующий вид:

Сумма процентов по товарному кредиту увеличивает налоговую базу по НДС, но только в части, превышающей ставку рефинансирования ЦБ РФ (подп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ[11] ).

Возврат товарного кредита оформляется проводками:

2.1.1 Налоговый учет

При передаче товаров по договору товарного кредита в силу прямого указания в статье 807 ГК РФ[12] передается и право собственности на эти товары. А значит, формально происходит реализация товара, являющегося предметом кредита (ст. 39 НК РФ[13] ). В свою очередь реализация товаров признается объектом обложения НДС (ст. 146 НК РФ[14] ). При этом в отличие от денежного займа (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ[15] ) товарный кредит от обложения не освобожден. Таким образом, передача имущества по договору товарного кредита подпадает под обложение НДС. Причем налоговой базой в данном случае будет стоимость передаваемых товаров (ст. 154 НК РФ[16] ). То есть НДС нужно начислить не на проценты, получаемые за пользование кредитом, а на само «тело» кредита. В то же время при возврате займа заимодавец получит право на вычет этого НДС.

С налогом на прибыль ситуация гораздо проще. В пункте 12 статьи 270 НК РФ[17] четко оговорено, что в расходы не включается стоимость имущества, переданного по договорам кредита или займа, здесь нет ограничения по предмету договора, а значит, стоимость имущества, передаваемого по договору товарного кредита, в расходах не учитывается. Соответственно при возврате кредита это имущество не будет включаться в доходы. Об этом сказано уже в подпункте 10 пункта 1 статьи 251 НК РФ[18] . Проценты же, полученные за пользование кредитом, составят доход заимодавца.

Пример учета операций, связанных с договором товарного кредита у кредитора.

ООО «Радуга» (кредитор) предоставило товарный кредит сроком на месяц заемщику ЗАО «Катюша» в виде 1000 кг крупы стоимостью 20 руб. за 1 кг без учета НДС.

Ставка рефинансирования ЦБ РФ на момент действия договора - 11 процентов.

В соответствии с условиями договора ЗАО «Катюша» должно вернуть через месяц 1000 кг крупы аналогичного качества. В качестве платы за предоставленный кредит заемщик должен передать кредитору 50 кг аналогичного товара. Для возврата кредита и оплаты процентов ЗАО «Катюша» покупает 1000 кг крупы, цена купленного товара - 25 руб. за 1 кг (в том числе НДС).

Моментом определения налогооблагаемой базы по НДС у ООО «Радуга» в соответствии с пунктом 1 статьи 167 НК РФ будет день отгрузки товара по товарному кредиту.

Кредитор определяет, будут ли проценты облагаться НДС, для чего пересчитывает сумму натурального выражения в процентное:

Ставка рефинансирования в месяц составит:

Процент по выданному кредиту превышает размер ставки рефинансирования. Значит, разница, облагаемая НДС:

Найдем облагаемую НДС долю от полученного в качестве платы за пользование товарным кредитом товара:

В учете ООО «Радуга» данные операции были отражены следующим образом:

Возврат приобретенного для погашения кредита товара отражается в учете по стоимости приобретения товара.

Учет у заемщика осложняется тем, что при возврате товарного кредита необходимо учитывать разницу в стоимости приобретенного для возврата товара и полученного от кредитора. Разница между ценой приобретения возвращаемых товаров и их оценкой при получении товарного кредита отражается в составе прочих расходов организации-заемщика. При этом доначисляется расход в виде ценовой разницы между учетной стоимостью и фактическими затратами на проценты, который также учитывается в составе прочих расходов.

2.2. Бухгалтерский и налоговый учет у заёмщика

2.2.1 Получение товарного кредита организацией-заёмщиком

Порядок бухгалтерского учета операций по договору товарного кредита для заемщика предусмотрен ПБУ 15/01. В соответствии с Планом счетов для обобщения информации о состоянии полученных организацией краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов и займов предназначен счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», долгосрочных – счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Пунктом 17 ПБУ 15/01 определено, что задолженность по полученным займам и кредитам показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров.

На основании п. 3 ПБУ 15/01 задолженность по товарному кредиту принимается к учету в стоимостной оценке полученных вещей. Если в договоре не указана стоимость заемного товара, то


8-09-2015, 15:44