Основные организации бухгалтерского учёта в бюджетных учреждениях
К специфическим особенностям бюджетного учёта необходимо отнести:
1)контроль выполнения сметы расходов;
2)раздельный учёт кассовых и фактических расходов;
3)организацию учёта в разрезе статей бюджетной классификации;
4)строгое соответствие учёта и отчётности ,требованиям нормативных документов;
5)отраслевую специфику учёта в организациях культуры ,науки, образования, органов здравоохранения и т.д .
Особенностью бухгалтерского учёта в организациях непроизводственной сферы определяется законодательством «О бюджетных устройствах и о бюджетном процессе Украины», инструкциями бухгалтерского учёта, в учреждениях и организациях ,которые финансируются в государственных и местных бюджетах, другими нормативными документами, Министерством Финансов Украины, Государственным Казначейством Украины.
Сохранение и развитие учреждений бюджетной сферы требует повышения отдачи финансовых ресурсов ,материальных и трудовых ресурсов ,которые выполняются в взаимосвязи выделенных из бюджета средств с результатами их использования.
С целью привлечения дополнительных финансовых средств для развития отраслей непроизводственной сферы, государство предусмотрело целую систему налоговых льгот юридическим и физическим лицам, в том числе иностранных, которые вкладывают средства в развитие названных учреждений .Это ещё один дополнительный источник финансирования деятельности непроизводственной сферы.
Важную роль в внедрении в глубь этих мероприятий принадлежит рациональной организации бухгалтерского учёта отчётности и анализа хозяйственной деятельности учреждений бюджетной сферы. Контрольные функции учёта должны быть непосредственно связаны со всей учётной работой- оформлением и приёмом документов. Контроль должен предусматривать в первую очередь, порядок проверки:
1)Выполнение постановления ,распоряжений государственных органов и высших организаций;
2)Соблюдение установленных нормативных расходов;
3)Соблюдение сроков платежей;
4)Правильность и своевременность принятия и отпусков товарно-материальных ценностей;
5)Правильность затрат фонда оплаты труда;
6)Соблюдение установленных штатов, дополнительных окладов, смет расходов;
7)Сохранение имущества товарно-материальных ценностей ,денежных средств ,в местах их хранения использования;
8)Правильность осуществляемых во время учёта расходов.
Основными нормативными документами в соответствии с которыми организовывается учёт в бюджетных учреждениях Украины- новый план
счетов бухгалтерского учёта и порядок его применения, новая бюджетная классификации расходов, инструкция про корреспонденцию счетов бухгалтерского учёта, для отображения основных хозяйственных операций в бюджетных учреждениях ,инструкция про формы мемориальных ордеров бюджетных учреждений и порядок их составления, инструкция по учёту запасов бюджетных учреждений и др.
Существуют две организационные формы учёта в бюджетных учреждениях:
1)Бухгалтерия отдельных учреждений;
2)Централизованные бухгалтерии, наиболее распространённая форма организации учёта в бюджетных учреждениях.
История развития бюджетного учёта и организация бюджетного учёта выполнения бюджета
В становлении и развитии бюджетного учёта советского периода, можно выделить такие этапы:
1этап 1917-1938г. Бюджетный учёт ведётся в соответствии с простой системой с учётом трёх планов счетов:
а) для учёта операций по выполнению сметы расходов по бюджету;
б) для учёта операций с внебюджетными средствами;
в) для учёта операций в неуставных подсобных хозяйствах
2этап 1939-1955г. Внедряется двойная система ввода, таким образом была создана Единая система бюджетного учёта.
3 этап 1955-1987г. Впервые в СССР в 1955г. Утверждается Министерством Финансов Украины «Положение о бухгалтерской отчётности и балансе в учреждениях и организациях» находящимся на государственном бюджете СССР. Для учреждений, которые ведут учёт по двойной системе утверждён Единый план счетов, они стали составлять единый баланс с использованием сметы расходов, в 1958г. Министерство Финансов утверждает «Методологические указания о бухгалтерском учёте в централизованных бухгалтериях бюджетных учреждений. Позднее были разработаны учётные регистры для машинной обработки учётной информации.
4этап 1986-1999г. Охватывает единые последние советские и первые постсоветские времена. Развитие бюджетного учёта характеризовалось:
1)централизацией и децентрализацией учёта;
2)широкое использование современных вычислительных машин для обработки учётной и экономической информации;
3)перевод бюджетных учреждений на двойную систему учёта;
4)принудительной переработкой нормативных актов по организации бухгалтерского учёта в бюджетных учреждениях;
5)учётом показателей коммерческой деятельности бюджетных учреждений и внебюджетных источников их финансирования;
6)учётом финансовой и планово-экономической работы в централизованных бухгалтериях;
7)обновление учреждений Государственного казначейства.
С 2000г. Начинается новый период в развитии бюджетного учёта, который определяется:
1)внедрением нового плана счетов бухгалтерского учёта бюджетных учреждений;
2)внедрением новых учётных регистров и форм отчётности;
3)строительством баланса по принципу «непо».
История развития бюджетного учёта тесно связана с историей органов казначейства.
Для обеспечения полного и своевременного поступления доходов и использование бюджетных средств по целевому назначению, необходимо правильная организация бухгалтерского учёта выполнения бюджета.
Бюджетный учёт- это бухгалтерский учёт в выполнении бюджета и смет бюджетных учреждений.
Объекты бухгалтерского учёта:
1.доходы и расходы бюджета;
2.денежная наличность в банках;
3.средства в расчётах между бюджетами;
4.фонды и резервы , которые создаются в процессе выполнения бюджета
5.материальные ценности бюджетных учреждений.
Бюджетный учёт содействует рациональному использованию распределения национального дохода на цели расширении, создания и достижения на поддержку необходимых пропорций в развитии отдельных отраслей народного хозяйства, точному выполнению утверждённого бюджета.
Задания бухгалтерского учёта :
1.точное выполнение утверждённого бюджета;
2.соблюдение финансово-бюджетной дисциплины и строгого режима в экономике расходования бюджетных средств.
3.охрана имущества, государственной собственности;
4.мобилизация средств в бюджет и выявление дополнительных доходов.
Бюджетный учёт ведётся в соответствии с действующим законодательством, непосредственно учёт выполнения бюджета возложена на ГКУ и МФУ. Единая система ГКУ состоит из ГУ (Главного управления) ГКУ и подчинённых ему – территориальных органов «ГК АРК ГК, ГК областей»
В состав областных органов ГКУ входят районные и межрайонные отделения ГКУ.
Бухгалтерский учёт в бюджетных учреждениях обеспечивает отображение всех операций связанных с использованием смет расходов, специальных средств и обобщение данных учёта и отчётности необходимых для оперативного управления анализа, контроль за целевым использование средств на основании смет. С этой целью ведётся учёт:
1.Кредитов(ассигнований) и расходов бюджетный средств ;
2.Поступления и расходы специальных(вне бюджетных средств);
3.Сохранение и эффективность использования денежных средств, материальных ценностей, оборудования, медикаментов и др.
4.Расчёты с кредиторами(дебиторами) в том числе и оплаты труда
Бухгалтерский учёт осуществляет выполнение смет доходов и расходов в бюджетных учреждениях, ведётся по двойной записи, при помощи мемориально-ордерного, журнально-ордерного, или компьютерной формы учёта.
Бухгалтерский учёт осуществляет выполнение смет расходов с бюджета и специальных средств, а также другие, в бюджетных учреждениях ведётся на единому балансу и по единому плану счетов.
За соблюдением правил бюджетной дисциплины и правильную организацию бухгалтерского учёта в бюджетных учреждениях, ответственность несут руководитель учреждения и главный бухгалтер. Главный бухгалтер должен согласно З.У «Про бухгалтерский учёт и финансовую отчётности в Украине» Бюджетная классификация. Построение и роль предназначения расходов.
Правильность учёта доходов и расходов бюджета обеспечивается Единой системой бюджетного учёта в основу, которой положена бюджетная классификация, введенная в действие ВРУ «Про структуру бюджетной классификации Украины» от 12.07.96г.№ 327/96- ВР с 1 января 1998г., а также приказом МФУ «Про предложение новой бюджетной классификации» от 13.1297г. с изменениями и дополнениями.
Бюджетная классификация имеет организационное и правое значение.
Правовое значение данной классификации в том ,что все показатели доходов и расходов предусмотрено в бюджете и указанно в соответствии с подразделением классификации, являются финансовыми планами ,обязательствами для выполнения на всех уровнях управления.
Бюджетная классификация предусматривает отдельную классификацию доходов бюджета и отдельно классификацию расходов бюджетных средств. В соответствии со статьями 8-12 бюджетного кодекса составляющими бюджетной классификации является:
1)классификация доходов бюджета;
2) классификация расходов бюджета;
3) классификация финансирования бюджета;
4) классификация долга.
Классификация доходов подразделяется на группы, подгруппы, статьи, подстатьи. Все доходы подразделяются на налоговые, неналоговые, доходы от операций с капиталом, безвозвратные начисления (трансферты).
Расходы бюджета подразделяются:
1.по функциональному признаку;
2.за ведомственной структурой;
3.по экономическим признакам;
4.по бюджетам программам.
Коды экономической классификации расходов бюджета принимается при составлении расходной части смет, распорядителей бюджетных средств, план ассигнований.
Для бухгалтеров важное значение имеет экономическая классификация расходов по кодам ,которые организовываются аналитическим учётом фактических расходов бюджетных учреждений.
Экономическая классификация расходов бюджета многоуровневая и представляет собой разграничение расходов по экономическим признакам.
На 1 уровне расходы бюджета подразделяются на такие группы:
-текущие расходы(1000);
-капитальные расходы(2000);
-нераспределённые расходы(3000);
.-кредитование с вычислением (4000).
На 2 уровне текущие расходы подразделяются на такие подгруппы:
-расходы на товары и услуги(1100);
-выплаты процентов по обязательствам(1200);
-субсидии и текущие трансфертные выплаты(1300)
На 3 уровне расходы на товары услуги подразделяются на статьи:
-оплата труда, сотрудникам бюджетных учреждений(1110);
-начисления на заработную плату(1120);
-приобретение предметов, поставки материалов, содержание бюджетных учреждений(1130);
-расходы на командировки(1140);
-материалы, инвентарь, строительство, капитальный ремонт, средства специального назначения(1150);
-оплата коммунальных услуг и энергоносителей(1160);
-использование и разработка государственных программ(1170).
На 4 уровне оплата труда бюджетных учреждений подразделяется на:
-заработная плата(1111);
-денежное содержание военнослужащих(1112);
-выплата по временной нетрудоспособности(1113).
Сметы доходов и расходов бюджетных учреждений
Средства с бюджета на содержание учреждения и проведения различных мероприятий выделяется на основании утверждённой сметы расходов.
Смета расходов - это основной плановый и финансовый документ, который определяет объёмы направления и квартальное распределение средств, которые выделяются из бюджета. Порядок сметы составления бюджетными учреждениями Украины, регламентирует порядок составления, рассмотрения и утверждение и основные требования смет бюджетных учреждений, установлено постановлением КМУ №228 от 28 февраля 2008г.
Порядок формирования единой сметы доходов и расходов учреждений осуществляет на основании показателей лимитной справки, про бюдже6тные ассигнования на следующий год, которую высшая организация направляет всем подотчётным учреждениям в двух недельный срок после утверждения бюджета. В этой справке указывается общее содержание финансирования по соответствующему разделу бюджетной классификации, в том числе с наиболее важными статьями расходов, деловая статья «Оплата труда, начисление на заработную плату, капитальные расходы». Сумма ассигнований из общего фонда бюджета производится по месячному распределению. Тут же указывается дата, до которой должны быть поданы на учреждение проект сметы доходов и расходов, штатного расписания с производственными данными и расчётами.
Единая смета доходов и расходов составляется учреждениями, на календарный год, и утверждается руководителями высших организаций не позднее чем через месяц, после утверждения бюджета, из которого происходит финансирование учреждения. Смета и штатное расписание утверждается в двух экземплярах, один из которых возвращается учреждению, а второй остаётся в высших организациях. Сметы и штатные расписания организаций не имеющей высшей организации, (центральные районные больницы) утверждается районными государственными администрациями или исполнительными органами.
Сметы Министерств и других центральных органов исполнительной власти, а также областных государственных администраций утверждено Кабинетом Министерством Украины, после предыдущеё экспертизы МФУ.
Изменение в утверждённую смету и штатное расписание в процессе их выполнения могут вносится лишь с разрешением высшей организации, которое утвердила смету и штатное расписание.
Единая смета учреждения состоит из 2 разделов - доходов и расходов. Доходная часть состоит из бюджетных ассигнований внебюджетных средств. Расходная часть делится на расходы, которые проводятся за счёт бюджетных ассигнований и на расходы, которые направляются за счёт других поступлений.
Формирование доходной части единой сметы осуществляется на основании индивидуальных расчётов доходов и платежей (кроме ассигнований) и отчислений в бюджет каждого вида доходов.
За основу таких расчётов берутся такие показатели объёмов запланированных платных услуг и другие расчётные показатели размер платы с расчёта на единицу показателя , которые должны учитывать действующего законодательства по «Ценам образования»
В расходной части единой сметы определятся общая сумма расходов учреждения с распределение их по статьям бюджетной классификации ( по квартально). Расходы бюджетных учреждений состоят из расходов на капитальные вложения расходы на текущие удержания учреждения (текущая деятельность), состоят из административно-хозяйственных и операционных расходов.
Административно-хозяйственные расходы - это расходы, на содержание управленческого персонала, приобретения инвентаря, анализ коммунальных услуг и др.
Операционные расходы – это расходы, связанные с осуществлением основной деятельности учреждения (расходы на заработную плату педагогов, врачей, медикаментов).
Смета расходов, которые составляют бюджетными учреждения в разрезе статей бюджетной классификации, называют индивидуальными. При обслуживании учреждений централизованными бухгалтериями последними составляется общая смета, где расходы планируются в разрезе групп учреждений.
Путём обобщения всех расходов на содержание Министерства или Центрального ведомства всех индивидуальных и общих смет на централизованные мероприятия составляют сводную смету соответствующего ведомства, которое и является основанием для финансирования их бюджета.
План счетов в бюджетных организациях
План счетов является важным нормативным документом для всех предприятий, учреждений, организаций.
Он разрабатывается на основании экономической классификации счетов и является основой методологического единства учёта на всех предприятиях. В соответствии с Законом Украины «Про бухгалтерский учёт и финансовую отчётность в Украине» от 16.07.99г. №996.
Период ведения бухгалтерского учёта в бюджетных учреждениях регулируется ГМУ.
Новый план счетов введён в практику учёта в бюджетных учреждениях с 1 января 2000г.
Новый план счетов разработан на основании международных стандартных бухгалтерского учёта и предназначен для отображения в бухгалтерском учёте, хозяйственных операций , бюджетных учреждений, и операций по выполнению сельский, городских бюджетов.
В основу группировки счетов в этом плане положено экономическое содержание хозяйственных средств и особенности хозяйственных процессов, которые учитываются на отдельных счетах. В соответствии с этим в плане счетов выделено 8 классов балансовых и 1 класс 0 вне балансовых счетов. Каждому синтетическому счёту (счет первого порядка) и субсчёту присвоено соответствующее название и код.
Кодирование счетов в новом Плане построена по децимальной системе (десятичной) системе, которая предусматривает, что все счета по своему экономическому содержанию подразделяются не более чем на 10 групп, каждая группа должна объединять не более 10 синтетических счетов, а каждый синтетический счёт должен иметь не более 10 субсчетов.
Полный код субсчёта всегда трёхзначный и включает: номер класса, синтетический счёт, субсчёт.
Код синтетического счёта будет двухзначным, но в бюджетных учреждениях при определении корреспонденции счетов пользуются трёхзначными кодами субсчетов, например, код субсчёта 321, называется, регистрационные счета означает, что этот субсчёт принадлежит к синтетическому счёту 32, который называется «Счета в казначействе» , 3 класс балансовых счетов «Средства, расчёты и другие активы».
Десятичная система кодирования счетов, считается более рациональной, в сравнении с порядковой или серийным номером. Она создаёт неограниченные возможности для детализации объектов учёта, путём введения в учётную практику счетов 3, 4 и большего порядка в соответствии с кодами таких счетов должны быть 4, 5 и более знаков, например, код счёта «Мед. Оборудование» должен иметь 4 знака-1074, о его составе счёт «Оборудование станций переливания крови»-5 знаков -10474.
В плане счетов бюджетных учреждений объедены счета как для учёта выполнения сметы доходов и расходов по бюджету(701-702, 801-803), так и счета учёта поступления и использование внебюджетных средств(711-716, 811-813).
Большинство счетов предназначены для текущего учёта в бюджетных учреждений разных отраслей непроизводственной сферы т.е унифицированные. Но есть и такие счета, применение которых обусловлено особенностями основной деятельности или финансирования отдельных групп учреждений или организаций, например субсчета 351, 634, 635, 723, 823-для изучено-исследовательский учреждений и высших учебных заведений, и субсчета 233-для учреждений охраны здоровья.
Особенностью действующего плана счетов, является то, что он содержит счета, которые могут быть активными, пассивными и активно-пассивными в зависимости от того, у которого распорядителя средств они ведутся.
У распорядителя средств первого уровня, он будет активным(68), у распорядителя второго порядка активно-пассивными ,у распорядителя третьего уровня пассивными.
Самостоятельной группе в плане счетов принадлежат вне балансовые счета, которые ,объединены в класс 0. они предназначены для учёта хозяйственных средств, мероприятий и расчётов, которые исключены из оборотов учреждения и не отображаются в балансе, но требуют специального контроля, а также бланков строгой отчётности.
Учёт на вне балансовых счетах осуществляется без применения двойной записи, т.е по простой системе. К этим счетам, не предусмотрены субсчета.
Счета класса 1 «Необоротные активы» , которые предназначены для учёта материальных и нематериальных активов, полученные для длительного (свыше 1 года) пользования, и не предназначены для реализации или использования на протяжения 1 года,: 10, 11, 12(активные счета), 13(пассивный).
Класс 2 «Запасы», объединяют 6 синтетических счетов,: 20, 21, 22, 23, 24, 25.
Счета класса 3 «Средства, Расчёты и другие активы» , применяются для отображения текущих финансовых активов: средств в кассе, на счетах в учреждениях в банках или в органах ГКУ,: 30, 31, 32, 33, 34, 35, 36.
Класс 4 «Собственный капитал», объединяет 5 счетов, которые применяются для учёта фонда и определение результатов выполнения смет учреждения, а также сельских бюджетов за текущий год,: 40(пассивный), 41, 42, 43, 44.
Класс 5 «Долгосрочные обязательства», объединяют 3 пассивных счёта предназначенных для учёта обязательств учреждения, которые не возникают в процессе обычной деятельности и не являются характерными для учреждений и погашения, которое происходит после завершения текущего бюджетного года. Все счета пассивные:50, 51, 52.
Счета класса 6 «Текущие обязательства» , предназначены для учёта обязательств учреждений, которые возникают на проявлении обычной деятельности т.е при выполнении сметы расходов и доходов и погашение которых ожидается на протяжении текущего бюджетного периода, среди них есть активны а активно пассивные счета:60, 61, 62, 63, 64, 65, 66, 67, 68, 69.
Счета класса 7 «Доходы», предназначены для учёта доходов, которые получают учреждения за счёт общего и специального фонда, а также доходов сельских ,городских бюджетов .Сюда относят 5 счетов670,71,72,73,74.
Класс 8 «Расходы»,
применяется для учёта фактических
8-09-2015, 13:34