СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………
ГЛАВА 1 СУЩНОСТЬ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ………………………………………………
1.1 Определение нематериальных активов и критерии их признания
ГЛАВА 2 УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ С НЕМАТЕРИАЛЬНЫМИ АКТИВАМИ
2.1 Классификация нематериальных активов и их оценка
2.2 Документальное оформление и учет поступления, создания нематериальных активов
2.3 Учет амортизации и обесценения нематериальных активов
2.4 Учет списания и выбытия нематериальных активов
2.5 Инвентаризация нематериальных активов
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
ПРИЛОЖЕНИЯ
Введение
В современных условиях формирование полной информации о хозяйственных процессах практически невозможно без информации о нематериальных активах. Данный вид внеоборотных активов уже имеет повсеместное применение, и поэтому, чтобы вести бухгалтерский учет в организации в соответствии с законодательными и нормативными актами, необходимо рассмотрение вопросов учета нематериальных активов. Это и есть цель данной курсовой работы. Объектом исследования данной работы – нематериальные активы. Теоретической основой проведенного исследования учебно-методическая литература по бухгалтерскому и налоговому учету, материалы периодических специализированных изданий по данному вопросу, а также нормативно-правовые акты, регулирующие данную сферу. В ней дается детальная классификация и структура нематериальных активов, представлена оценка нематериальных активов, рассмотрены особенности организации аналитического и синтетического учета объектов нематериальных активов. Вопросы приобретения, износа и выбытия нематериальных активов рассмотрены в тесной увязке с действующим законодательством. Также уделено внимание бухгалтерской отчетности предприятия, связанной с учетом нематериальных активов. В работе приведен также бухгалтерские проводки, отражающие основной набор хозяйственных операций. В приложении представлена форма одного из документов, необходимых для ведения учета и отчетности нематериальных активов. В конце работы приводится список использованной литературы. По моему мнению, актуальность выбранной темы не вызывает сомнений, поскольку в ней затрагивается вопрос о нематериальных активах, которые «…во многом схожи с учетом основных средств. Основными задачами в этой курсовой работе являются: определение сущности классификации и оценка нематериальных активов, рассмотрение учета амортизации нематериальных активов, анализ учета выбытия нематериальных активов. В процессе написания работы я стремилась отразить актуальность избранной темы. План работы в соответствии с методическими рекомендациями разбит на несколько глав. В первой главе я подробно остановилась на сущности нематериальных активов. Вторая глава повествует об учете операций с НМА. В работе также уделено внимание вопросам начисления амортизации и инвентаризации нематериальных активов.
Глава 1 Сущность нематериальных активов в бухгалтерском учете
1.1 Определение нематериальных активов и критерии их признания
Нематериальный актив в соответствии с МСФО 38 «Нематериальные активы»- идентифицируемый немонетарный актив, не имеющий физической формы. Такой актив является идентифицируемым, когда он:
· является отделимым, т.е его можно отделить, или выделить из организации и продать, передать, сдать в аренду или обменять отдельно или вместе со связанным с ним договором, активом или обязательством;
· возникает в результате договорных или других юридических прав, независимо от того, можно ли эти права передавать или отделять от субъекта или от других прав и обязательств;
Нематериальные активы, это идентифицируемые не денежные актив, не имеющие физической формы (сущности), предназначенные для использования в течение длительного периода времени(более одного года) в производстве или реализации товаров (работ и услуг), в административных целях и сдаче в аренду другим организациям. Нематериальные активы это- ресурсы которые:
а) контролируются организацией в результате прошлых событий;
б) от которых организация ожидает получение будущих экономических выгод.
Нематериальный актив идентифицируем, если:
его можно отделить от организации, то есть организация может его продать, сдать в аренду или обменять, либо отдельно, либо вместе со связанным с ним договором, активом или обязательством;
· он возникает из юридических ли, независимо от того, являются ли они передаваемыми или отдельными от организации или от других прав и обязательств.
Контроль над нематериальными активами это:
- право на получение будущих экономических выгод от использования нематериального актива. Например, право, оформленное юридическими документами- патент, лицензия, авторское право, ограничения в торговом договоре. Будущие экономические выгоды, поступающие от нематериального актив, могут включать доход от реализации продукции или услуг, экономию затрат или другие выгоды, являющийся результатом использования актива организацией;
- возможность запретить доступ других лиц к выгодам от использования нематериального актива. Например, посредством юридической ответственности за разглашение коммерческой тайны.
Нематериальная статья признается в качестве нематериального актива, если:
а) соответствует определению нематериальных активов;
б) отвечает критериям признания и регистрируется в учете при условии, что:
· высока вероятность получения организацией в будущем ожидаемых экономических выгод, непосредственно связанных с данным активом;
· можно достоверно определить стоимость активов; в момент признания нематериальные активы оцениваются по их первоначальной стоимости.
Нематериальный актив должен первоначально оцениваться по себестоимости- стоимости их приобретении, которая включает в себя все затраты на приобретение и приведение их в состояние готовности к использованию (покупная цена, невозмещаемые налоги и сборы и другие расходы, импортные пошлин, прямо относимые затраты на подготовку к его использованию, справедливая стоимость акций, проданных в обмен на другой нематериальный актив).
МСФО 38 требует, чтобы компания признавала нематериальный актив (по себестоимости), только если:
· есть уверенность в том, что в будущем компания получит экономические выгоды от этого нематериального актива;
· стоимость нематериального актива может быть надежно оценена.
Это требование применяется как к приобретенным, так и к созданным внутри компании нематериальным активам. МСФО 38 включает дополнительные критерии для признания нематериальных активов, созданных внутри компании.
Глава 2 Учет операций с нематериальными активами
2.1 Классификация нематериальных активов и их оценка
МСФО 38 рекомендует нематериальные активы подразделять на классы. Класс- это группа активов, похожих по характеру и назначению. Примерами отдельных классов нематериальных активов могут быть:
1. торговые знаки;
2. компьютерное программное обеспечение;
3. лицензии и франшизы;
4. авторские права, патенты и другие права на промышленную собственность, права на услуги и эксплуатацию;
5. титульные и издательские права;
6. рецепты, формулы, модели, чертежи и опытные образцы;
7. нематериальные активы в процессе разработки.
Вышеуказанные классы могут разбиваться на более мелкие или объединяться в более крупные классы нематериальных активов, если такое представление информации делает ее более понятной для пользователей финансовой отчетности. Также нематериальные активы можно классифицировать по следующим видам:
· лицензионные соглашения 2731- это права, предоставляемые предприятию правительственными органами или муниципалитетом и дающие ему монопольное пользование общественной собственностью (использование общественной земли под линии электропередач и др.);
· программное обеспечение 2732, оно может быть либо приобретено, либо разработано самим субъектом и предназначено для внешнего использования или для внутренних целей;
· патенты 2733- исключительные права, признанные и зарегистрированные юридически. Патент дает эксклюзивное право на производство определенного продукта, либо на использование специфического процесса или технологии;
· организационные затраты (отложенные расходы) 2734- это расходы уже понесенные организацией, эффект от которых будет получен только в будущем, или расходы которые будут распределены на будущие периоды (расходы по изменению места расположения организации, долгосрочная предоплата- страховка, выплачиваемая авансом на несколько лет вперед);
· гуд-вилл 2710 ценность, возникающая из за благоприятных характеристик субъекта у покупателя в момент продажи. Он отражается в бухгалтерском учете покупателя и определяется как разница между покупной (стоимостью субъекта в целом) и суммой рыночных стоимостей чистых активов по отдельности. Для целей учета гуд-вилл можно рассматривать как разницу между фактической ценой приобретения фирмы и справедливой рыночной стоимостью идентифицируемых чистых активов. Чистые активы определяются: «капитал минус обязательства»;
· прочие 2735 (авторские права – форма защиты, предоставляемая законом авторам произведений, разработок и т.д.; торговые марки или товарные знаки) – это названия, символы или другие определяющие идентификации данные организациям, продукции (услугам); франшизы- предоставляются правительственными органами, для выделения правом пользования государственной собственностью или оказания услуг коммунальных услуг и др.
2.2 Документальное оформление и учет поступления, создания нематериальных активов
Для документального оформления приемки- передачи организацией объекта нематериальных активов применяется Акт приемки- передачи нематериальных активов ф. № НМА-1.
В акте должно быть указано точное наименование вида нематериального актива, дата его передачи организации (дата создания в организации), характеристика объекта, его стоимость, норма амортизации и другие необходимые данные.
При оформлении приема объектов нематериальных активов акт составляется в одном экземпляре на каждый объект нематериальных активов. Допускается составление общего акта, оформляющего прием нескольких однотипных объектов нематериальных активов. Акт после его оформления с приложенной документацией, описывающей сам объект нематериальных активов или порядок его использования, или документы, подтверждающие те или иные имущественные права организации, относящиеся к данному объекту, передаются в бухгалтерию организации, подписываются главным бухгалтером и утверждаются руководителем организации или лицом, на это уполномоченным. При передаче (продаже) нематериальных активов другой организации акт составляется в двух экземплярах: для сдающей организации и организации, принимающей нематериальные активы. На основании акта делается соответствующая запись в карточке учета нематериальных активов.
Применяется для документального оформления приемки- передачи организацией (индивидуальным предпринимателем) объекта нематериальных активов. В акте должно быть указано точное наименование вида нематериального актива, дата его передачи организации (индивидуальному предпринимателю) (дата создания в организации (индивидуальным предпринимателем), характеристика объекта, его стоимость, норма амортизации и другие необходимые данные.
При оформлении приема объектов нематериальных активов акт составляется в одном экземпляре на каждый объект нематериальных активов. Допускается составление общего акта, оформляющего прием нескольких однотипных объектов нематериальных активов которые имеют одинаковую стоимость и приняты в одном календарном месяце. Акт после его оформления с приложенной документацией, описывающей сам объект нематериальных активов или порядок его использования, или документы, подтверждающие те или иные имущественные права организации относящиеся к данному объекту, передаются в бухгалтерию организации, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем организации или лицом на это уполномоченным. При передаче (продаже) нематериальных активов другой организации акт составляется в двух экземплярах, для сдающей организации, и организации, принимающей нематериальные активы.
На основании «Акта приемки- передачи нематериальных активов» в бухгалтерии открывается «Карточка учета нематериальных активов» (форма НМА- 2).
Применяется карточка для учета всех видов нематериальных активов поступивших в использование в организацию. Порядок отнесения объектов к нематериальным активам и их состав регулируется международными стандартами финансовой отчетности и другими нормативными актами.
Карточка ведется в бухгалтерии на каждый объекта. Форма заполняется в одном экземпляре на основании документа на оприходование, приемки - передачи нематериальных активов и другой документации.
В графе 4 указывается сумма амортизации, которая исчисляется ежемесячно по нормам, рассчитанным исходя из первоначальной стоимости и срока полезной службы. В разделе « Краткая характеристика объекта нематериальных активов» записываются основные показатели объекта, исключая дублирование данных технической документации на объект.
Нематериальные активы приобретаются в результате:
· покупки.
Например. Приобретено программное обеспечение:
а) на фактическую себестоимость:
Дебет счета 2732 «Программное обеспечение»
Кредит счета 3311 «Счета к оплате» 60000;
б) на сумму НДС:
Дебет счета 1420 «Налог на добавленную себестоимость»;
Кредит счета 3311 «Счета к оплате» (12%) 7200;
в) на сумму расходов по доведению объекта до состояния готовности:
Дебет счета 2732 «Программное обеспечение»;
Кредит счета 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда», 3150 «Социальный налог», 3210 «Обязательства по социальному страхованию», 3390 «Прочая кредиторская задолженность» 8000;
· вклады в уставный капитал- нематериальные активы отражаются в учете по стоимости, определенной договором сторон:
1. На сумму объявленного капитала:
Дебет счета 5110 « Неоплаченный капитал»
Кредит счетов 5010 «Простые акции», 5020 «Привилегированные акции», 5030 «Вклады и паи в уставный капитал» 51800000
На договорную стоимость внесенных нематериальных активов, указанную в уставе:
Дебет счетов 2731-2735 «Прочие нематериальные активы»
Кредит счета 5110 «Неоплаченный капитал» 400000:
· приобретение в результате объединения предприятий- первоначальная стоимость нематериальных активов, признается по стоимости реализации, если достоверно ее определить невозможно, то актив не признается, как отдельный нематериальный актив, но включается в гуд-вилл (цена деловой репутации фирмы), так как имеет хорошую деловую репутацию, хорошее месторасположение, товар котируется на рынке и т.д.
Например. Приобретена организация за 8 000 000 тенге, собственная стоимость актива 6 000 000 тенге.
1. На сумму реальной стоимости актива:
Дебет счета 3540 «Прочие краткосрочные обязательства»
Кредит счета 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах»
6000000
2. На сумму гуд- вилла:
Дебет счета 2710 «Гуд-вилл»
Кредит счета 1030 « Денежные средства на текущих банковских счетах»
2000000.
3. При присоединении:
Дебет все активы
Кредит счета 3540 «Прочие краткосрочные обязательства» 6000000.
Если же справедливая стоимость приобретенных чистых активов превышает покупную стоимость фирмы (для покупающего субъекта это выгодная сделка), сумма гуд-вилла, вычисляемая как разница между покупной ценой и справедливой стоимостью приобретенных активов, является отрицательной и называется отрицательный гуд-вилл (бэдвилл). Любой отрицательный гуд-вилл должен распределяться пропорционально с целью уменьшения ценности активов приобретенной фирмы. В этом случае, необходимо уменьшить ценность материальных активов для того чтобы исключить отрицательный гуд-вилл:
· За счет государственных субсидий на фактическую сумму затрат (программное обеспечение):
Дебет счета 2732 «Программное обеспечение»
Кредит счета 6230 «Доходы от государственных субсидий»
В конце отчетного года доходы списываются на увеличение итогового дохода:
Дебет счета 6230 «Доходы от государственных субсидий»
Кредит счета 5610 «итоговая прибыль (убыток)»;
· Обмен- первоначальная стоимость нематериальных активов приобретенных в результате обмена на не аналогичный актив признается по стоимости реализации полученного в обмен актива, скорректированный на сумму полученных или уплаченных денежных средств.
Получен торговый знак:
а) на договорную стоимость:
Дебет счета 2735 «Прочие нематериальные активы»
Кредит счета 3311 «Счета к оплате» 100000
б) на сумму НДС:
Дебет счета 1420 «НДС к возмещению»
Кредит счета 3311 «Счета к оплате» 14000
Списана фактическая себестоимость переданного в обмен программного обеспечения:
Дебет счета 7410 «Расходы по выбытию нематериальных активов»
Кредит счета 2732 «программное обеспечение» 60000
Предъявили счет покупателю:
а) на договорную стоимость переданного программного обеспечения:
Дебет счета 1210 «Счета к получению»
Кредит счета 6210/2 «Доход от выбытия нематериальных активов» 80000
б) на сумму НДС 12%от договорной стоимости:
Дебет счета 1210 «Счета к получению»
Кредит счета 3130 «НДС» 9600
Перечислена сумма разницы:
Дебет счета 3311 «Счета к оплате»
Кредит счета 1030 « Денежные средства на текущих банковских счетах» 20000
Произведен зачет взаимных требований:
Дебет счета 3311 «Счета к оплате»
Кредит счета 1210 «Счета к получению» 94000
Первоначальная стоимость нематериального актива, приобретенного в результате обмена на аналогичный нематериальный актив, признается по балансовой стоимости обменного актива, считается сделкой, не приносящий доход:
Дебет счета 2732 «Программное обеспечение»
Кредит счета 2732 «Программное обеспечение»;
· Создание- первоначальная стоимость нематериального актива, созданного самим субъектом признается по сумме фактических прямых затрат и накладных расходов, которые могут быть разнесены на разумной основе на создание и подготовку актива к использованию по назначению, понесенных с момента соответствия нематериальной статьи определению и критериям признания нематериальных активов. Расходы понесенные на создание нематериальной статьи до момента ее соответствия определению и критериям в первоначальную стоимость актива не включаются и признаются расходами периода.
При создании нематериального актива все работы состоят из стадии исследования и стали разработки.
Стадии исследования- это спланированные изыскания, предпринятые для получения новых научных или технических знаний. К этой стадии относятся: лабораторные исследования, направленные на получение новых знаний; поиск новых исследовательских находок или других знаний; формулировка понятий и разработка будущей продукции или производственных вариантов. На стадии исследований субъект не может продемонстрировать, что уже существует нематериальный актив, который будет приносить будущие экономические выгоды, поэтому такие затраты признаются расходами периода.
Рассмотрим как отражаются затраты в стадии исследования: произведены расходы на исследовательские работы (начислена заработная плата персоналу, произведены отчисления социального налога от фонда оплаты труда и прочие расходы):
Дебет счетов 7210 «Административные расходы», 7110 «Расходы по реализации продукции оказанию услуг»
Кредит счетов разных 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда», 3150 «Социальный налог», 3210 «Обязательства по социальному страхованию», 3540 «Прочие краткосрочные обязательства» 7000.
Стадия разработки- это перевод результатов научно- исследовательских изысканий или других знаний в планирование или разработку новых или основательно усовершенствованных процессов, материалов, продукции, систем или услуг. К этой стадии относятся: проектирование, конструирование и тестирование опытных образцов и моделей; проектирование инструментов, шаблонов, форм и штампов, включающих новую технологию; проектирование и эксплуатация опытной установки, которая по масштабам не подходит экономические для коммерческого производства; проектирование, конструирование и тестирование выбранных альтернативных материалов, устройств, продуктов, процессов, систем или услуг.
На стадии разработки субъекта, в некоторых случаях, может идентифицировать нематериальный актив и продемонстрировать, что этот актив может приносить в будущем экономические выгоды. Например, создан бизнес- план, который предусматривает перевооружение фирмы в
8-09-2015, 13:35