1. Понятие финансовых вложений
1
К финансовым вложениям относятся инвестиции организации в уставные (складочные) капиталы других организаций ( в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ), ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги (облигации, векселя), государственные и муниципальные ценные бумаги, предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, вклады в простое товарищество.
По срокам инвестирования финансовые вложения подразделяются на:
- долгосрочные (на срок более одного года);
- краткосрочные (на срок менее одного года).
Вложения в ценные бумаги, по которым срок погашения (выкупа) не установлен (например, акции), относятся к долгосрочным или краткосрочным в зависимости от намерения получать доходы по ним более или менее одного года.
Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий :
· по принимаемым к учету активам должны иметься надлежащим образом оформленные документы, подтверждающие существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;
· к организации должны перейти финансовые риски, связанные с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др. );
· эти активы должны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов, либо прироста к их стоимости.
Все инвестиции в финансовые активы не зависимо от срока размещения средств отражаются на счете 58 «Финансовые вложения». Счет 58- активный, инвентарный. По дебету счета 58 формируется информация о приобретенных финансовых активах, по кредиту- информация о возвращенных или выбывших активах. Сальдо всегда дебетовое, показывает стоимость финансовых активов на конец отчетного периода, а также сумму незаконченных финансовых вложений.
К счету 58 рекомендуется открывать следующие субсчета:
1 «Паи и акции», 2 «Долговые ценные бумаги», 3 «Предоставленные займы», 4 «Вклады по договору простого товарищества». Поскольку состав финансовых вложений отличается большим разнообразием, то приведенный перечень не является исчерпывающим; организация вправе по своему усмотрению открывать к счету 58 и другие субсчета. Однако не все инвестиции в финансовые активы принимаются к учету как финансовые вложении. На счете 58 не учитываются:
- товарные векселя покупателей (заказчиков), полученные в обеспечение дебиторской задолженности;
- чековые книжки;
- депозитные и сберегательные сертификаты;
- производные ценные бумаги (фьючерсы, опционы, варранты и др. );
- собственные акции (доли в уставном капитале), выкупленные у акционеров.
Ввиду большого разнообразия видов активов, которые отнесены к финансовым вложениям, в п. 5 ПБУ 19/02 определено- организация самостоятельно выбирает единицу у чета финансовых вложений. Исходя из специфики деятельности организации. Выбор такой единицы должен обеспечивать формирование полной и достоверной информации об этих вложениях, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В качестве единицы, в зависимости от характера вложения, могут быть выбраны серия, партия и т.д.
2. Задачи учета финансовых вложений
Основными задачами бухгалтерского учета финансовых вложений являются:
1) формирование достоверной информации по определению первоначальной стоимости финансовых вложений в зависимости от условия приобретения;
2) документальное оформление финансовых вложений;
3) контроль и проверка определения текущей рыночной стоимости ценных бумаг;
4) контроль и проверка на обесценение финансовых вложений;
5) точное исчисление доходов и расходов по финансовым вложениям.
3. Бухгалтерский учет приобретения финансовых вложений
В соответствии с п. 8 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Предусмотрены различные способы определения первоначальной стоимости финансовых вложений в зависимости от порядка их приобретения или поступления в организацию.
Финансовые вложения могут быть
- приобретены за плату;
- приобретены за счет заемных средств;
- внесены в счет вклада в уставный (складочный) капитал другой организации;
- получены организацией безвозмездно;
- приобретены по договорам, которые предусматривают исполнение обязательств неденежными средствами;
- внесены в счет вклада по договору простого товарищества.
Организациям предоставлено право самостоятельно определять существенность суммы дополнительных затрат, связанных с приобретением актива. Если по сравнению с суммой, которую нужно заплатить продавцу по договору, иные затраты организация сочтет не существенными, она вправе учесть их в составе прочих операционных расходов в том отчетном периоде, в котором были приняты к бухгалтерскому учету ценные бумаги. Уровень существенности должен быть закреплен в учетной политике организации. Обычно он составляет 5% от общей суммы соответствующих данных.
3.1 Учет приобретения финансовых вложений за плату
Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и других возмещаемых налогов (кроме случаев предусмотренных законодательством РФ о налогах и сборах).
Фактическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых вложений являются:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;
- суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, а также посреднические вознаграждения по договору комиссии, агентирования или поручительства стороннему лицу или организации, которые уплачиваются при приобретении финансовых вложений.
Пример:
Организация в 2004 г. Приобретает на бирже через посредника акции ОАО «Газпром» на сумму 100 000 руб. Посредническое вознаграждение брокеру составляет 1180 руб., в том числе НДС 180 руб. Организация понесла затраты [1] по перерегистрации акций в реестре акционеров в сумме 590 руб., в том числе 90 руб.
В бухгалтерском учете производятся следующие записи:
| № п/п |
Содержание хозяйственной операции |
сумма |
Корреспонденция счетов |
|
| Дебет |
Кредит |
|||
| 1 |
Перечислены средства в оплату ценных бумаг и услуг посредников |
101770 |
60 |
51 |
| 2 |
Оприходованы ценные бумаги после полу- чения документов о переходе права собственности на них по фактической стоимости с учетом НДС |
101770 |
58.1 |
60 |
Суммы НДС, уплаченные консультанту или посреднику за их услуги, не принимаются к вычету, поскольку приобретенные организацией ценные бумаги не используются при производстве и реализации товаров (работ, услуг) или иных операциях, признаваемых объектом обложения НДС.
Если же приобретенные товары (работы, услуги) используются в деятельности, не подлежащей налогообложению по пунктам 1-3 ст. 149 НК РФ, то «входной НДС» учитывается в составе расходов, принимаемых к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ).
3.2 Учет приобретения финансовых вложений за счет привлечения заемных средств
При приобретении финансовых вложений за счет заемных средств затраты по полученным кредитам и займам учитываются в соответствии с ПБУ «Расходы организации» ПБУ 10/99 и п. 14 и 15 ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию». Это означает, что проценты, начисленные организацией по предоставленным ей заемным средствам до момента принятия финансовых вложений к бухгалтерскому учету, включаются в первоначальную стоимость этих вложений. Например, в случае использования заемных средств для предварительной оплаты финансовых вложений дебиторская задолженность увеличивается на сумму процентов. Проценты, начисленные организацией после принятия на учет финансовых вложений, учитываются в составе операционных доходов и подлежат включению в финансовый результат организации.
3.3 Учет приобретения финансовых вложений в счет вклада в уставный капитал организации
Финансовые вложения в уставный капитал представляют собой сумму активов, инвестированных в имущество другой организации для обеспечения ее уставной деятельности. Они производятся в форме внесения вкладов при создании и расширении организации, приобретения акций (долей) организаций на вторичном рынке, приобретения акций приватизированных организаций у органов управления государственным имуществом.
В качестве вкладов в уставный капитал могут выступать как денежные средства, так и неденежные активы (основные средства, имущественные права, ценные бумаги и др.), передаваемые участником в счет погашения своих обязательств по вкладу. Неденежные вклады вносятся в уставный капитал только после проведения учредителями их денежной оценки.
Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями организации (п. 12 ПБУ 19/02). Эта оценка обычно зафиксирована в учредительных документах организации.
Это положение соответсвует п. 6 ст. 66 ГК РФ. В соответствии с п. 3 ст. 34 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-Ф3 «Об акционерных обществах» «… денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций при учреждении общества, производится по соглашению между учредителями. При оплате дополнительных акций неденежными средствами денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций, производится советом директоров общества. При оплате акций неденежными средствами для определения рыночной стоимости такого имущества должен привлекаться независимый оценщик. Величина денежной оценки имущества, произведенной учредителями общества и советом директоров общества, не может быть выше величины оценки, произведенной независимым оценщиком».
Первичными документами, подтверждающими осуществление финансовых вложений в виде вклада в уставный капитал, являются:
- решение общего собрания и учредительный договор, в которых отражаются денежные средства и денежная оценка имущества, вносимого учредителями в счет вклада в уставный капитал другой организации;
- платежные документы о перечислении денежных средств в счет вклада;
- акты приемки-передачи имущества и др.
Если вклад передается денежными средствами, приобретения финансовых вложений отражаются бухгалтерской проводкой:
| № п/п |
Содержание хозяйственной операции |
Корреспонденция счетов |
|
| Дебет |
Кредит |
||
| 1 |
Произведена частичная или полная оплата денежными средствами взноса в уставный капитал другого юридического лица |
76 |
51 (50, 52) |
| 2 |
Приняты в состав финансовых вложений полностью оплаченные инвестиции в оценке по учредительным документам |
58.1 |
76 |
Если вклад передается неденежными средствами, например основным средством или нематериальным активом, то между оценочной стоимостью имущества и стоимостью, по которой это имущество было приобретено или числится у передающей стороны, может образоваться разница (т. е. будут иметь место прибыль и убыток). Эта разница в бухгалтерском учете будет отражаться в составе операционных доходов или расходов.
3.4 Учет приобретения финансовых вложений по договору дарения (безвозмездно)
Первоначальная стоимость ценных бумаг, полученных организацией безвозмездно, зависит от того, котируются ли эти бумаги на ОРЦБ или нет (п. 13 ПБУ 19/02). Если ценные бумаги котируются на рынке ценных бумаг, то при их безвозмездном получении они принимаются к учету по текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.
Источником информации о рыночных ценах может быть признана:
- официальная информация о биржевых котировках (состоявшихся сделках) на ближайшей к местонахождению (месту жительства) продавца (покупателя) бирже;
- при отсутствии сделок на указанной бирже либо при реализации (приобретении) на другой бирже – информация о биржевых котировках на этой другой бирже;
- информация о международных биржевых котировках;
- котировка Минфина России по государственным ценным бумагам и обязательствам.
По ценным бумагам, для
8-09-2015, 13:36