Введение
Актуальность исследования
Прошедшие годы реформирования российской экономики были насыщены крайне сложными процессами как для страны в целом, так и для отдельных предприятий. Изменения затронули практически все сферы хозяйственной жизни, но особенно значимыми они были в тех областях, где содержание экономических отношений между государством и субъектами предпринимательской деятельности претерпело кардинальные изменения.
К таким областям относятся и налоговые отношения, формирующиеся между государством и предприятиями в процессе установления и взимания налоговых платежей.
Становление принципиально иной модели взаимодействия государства и хозяйствующих субъектов в рамках налоговых отношений предопределило появление новых задач в области налогообложения, предполагающих необходимость учета налоговой составляющей при разработке и реализации большинства управленческих решений.
В настоящее время деятельность по управлению налоговыми потоками превратилась в один из важнейших компонентов финансового менеджмента и один из наиболее доходных видов бизнеса для организаций, оказывающих налогоплательщикам соответствующие консультационные услуги.
Учитывая, что динамика и направление развития российского налогового законодательства расширяют круг проблем, связанных с налогообложением, определение основных приоритетов в сфере налоговых отношений является одной из важнейших задач, стоящих перед всеми хозяйствующими субъектами.
Формирование современной налоговой системы России вызвало рост интереса к налоговой тематике. При этом содержание налоговой политики государства в период реформ во многом предопределило характер проблем, находящихся в центре внимания большинства исследований.
Жесткая фискальная направленность налоговой системы и нежелание государства учитывать интересы хозяйствующих субъектов при разработке налоговой политики привели к появлению большого количества работ, посвященных проблемам налоговой оптимизации, причем, как правило, в ее наиболее примитивных видах. К ним относятся многие статьи, опубликованные в середине 90-х годов в различных периодических изданиях, и специализированные брошюры, которые следует
3
рассматривать, скорее, как практические рекомендации по использованию пробелов налогового законодательства, нежели как исследовательские работы.
Появление первых теоретических работ по вопросам налогообложения, отражающих современную российскую практику, связано с именами Д.Г. Черника, В.Г. Панскова, Л.Н. Лыковой, А.В. Брызгалина и др. В монографиях и статьях этих авторов исследовались проблемы эффективности налоговой системы России и определения основных направлений ее реформирования в контексте задач, стоящих перед государством.
В центре внимания указанных исследований находились вопросы, связанные с совершенствованием государственного налогового администрирования, при этом анализ влияния государственной налоговой политики на деятельность предприятий присутствовал лишь в виде наиболее общих выводов, призванных доказать необходимость реформирования налоговой системы.
Ни в одном из рассмотренных источников не было проведено комплексной оценки реакций предприятий на те или иные меры государственной налоговой политики и их взаимосвязи с целями развития самих предприятий. Несмотря на то, что во многих работах присутствует упоминание термина «налоговая политика предприятия», содержание указанной экономической категории и ее соотношение с другими категориями налогообложения определены не были.
Вместе с тем, стабилизация экономической ситуации и рост интереса к разработке экономической стратегии и тактики предприятия ставят вопрос об определении его целей и задач в области налогообложения, причем не просто с позиции минимизации налоговых платежей, но и с точки зрения реализации основных целевых установок производственно-коммерческой деятельности.
Проведенный анализ позволяет сделать вывод о том, что проблемы разработки налоговой политики предприятия не получили должного рассмотрения в
современной теории налогообложения. Существует потребность в исследовательской работе, которая, с одной стороны, сформулировала бы понятие налоговой политики как экономической категории и обозначила ее теоретические значение, а с другой -позволила бы выработать практические рекомендации по разработке и совершенствованию налоговой политики на конкретных предприятиях.
Цели и задачи исследования
Целью диссертационной работы является определение содержания налоговой политики предприятия и ее специфических характеристик, позволяющих выделить
4
налоговую политику предприятия как самостоятельную экономическую категорию, а также разработать предложения по формированию налоговой политики предприятия в современных условиях хозяйствования.
Для реализации указанной цели в работе поставлены следующие задачи:
- проведение критического анализа современного понятийного аппарата в сфере налогообложения, а также исследование степени разработанности вопросов, связанных с формированием налоговой политики предприятия;
- оценка взаимосвязи решений, принимаемых в ходе разработки и реализации налоговой политики, с другими управленческими решениями предприятия;
- выявление основных факторов, влияющих на формирование налоговой политики предприятия;
- изучение механизма воздействия налоговой политики государства на процесс разработки налоговой политики предприятия;
- исследование влияния отраслевой специфики, а также специфики, связанной с организационно-правовой формой предприятия, на процесс разработки и реализации налоговой политики предприятия;
- разработка рекомендаций по формированию налоговой политики предприятий, деятельность которых исследуется в работе.
Объект и предмет исследования.
Объектом исследования выступают налоговые аспекты деятельности государственных телерадиокомпаний в современных условиях хозяйствования.
Предметом исследования является формирование налоговой политики как системы целей, задач и средств их достижения, реализуемых предприятием в сфере налоговых отношений.
Теоретической и методологической основой исследования являются труды отечественных экономистов, нормативно-правовые документы, официальная информация Министерства РФ по налогам и сборам, Министерства финансов РФ, Министерства РФ по делам печати, телевидения и радиовещания РФ, публикации в специализированных периодических изданиях, инструктивные и справочные данные, а также материалы европейской конференции организаций-членов AGN International, 2002.
Методологической базой исследования, проведенного в данной работе, стали системный и сравнительный анализ, анализ причинно-следственных связей,
5
наблюдение, сравнение и группировка, а также использование индуктивного и дедуктивного методов научного познания.
Структура диссертационной работы
Работа состоит из введения, трех глав и заключения.
Первая глава посвящена теоретической разработке понятия налоговой политики, в ходе которой определяется методический инструментарий для проведения дальнейшего анализа. В данной главе проводится критический анализ различных точек зрения на содержание и специфические характеристики понятия налоговой политики как на уровне предприятия, так и на уровне государства, и определяется авторская позиция по этой проблеме. Также в данной главе рассмотрена модель функционирования фирмы в рыночной среде и определены роль и место налоговой составляющей в процессе управления предприятием.
Во второй главе исследуется роль налоговой политики государства как важнейшего фактора, оказывающего влияние на разработку и реализации налоговой политики предприятия. В рамках данной главы проводится анализ целей, задач и регулятивных возможностей государственной налоговой политики, а также выделяются основные причины негативного воздействия государственной политики в области налогообложения на деятельность предприятий.
В третьей главе на основе анализа отраслевой специфики разрабатываются рекомендации по формированию налоговой политики предприятий, осуществляющих производство и распространение продукции средств массовой информации. В основу исследования положены практические материалы, собранные автором работы в рамках оказания консультационных услуг российским телерадиовещательным компаниям. В частности, используются материалы, разработанные для формирования и совершенствования налоговой политики государственных телерадиокомпаний, входящих в Единый производственно-технологический комплекс государственных электронных средств массовой информации.
Научная новизна работы
В ходе проведенного исследования получены следующие новые научные результаты:
- сформулировано понятие налоговой политики предприятия как самостоятельной экономической категории и определено ее соотношение с такими понятиями как налоговый менеджмент и налоговая оптимизация;
6
- выявлены и классифицированы факторы, влияющие на формирование налоговой политики предприятия;
- определены направления воздействия современной государственной политики в области налогообложения на осуществление предпринимательской деятельности российских предприятий и показано ее доминирующее влияние на выбор приоритетов их налоговой политики;
- предложен алгоритм разработки налоговой политики предприятия, позволяющий сформировать модель его поведения в сфере налоговых отношений;
- определены специфические налоговые риски, характерные для деятельности государственных телерадиокомпаний, и предложены способы минимизации этих рисков;
- сформулированы практические рекомендации по разработке налоговой политики государственных телерадиокомпаний в современных условиях хозяйствования и дана количественная оценка эффекта от реализации предложенных мероприятий.
Практическая значимость диссертационного исследования
Полученные результаты могут быть применены российскими предприятиями
для разработки налоговой политики, учитывающей цели и задачи их хозяйственной
деятельности в условиях действующей налоговой системы.
Особый интерес данная работа представляет для руководителей и менеджеров
телерадиокомпаний, а также коммерческих предприятий, в деятельности которых
государство принимает активное участие.
Внедрение результатов
Выводы, полученные в диссертации, использовались при разработке практических рекомендаций в рамках оказания консультационных услуг предприятиям, деятельность которых исследовалась в работе, что позволило повысить эффективность использования ресурсов за счет уменьшения налоговых платежей и предотвращения санкций за нарушение налогового законодательства.
Положения диссертации были использованы при подготовке лекционного материала и учебных пособий по курсу «Экономика фирмы» и спецкурсу «Налогообложение фирмы», читаемых на Экономическом факультете МГУ им. М.В. Ломоносова.
Основные результаты и выводы работы докладывались и обсуждались на
7 Конференции молодых ученых, аспирантов и студентов «Ломоносов-2002».
Основные положения диссертации изложены в следующих публикациях:
1. Тютюнникова Е.С. Реформа налоговой системы: основные цели и результаты. Межвузовский сборник научных трудов «Актуальные проблемы современного управления и экономики» / Под ред.: д.э.н., проф. Ильенковой С.Д. Вып. 4. - М.: ИНИОН РАН, 2002, 0,5 п.л.
2. Тютюнникова Е.С. Реформа налоговой системы РФ и ее влияние на деятельность предприятий. Ломоносов-2002: Международная конференция студентов и аспирантов по фундаментальным наукам, МГУ им. М.В. Ломоносова, 9-12 апреля 2002 Сборник тезисов / Под общ. ред. В.Н. Сидоренко и др. - М.: МАКС Пресс, 2002, 0,1 п.л.
3. Тютюнникова Е.С. Практическое пособие к семинарским занятиям по курсу «Экономика фирмы». Раздел III / Под ред. проф. Н.П. Иващенко. - М.: Экономический факультет МГУ, ТЕИС, 2002, 1 п.л.
8
Глава 1. Налоговая политика предприятия: содержание, предпосылки и
условия формирования
1.1. Содержание налоговой политики, ее соотношение с другими категориями налогообложения: налоговый менеджмент, налоговая оптимизация
В современной экономической литературе вопросам налогообложения уделяется достаточно большое внимание. Однако большинство исследований и статей по вопросам налогообложения носит сугубо прикладной характер. Даже в специализированных изданиях по налоговой проблематике, традиционно имеющих теоретическую направленность, таких как «Налоговый вестник», «Налоги», «Финансы» исследованию базовых категорий налогообложения не уделяется должное внимание.
Отсутствие таких работ объясняется общим падением интереса к теории, вызванным затяжным кризисом экономической науки, проявившимся в ее неспособности отвечать интересам реальной хозяйственной практики. Кроме того, в условиях быстроменяющегося налогового законодательства на первый план выдвинулись вопросы правильности исчисления и уплаты налогов, а также минимизации налоговых платежей. При этом осмысление основных категорий налогообложения в значительной степени осталось за рамками проводимых дискуссий.
Вместе с тем, необходимо отметить, что понимание сути экономических явлений является неотъемлемой частью хозяйственной практики и служит основой для ее развития. Даже представители западной экономической мысли, традиционно отличающиеся прагматизмом в своих подходах и суждениях, отмечают важность теории для понимания происходящих экономических процессов.
Таким образом, роль теории, даже в такой сугубо прикладной области как налогообложение, трудно переоценить. Однако теория должна быть действительно инструментом для постижения практики, а не набором умозаключений, живущих своей собственной, оторванной от действительности жизнью.
В этом свете неутешительными представляются выводы, которые делают некоторые наши исследователи в области финансового управления. Так, Е.С. Стоянова в своей книге «Финансовый менеджмент» отмечает, что «каждый должен заниматься
9
своим делом: кабинетный ученый - теоретизировать с кафедры, а практик - воплощать теорию в жизнь» [87, с. 13]
Очевидно, что подобное отношение является результатом отторжения того характера взаимодействия теории и практики, которое имело место в течение длительного периода нашей истории. Однако создание стены между теорией и практикой неминуемо ведет к повторению прошлых ошибок и новому разочарованию в теории. Именно с появлением публикаций специалистов-практиков, являющихся работниками финансово-экономических служб предприятий, консультантов и аналитиков в области налогообложения началось формирование российской науки налогообложения, и в результате многочисленных дискуссий будет определено понятие и содержание ее базовых понятий. Практика должна стать тем локомотивом, который будет подталкивать и направлять развитие этой науки.
Подтверждением данной позиции является развитие концепции управления налогообложением в странах с рыночной экономикой. Именно практика дала мощный импульс для ее развития. Новые экономические явления давали начало новым разделам этой науки: за время своего существования управление налогами значительно расширило круг изучаемых проблем. Если при зарождении налогового менеджмента его основные задачи были связаны с расчетными функциями, то в настоящее время оно приобрело характер комплексной системы, связанной с управлением налоговыми потоками предприятия в рамках реализации его общей стратегии развития.
В настоящее время в работах, посвященных вопросам налогообложения, термин налоговая политика употребляется чаще в отношении налоговой политики государства. Применительно к деятельности предприятий чаще используется понятие налогового менеджмента или управления налоговыми платежами. При этом авторы многих работ, рассуждая об эффективности налоговой политики или налогового менеджмента как на уровне государства, так и на уровне отдельных предприятий, либо вообще не раскрывают содержание соответствующих понятий, либо определяют их таким образом, что установить различия между ними не представляется возможным.
Так, например, в статье В.А. Кашина, посвященной анализу эффективности налоговой политики России на современном этапе [42, с.38], отсутствует не только определение понятия «налоговая политика», но и какое-либо упоминание о целях и задачах налоговой политики, а также способах ее практической реализации. При этом в статье делается вывод о неэффективности современной налоговой политики и ее
10
негативном воздействии на экономическое развитие страны. Иллюстрируя свои выводы практическими примерами, автор фактически отождествляет понятие «налоговая политика» и «налоговая система», которые, несмотря на тесную взаимосвязь, являются различными экономическими категориями.
Во многих работах при определении понятия «налоговая политика» авторы ограничиваются общими фразами, которые не могут дать полного представления об исследуемом понятии.
Так, в статье «История налогов: краткий курс» налоговая политика государства определяется как минимизация отрицательного воздействия налогов на экономическую активность [40, с.73].
Малосодержательным представляется также определение, приведенное в статье И.В. Горского, посвященной оценке налоговой политики государства, где последняя характеризуется как искусство налогового управления, где управляемым объектом выступает налоговая система [22, с.70].
Очевидно, что в рамках научно-исследовательской работы определение предмета исследования не может ограничиться лишь констатацией
неудовлетворительной теоретической проработки того или иного понятия. Более того, отсутствие четкого понимания налоговой политики как экономической категории в современных работах диктует необходимость всестороннего анализа и конкретизации этого понятия.
Поскольку анализ рассмотренных нами определений налоговой политики, встречающихся в современной экономической литературе, вряд ли будет плодотворным для исследования данной категории, попытаемся раскрыть понятие «налоговая политика», обратившись к исследованию категорий «политика» и «экономическая политика» и на их основе определить специфическое содержание налоговой политики, как подсистемы экономической политики, реализуемой в сфере налоговых отношений.
Обоснованность указанного подхода подтверждается тем, что налоговая политика - есть не что иное как одна из составляющих экономической политики государства, которая, в свою очередь, является частью государственной политики, и не может существовать вне своих конкретных проявлений в той или иной сфере общественной деятельности. Совокупность мер государственной политики в области занятости, бюджетной, налоговой, таможенной, инвестиционной политики и др. и составляет содержание государственной экономической политики.
На формирование государственной налоговой политики значительное влияние
11
оказывают общие предпосылки функционирования государства в рамках хозяйственной системы, которые определяются пониманием роли государства, целей и задач, стоящих перед ним на данном этапе экономического развития. Так, например, если общий подход к формированию государственной экономической политики предполагает значительное вмешательство государства в процессы экономического развития, налоговая система страны будет характеризоваться высокой долей валового внутреннего продукта, который изымается с помощью налоговых платежей с целью последующего перераспределения и, соответственно, жестким налоговым прессом для субъектов хозяйственной деятельности.
Исходя из указанных предпосылок обратимся к содержанию термина государственной экономической политики и на его основе определим специфические черты, характеризующие одну из ее составляющих - налоговую политику государства.
При некоторых отличиях в формулировках большинство определений, присутствующих в литературе, содержательно соответствуют друг другу.
Так, в Универсальной энциклопедии политика определяется как сфера деятельности, связанная с отношениями между социальными группами, сутью которой является определение форм, задач, содержания деятельности государства [112].
В зависимости от той сферы общественных отношений, которая является объектом политического воздействия, можно говорить об экономической или социальной, культурной или технической и др. видах политики [101].
В Экономическом словаре государственная экономическая политика характеризуется как генеральная линия действий и совокупность мер, проводимых правительством от лица государства в области производства, распределения, обмена, потребления, накопления, экспорта, импорта экономического продукта в стране [113].
Аналогичное определение приводится и в Малой советской энциклопедии, где экономическая политика рассматривается как совокупность экономических целей и задач, а также методы и средства, при помощи которых достигаются эти цели и задачи [55,с.331].
Анализ приведенных положений позволяет выделить ряд характеристик, определяющих данную категорию:
А) наличие субъекта политического воздействия;
Б) наличие объекта,
8-09-2015, 13:38
Поиск по сайту