Министерство сельского хозяйства РФ
Федеральное государственное общественное учреждение
высшего профессионального образования
Азово–черноморская государственная агроинженерная академия
Факультет: экономический
Кафедра: бух учет, анализ и удит
Дисциплина: бухгалтерская финансовая отчетность
КУРСОВАЯ РАБОТА
на тему:
«Существенные события после отчетной даты »
Выполнила: студентка 4 курса
Колодько Е.В (№06003)
Проверила: преподаватель
Лебедева Г.В.
Зерноград 2009
Содержание
Введение
1. Существенные события после отчетной даты
1.1 Общие понятия и понятие существенных СПОД
1.2 Порядок отражения существенных СПОД в отчетности
2. Практическая часть
3. Пути совершенствования бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в части существенных СПОД
Заключение
Список используемой литературы
Приложение
Введение
В результате своей деятельности любое предприятие осуществляет какие-либо хозяйственные операции, принимает те или иные решения.
Период от отчетной даты до даты утверждения финансовой отчетности может составлять как несколько дней, так и несколько месяцев. За это время компания может обанкротиться, серьезно пострадать от пожара или получить неожиданный доход. Все эти события могут оказать серьезное влияние на решения пользователей отчетности. Поэтому устанавливается особый порядок составления отчетности при наступлении таких событий.
Такие события именуются событием после отчетной даты.
Событием после отчетной даты (далее - СПОД), согласно пункту 3 ПБУ 7/98, признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации, и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания отчетности.
При оценке событий после отчетной даты составители бухгалтерской отчетности должны принимать во внимание их существенность.
Актуальность темы обусловлена тем, что бухгалтеры-практики редко признают и отражают в отчетности события после отчетной даты, в том числе и существенные. Причиной тому служит отсутствие каких-либо санкций за их неотражение. Помимо этого, у указанных учетных процедур отсутствуют налоговые последствия. Однако такая информация, отражаемая в отчетности, влияет на экономические решения пользователей, помогет им оценивать прошлые, настоящие и будущие события, подтверждить или уточнять сделанные ранее оценки.
Объектом исследования работы являются существенные события после отчетной даты.
Целью курсовой работы является освещение вопросов, касающихся понятия существенных событий после отчетной даты, их отражения в отчетности, закрепление полученных знаний, а так же приобретение практических навыков по составлению формы отчетности, а именно 9-АПК.
В рамках заданной цели поставлены следующие задачи:
· рассмотреть назначение существенных событий после отчетной даты;
· описать порядок их отражения в отчетности отчетности;
· составление формы отчетности;
· поиск путей совершенствования отражения существенных событий после отчетной даты.
Данная курсовая работа состоит из введения, трех разделов, раскрывающих тему работы, заключения и списка используемой литературы для написания работы.
1. Существенные события после отчетной даты
1.1 Общие понятия о существенных СПОД
Порядок отражения последствий СПОД в российской учетной практике установлен Положением по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» ПБУ 7/98, утвержденным приказом Минфина России от 25.11.98 № 56н (далее- ПБУ 7/98) и Положением по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/98, утвержденным приказом Минфина России от 25.11.98 № 57н (далее - ПБУ 8/98).
ПБУ 7/98 подразделяет события после отчетной даты на события, свидетельствующие об условиях, которые существовали до даты баланса, и события, создающие специфические условия, которые возникли после даты баланса (см. таблицу 1).
Табл. 1 – «Примеры событий после отчетной даты»
| Вид события после отчетной даты | Примеры |
| События, которые свидетельствуют о положении, существовавшем на дату составления баланса | · объявление в установленном порядке дебитора организации банкротом (если по состоянию на отчетную дату уже осуществлялась процедура банкротства); · получение после отчетной даты информации об устойчивом и существенном снижении стоимости активов и долгосрочных финансовых вложений организации; · получение от страховой организации сведений об уточнении размеров страхового возмещения; · обнаружение после отчетной даты существенной ошибки в бухгалтерском учете или фактов нарушения законодательства, которые ведут к искажению бухгалтерской отчетности и др. |
| События, указывающие на положение, которое возникло после даты составления баланса | · принятие решения о реорганизации организации; · крупные сделки; · приобретение предприятия как имущественного комплекса; · реконструкция; · прекращение существенной части основной деятельности организации; · принятие решения об эмиссии ценных бумаг и др. |
При оценке событий после отчетной даты составители бухгалтерской отчетности должны принимать во внимание их существенность. Следование принципу существенности предполагает отражение в учете и отчетности информации, без знания о которой невозможна достоверная оценка пользователями бухгалтерской отчетности финансового состояния, движения денежных средств или результатов деятельности организации.
Существенность СПОД следует определять исходя из общих требований бухгалтерской отчетности, поскольку ПБУ 7/98 и ПБУ 8/98 не устанавливают специальных критериев для определения существенности.
Согласно пункту 4 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций, утвержденных приказом Минфина России от 28.06.2000 № 60н, показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Организации самостоятельно решают вопрос о том, является ли данный показатель существенным, в зависимости от оценки его характера и конкретных обстоятельств возникновения. Указанные методические рекомендации предлагают считать существенными суммы, отношение которых к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее пяти процентов. Такой критерий существенности не является обязательным, и организации могут применять критерии, отличные от вышеназванного.
1.2 Порядок отражения существенных СПОД
Порядок отражения последствий СПОД, в том числе и существенных, в российской учетной практике установлен Положением по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» ПБУ 7/98, утвержденным приказом Минфина России от 25.11.98 № 56н (далее- ПБУ 7/98) и Положением по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/98, утвержденным приказом Минфина России от 25.11.98 № 57н (далее - ПБУ 8/98).
В соответствии с пунктом 6 ПБУ 7/98 и пунктом 7 ПБУ 8/98, все существенные события после отчетной даты и условные факты подлежат отражению в бухгалтерской отчетности за отчетный период независимо от того, являются ли их последствия благоприятными или нет. Указанное положение можно трактовать как необходимость непредвзятого подхода к оценке существенности СПОД (соблюдение принципа нейтральности при составлении отчетности).
В соответствии с пунктом 8 ПБУ 7/98 и пунктом 4 ПБУ 8/98, последствия СПОД должны быть оценены в денежном выражении. Если оценить последствия указанных фактов и событий в денежном выражении невозможно, то организация должна указать на это в пояснительной записке.
При определении порядка отражения СПОД в бухгалтерском учете и отчетности следует детально проанализировать широкий спектр документов, к числу которых можно отнести следующие (см. таблицу 2).
Табл. 2 – «Документы, содержащие информацию о СПОД»
| Вид документов | На что следует обратить внимание | Комментарий | ||
| 1 | 2 | 3 | ||
| Протоколы | Протоколы собраний акционеров (участников), совета директоров и исполнительных органов организации, проведенных после подготовки баланса | Эти документы могут содержать информацию о крупных сделках и грозящих финансовых трудностях | ||
| Акты проверок и заключения | Акты проверок налоговыми, таможенными, лицензирующими и надзорными органами | Может быть получена информация о причитающихся к уплате штрафных санкциях и пенях, а также о фактах нарушения законодательства | ||
| Планы и прогнозы | долго-,средне- и краткосрочные планы развития; бюджеты по направлениям деятельности; прогнозы финансового и имущественного состояния организации | Документы содержат предположения специалистов относительно наиболее вероятного значения финансового результата, активов, обязательств и иных показателей финансово-хозяйственной деятельности | ||
| 1 | 2 | 3 | ||
| Договоры | долгосрочные хозяйственные договоры; договоры, предусматривающие существенные финансовые санкции за нарушение их условий; соглашения о намерениях и проекты сделок | Такие документы могут помочь в формировании общего представления о состоянии договорной и претензионной работы. Особое внимание следует обратить на исполнение организацией условий хозяйственных договоров, в особенности тех из них, которые предусматривают значительные финансовые санкции | ||
| Переписка | представителям общего собрания акционеров, банкам, займодавцам, крупным кредиторам, юристу (юридической фирме) | Из запросов, направленных специалистам и контрагентам, может быть получена информация о деталях взаимоотношений организации с контрагентами и акционерами, уточнены вопросы, недостаточно освященные в иных источниках информации | ||
Одним из способов получения достоверной информации об исполнении организацией своих обязательств является направление запросов деловым партнерам (см. таблицу 3).
Табл. 3 – «Перечень запросов»
| Контактное лицо | Примерный круг вопросов | Комментарий | |
| Акционеры | · какие основные проблемы обсуждались на собраниях акционеров после подготовки баланса; · каковы планы в части эмиссии или выкупа ценных бумаг; · каковы перспективные направления развития организации |
Особое внимание следует уделить вопросам, по которым нет протоколов собрания акционеров | |
| Инвесторы | · предполагается ли в ближайшее время расторжение инвестиционных соглашений или резкое уменьшение деятельности (финансирования) в рамках существующих соглашений; · имеют ли место факты нарушения условий инвестиционных соглашений со стороны клиента; · каковы перспективы реализации инвестиционных проектов; · предполагается ли осуществление новых инвестиционных проектов |
Представляет интерес оценка инвесторами перспектив развития организации, в частности, ее способности продолжать деятельность | |
| Кредиторы и займодавцы | · существуют ли проблемы, связанные с несоблюдением графика возврата полученных кредитов (займов); · имеется ли просроченная задолженность по кредитным соглашениям (соглашениям о предоставлении займов); · были ли отмечены факты нарушения иных условий кредитных соглашений (соглашений о предоставлении займов); · существуют ли достаточные основания предполагать, что в ближайшее время условия таких соглашений будут нарушены в связи с тем, что организация будет не в состоянии исполнять их условия; |
Оценка кредиторами (займодавцами) способности организации своевременно погашать свои долги может быть положена в основу решения о вероятности нарушений условий соответствующих договоров, приводящих к финансовым санкциям | |
| Привлекавшиеся юристы (юридические фирмы) | · имеются ли на дату запроса судебные разбирательства с участием организации и каков их предполагаемый исход; · велика ли вероятность возбуждения судебных разбирательств против организации в ближайшем будущем; · проекты каких крупных сделок находятся в стадии оформления; · условия каких хозяйственных договоров предполагается изменить в ближайшее время в сторону ухудшения позиции организации |
Представляет интерес оценка юристом уровня договорной дисциплины и перспектив существующих договорных отношений. На основе ответа на такой запрос можно сделать выводы о наличии судебных разбирательств с участием проверяемого экономического субъекта и их наиболее вероятных исходах, а также о возможности возбуждения судебных разбирательств в ближайшем будущем | |
Следует иметь в виду, что ответы на запросы далеко не всегда содержат полную информацию, поскольку ответ на запрос не является обязательным, и ответственность за некорректность содержащихся в нем сведений не предусмотрена. Такие технические ограничения можно устранить путем изучения переписки организации, содержащей указания на намерения сторон урегулировать просроченную задолженность, сведения о готовящейся реструктуризации, предполагаемом прощении долгов, наличии нарушений условий хозяйственных договоров, которые в ближайшем будущем повлекут за собой выставление претензий, начисление штрафных санкций или разрыв отношений и др.
Процедуры, направленные на выявление СПОД, следует проводить как можно ближе к дате составления бухгалтерской отчетности для обеспечения соблюдения предпосылки полноты.
Часть информации о СПОД (в том числе и существенных) можно получить в ходе составления баланса и проведения процедур закрытия отчетного периода. Чтобы упорядочить сбор информации, бухгалтер может провести опросы (см. таблицу 4) и предложить ответственным сотрудникам в письменной форме ответить на вопросы.
Табл. 4 – «Примерный план опросов»
| Контактное лицо | Примерный круг вопросов | Комментарий | |
| 1 | 2 | 3 | |
| Руководитель организации | ·планируются ли какие-нибудь шаги по реализации активов или производственных единиц, ·планируются ли какие-нибудь мероприятия по выпуску новых акций, реорганизации или ликвидацию организации или ее структурных подразделений, существенному сокращению штата; ·предпринимались ли меры по страхованию сфер деятельности организации, связанных с высоким риском или непредвиденным обстоятельствам; ·имеются ли риски непогашения задолженности перед крупными кредиторами (покупателями, поставщиками), а также задолженности по полученным кредитам (займам); ·существует ли вероятность расторжения договорных отношений с контрагентами, которая может привести к существенным потерям; ·какова вероятность изменения договорных отношений с контрагентами в сторону ухудшения положения организации и др |
Опрос руководства должен содержать наиболее широкий круг вопросов, некоторые из которых впоследствии будут либо переадресованы соответствующим ответственным исполнителям, либо оформлены как запросы | |
| Юрискон-сульт | ·существуют ли на дату опроса судебные разбирательства с участием организации; ·какова вероятность неблагоприятного исхода указанных разбирательств; ·каковы наиболее вероятные величины потенциальных убытков; ·существуют ли разбирательства, по которым организация с большой вероятностью получит возмещения; ·как оценивается риск предъявления претензий к организации со стороны контрагентов, персонала и государственных органов; ·имеются ли факты нарушения действующего законодательства, которые могут привести к наложению существенных штрафных санкций; ·каковы возможности получения или уплаты штрафных санкций по условиям договоров, ·имеются ли гарантии, выданные в пользу третьих лиц и какова вероятность выплат по таким гарантиям; ·выступает ли организация поручителем и какова вероятность выплат по договорам поручительства |
Опрос юриста следует дополнить анализом документации, связанной с судебными разбирательствами, претензиями и требованиями. Сведения о незаявленных разбирательствах должны быть запротоколированы | |
| Руководите-ли служб (цехов, отделов) | ·имеются ли основания полагать, что в ближайшее время произойдет существенное повышение цен на сырье (комплектующие, оборудование), используемые организацией; ·возможно ли существенное повышение цен на перевозки (коммунальные услуги, связь); ·возможно ли резкое падение цен на продукцию (работы, услуги), предлагаемые организацией; ·существуют ли условия, свидетельствующие о необходимости расформирования или существенного сокращения данной службы. |
Опрос имеет целью уточнение информации об отдельных СПОД, для оценки последствий которых необходимы специальные знания или информация | |
| Руководите-ли структурных подразде-лений | ·каковы тенденции продаж и расходов подразделения; ·имеются ли негативные изменения в условиях функционирования подразделения; ·имеют ли место тенденции, ставящие под угрозу функционирование подразделения; ·имеются ли основания ожидать проведения регулирования со стороны государства, приводящего к затруднению оборота средств между организацией и подразделением |
Выявляют особенности хоз. деятельности таких подразделений,обусловленные неоднородностью окружающей экономико-политической среды, а также предоставленной им автономностью в части принятия управленческих решений | |
Главный бухгалтер должен проанализировать ответы на запросы, протоколы устных опросов и сводный документ по СПОД. Необходимо отметить, что как определение наличия СПОД, так и оценка их последствий со стороны сотрудников организации могут быть субъективными, поэтому полагаться только на результаты опросов не следует. На основе полученной информации должно быть принято решение о признании или раскрытии информации о СПОД.
Последствия существенных СПОД отражаются в синтетическом и аналитическом учете организации заключительными оборотами отчетного периода до утверждения годового отчета (пункт 9 ПБУ 7/98 и пункт 11 ПБУ 8/98). Согласно п. 16 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций, утвержденных приказом Минфина России от 28.06.2000 № 60н, организация может раскрыть информацию путем включения соответствующих показателей, таблиц, расшифровок непосредственно в формы бухгалтерской отчетности или в пояснительной записке.
Порядок раскрытия существенныъ СПОД детально регламентирован. Согласно пункту 11 ПБУ 7/98 и пункту 21 ПБУ 8/98, информация о СПОД, раскрываемая в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, должна включать краткое описание характера данного СПОД и оценку его последствий в денежном выражении. Если невозможно оценить последствия указанного события или факта в денежном выражении, то организация должна указать на это. В пояснительной записке следует также привести соответствующие расчеты, достоверность которых должна быть подтверждена. Для этого, скорее всего, организации потребуется помощь аудитора.
ПБУ 7/98 не предусматривает возможность неполного раскрытия информации о существенных событиях после отчетной даты.
В пояснительной записке раскрывается информация о всех СПОД (в т.ч. и существенных), свидетельствующих о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность.
Период, в течение которого могут возникать существенные СПОД, может длиться до полугода, поскольку годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена общим собранием акционеров, которое проводится в сроки, установленные уставом общества, но не ранее чем через 2 месяца и не позднее чем через 6 месяцев после окончания финансового года (согласно ст.47, 48 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»).
Согласно пункту 9 ПБУ 7/98 и пункту 12 ПБУ 8/98, порядок расчета и отражения в бухгалтерском учете и отчетности налоговых последствий событий после отчетной даты устанавливается отдельным положением по бухгалтерскому учету. Поскольку в настоящее время такое положение не введено, указанные налоговые последствия не должны отражаться в учете и раскрываться в пояснениях к отчетности.
Однако на практике возникает вопрос о необходимости корректировки налоговых обязательств в связи с отражением заключительными оборотами по счетам бухгалтерского учета существенных СПОД. При этом отражение в учете существенных событий после отчетной даты не должно приводить к изменению налоговых обязательств организации. Состав внереализационных доходов (расходов) для целей налогообложения определяется Положением о составе затрат, утвержденного постановлением Правительства РФ от 05.08.92 № 552. Перечень внереализационных расходов, определенный в пункте 15 указанного Положения, является закрытым и не содержит условных убытков, а также убытков, вызванных событиями после отчетной даты. Такие убытки, отраженные в бухгалтерском учете, не должны учитываться для целей налогообложения, то есть, не должны уменьшать налогооблагаемую прибыль.
Поскольку для формирования мнения о существенных СПОД необходимо собрать и обработать большой объем информации из различных источников, и у исполнителей могут возникнуть затруднения, целесообразно составить процедуру по порядку сбора и обработки информации о существенных СПОД. При формировании раздела пояснительной записки, посвященного СПОД, а также заключительных записей по счетам целесообразно составлять сводный документ, в котором будет обобщена информация о таких событиях и фактах, а также справку бухгалтерии.
2. Практическая часть
Данная часть курсовой работы выполняется на примере условного предприятия – открытого акционерного общества «Кафедра», расположенного по адресу: г.Зерноград, ул. Советская 21. В соответствие с уставом основной деятельностью общества является производство и реализация сельскохозяйственной продукции.
ИНН 6111000310
В соответствие с приказом об учетной политике на отчетный год:
¾ амортизация основных средств начисляется линейным методом, в растениеводстве амортизация распределяется пропорционально площади культур;
¾ оценка материалов на счете 10, относимых на себестоимость, производится по учетной цене с дальнейшим учетом транспортно-заготовительных расходов (ТЗР);
¾ начисление отпускных осуществляется за
8-09-2015, 13:43