¾ затраты на текущий ремонт основных средств списывают ежемесячно на себестоимость продукции;
¾ накладные расходы списывают в конце года и распределяют между видами продукции пропорционально сумме затрат без стоимости семян (в растениеводстве), кормов (в животноводстве), сырья и материалов (в подсобном промышленном производстве);
¾ отчисления в резервный фонд составляют 5 % от суммы нераспределенной прибыли прошлого года, производятся в соответствие с законодательством;
¾ в организации применяется общий режим налогообложения;
¾ затраты основного стада КРС распределяются по видам продукции в пропорции: молоко-90 %, приплод-10 %.
Таблица 2.1 - Остатки по счетам аналитического и синтетического учета на начало года (до переоценки основных средств)
| № счета | Наименование | Сумма, тыс. руб. |
| 01 | Основные средства в т.ч. здания сооружения машины и оборудование транспортные средства производственный и хозяйственный инвентарь продуктивный скот |
2640 4520 1200 1400 890 400 |
| 02 | Амортизация основных средств в т.ч. здания сооружения машины и оборудование транспортные средства производственный и хозяйственный инвентарь |
480 1200 460 780 600 |
| 08 | Вложения во внеоборотные активы | 50 |
| 10 | Материалы | 70 |
| 11 | Животные на выращивании и откорме | 80 |
| 19 | НДС по приобретенным ценностям | 10 |
| 20 | Основное производство | 380 |
| 43 | Готовая продукция | 44 |
| 50 | Касса | 5 |
| 51 | Расчетный счет | 11335 |
| 58 | Финансовые вложения | 300 |
| 60 | Расчеты с поставщиками и подрядчиками в т.ч. долгосрочная краткосрочная |
800 120 680 |
| 62 | Расчеты с покупателями и заказчиками в т.ч. долгосрочная краткосрочная |
400 70 330 |
| 67 | Долгосрочные кредиты и займы | 300 |
| 68 | Расчеты по налогам и сборам | 1260 |
| 69 | Расчеты по социальному страхованию и обеспечению | 70 |
| 70 | Расчеты с персоналом по оплате труда | 58 |
| 80 | Уставный капитал | 17400 |
| 82 | Резервный капитал | 99 |
| 83 | Добавочный капитал | 20 |
| 84 | Нераспределенная прибыль | 140 |
| 96 | Резервы предстоящих расходов и платежей | 57 |
За отчетный год на предприятии ОАО «Кафедра» произошли хозяйственные операции, подробно расписанные в табл. 2.2.
Таблица 2 - Журнал хозяйственных операций за 2008г., тыс. руб.
| Содержание операций | Сумма | Корресп. сч. | ||||||||
| Д | К | |||||||||
1.По приходным кассовым ордерам получено для выдачи: -заработной платы -пособий на детей -возврат подотчетных сумм |
8665 11 12 |
50 50 50 |
51 51 51 |
|||||||
2.По расходным кассовым ордерам выдано: -заработная плата -пособия на детей -под отчет |
8660 11 14 |
70 76 71 |
50 50 50 |
|||||||
| 3.Депонирована не выданная заработная плата | 5 | 70 | 76 | |||||||
| 4.По расходным кассовым ордерам возвращена на расчетный счет депонированная зарплата | 5 | 51 | 50 | |||||||
| 5.Произведены отчисления в резервный фонд | 10 | 84 | 82 | |||||||
6.В июне получено безвозмездно и введено в эксплуатацию оборудование (срок эксплуатации 10 лет) общехозяйственного назначения. Начислена амортизация |
150 150 |
08 01 26 98 |
98 08 02 91 |
|||||||
7,5 7,5 |
||||||||||
7.1В октябре приобретены основные средства для производственных нужд. Счет оплачен. Стоимость приобретения (с НДС). -оборудование для животноводства (срок эксплуатации 20 лет) -легковой автомобиль (срок эксплуатации 20 лет) -хоз. инвентарь общепроизводственного назначения растениеводства (срок эксплуатации 5 лет) 7.2. Дополнительные расходы, связанные с приобретением, за счет подотчетных сумм: -оборудование -автомобиль 7.3. Приобретенные средства поставлены на баланс -автомобиль -оборудование -хоз.инвентарь |
12400 1845,76 10254,24 260 39,66 220,34 40 6,1 33,9 4 1 221,34 10258,2433,9 |
60 19 08 60 19 08 60 19 08 08 08 01 01 01 |
51 60 60 51 60 60 51 60 60 71 71 08 08 08 |
|||||||
7.4. Начислена амортизация -автомобиль -оборудование -хоз.инвентарь |
1,85 85,49 1,13 |
26 25/2 25/1 |
02 02 02 |
|||||||
| 8.В марте взят краткосрочный кредит на посевные работы. Срок 6 мес. С уплатой 10 % годовых. Сумма получена 10 марта. Проценты уплачиваются ежеквартально. | 500 2,92 2,92 12,64 12,64 9,86 509,86 |
51 91 66 91 66 91 66 |
66 66 51 66 51 66 51 |
|||||||
9.По окончании срока эксплуатации списан трактор: -первоначальная стоимость -износ -оприходовано материалов от списания |
140 140 10 |
|||||||||
01/в 02 10 |
01 01 91 |
|||||||||
10.Затраты на выращивание пшеницы (1500га) составили: -заработная плата -отчисления по ЕСН -амортизация -семена -ГСМ -услуги сторонних организаций -прочие материалы -незавершенное производство на начало года на конец года (1000 га) |
640 128 80 550 740 120 1100 520 380 850 |
20/1 20/1 20/1 20/1 20/1 20/1 20/1 20/1 |
70 69 02 10 10 60 10 76 |
|||||||
11.Затраты на выращивание подсолнечника (900 га) составили: -заработная плата -отчисления по ЕСН -амортизация -семена -ГСМ -услуги сторонних организаций -удобрения |
620 124 80 148 680 150 140 |
20/1 20/1 20/1 20/1 20/1 20/1 20/1 |
70 69 02 10 10 60 10 |
|||||||
12.Затраты на содержание животных составили: 12.1. Основное стадо КРС (500 голов) -заработная плата -отчисления по ЕСН -амортизация -корма -ГСМ -услуги сторонних организаций |
3600 720 40 1700 80 500 |
20/2 20/2 20/2 20/2 20/2 20/2 |
70 69 02 10 10 60 |
|||||||
12.2. Животные на выращивании и откорме (700 голов) -заработная плата -отчисления по ЕСН -амортизация -корма -ГСМ -услуги сторонних организаций |
1800 360 40 3400 80 500 |
70 69 02 10 10 60 |
||||||||
20/2 20/2 20/2 20/2 20/2 20/2 |
||||||||||
13.Оприходована продукция по плановой себестоимости -пшеница -подсолнечник -молоко -приплод -привес |
5633,4 2566,9 5997,18 657,15 6305,098 |
43/1 43/1 43/2 11 11 |
20/1 20/1 20/2 20/2 20/2 |
|||||||
14.Продукция реализована. - пшеница -подсолнечник -молоко -КРС (700 голов) |
7789,6 8019,6 7523,18 3115,35 29092,5 2644,77 6387,47 6576,07 6169,02 2554,59 |
62 62 62 62 51 62 90 90 90 90 |
90 90 90 90 62 68 43/1 43/1 43/2 11 |
|||||||
15.Произведена дооценка ОС(коэфф.1.05). -дооценка первоначальной стоимости -сумма доначисленной амортизации |
552,2 175 |
01 83 |
83 02 |
|||||||
16.В июне внесен учредителями в счет вклада в уставный капитал трактор (срок эксплуатации 20 лет) Денежная оценка вклада. Начислена амортизация |
126 126 126 3,15 |
75 08 01 25/1 |
80 75 08 02 |
|||||||
17.Реализован автомобиль. -выручка от продажи (с НДС) -первоначальная стоимость -сумма начисленной амортизации |
170 170 25,93 220 110 110 |
62 51 91 01/в 02 91 |
91 62 68 01 01/в 01/в |
|||||||
| 18.Расходы подотчетных лиц - на ОХР. | 10 | 26 | 71 | |||||||
19.Учтены общепроизводственные расходы растениеводства. -заработная плата специалистов -отчисления по ЕСН -амортизация -материалы |
700 140 40 400 |
25/1 25/1 25/1 25/1 |
70 69 02 10 |
|||||||
20. Учтены общехозяйственные расходы. -заработная плата -отчисления по ЕСН -амортизация -материалы |
850 170 80 180 |
26 26 26 26 |
70 69 02 10 |
|||||||
21.Произведены отчисления в резерв на оплату отпусков: -работником растениеводства на выращивании -пшеницы -подсолнечника -работникам животноводства на выращивании -основного стада -молодняка -общепроизводственного персонала -растениеводства -животноводства -административно-управленческого персонала |
45 28 320 135 42 36 65 |
20/1 20/1 20/2 20/2 25/1 25/2 26 |
96 96 96 96 96 96 96 |
|||||||
22.Учтены общепроизводственные расходы животноводства: -заработная плата специалистов -отчисления по ЕСН -амортизация -материалы |
500 100 30 130 |
25/2 25/2 25/2 25/2 |
70 69 02 10 |
|||||||
23.Начислены отпускные за счет созданного резерва. -отчисления по ЕСН |
555 111 |
96 96 |
70 69 |
|||||||
24.Молодняк животных переведен в основное стадо 100 голов, 340 ц. Наличие животных на начало года 870 голов, 1700 ц. |
||||||||||
1730 1730 |
08 01 |
11 08 |
||||||||
25.Приобретены материалы: -стоимость без НДС -НДС -материалы оплачены |
5000 900 5900 |
10 19 60 |
60 60 51 |
|||||||
| 26.Оприходованы материалы, выявленные в результате инвентаризации. | 25 |
10 |
91 |
|||||||
| 27.В июне предоставлен заем другому предприятию на 2 месяца под 10 % годовых. | 60 1 61 |
58 58 51 |
51 91 58 |
|||||||
28.Поступило на расчетный счет от покупателей в счет оплаты за продукцию. |
175 |
51 |
62 |
|||||||
29.Акцептован счет за приобретенные удобрения: -покупная стоимость -НДС |
4500 810 |
10 19 |
60 60 |
|||||||
| 30.Принят к зачету перед бюджетом НДС по приобретенным ценностям. | 3601,52 |
68 |
19 |
|||||||
| 31.Перечисленно в фонды социального страхования и обеспечения. | 1400 |
69 |
51 |
|||||||
32.Удержано из заработной платы рабочих: -НДФЛ -алименты |
750 60 |
70 70 |
68 76 |
|||||||
| 33.Начислено пособие по временной нетрудоспособности. | 250 | 69 | 70 | |||||||
| 34.Начислен налог на имущество организаций. | 155 | 91 | 68 | |||||||
35.Уплачено: -НДФЛ -налог на имущество |
750 150 |
68 68 |
51 51 |
|||||||
| 36.Создан резерв по сомнительным долгам | 50 | 91 | 63 | |||||||
| 37.Списывается долгосрочная дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности за счет созданного резерва. | 40 |
63 |
62 |
|||||||
| 38. Списывается кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности. | 10 |
60 |
91 |
|||||||
39.Определены и списаны по назначению накладные расходы (таблица 2.3) 39.1. Общепроизводственные: -растениеводства -животноводства 39.2. Общехозяйственные. |
1326,28 881,49 486,81 877,54 |
20 20/1 20/2 20 |
25 25/1 25/2 26 |
|||||||
40. Списаны отклонения фактической себестоимости от плановой (таблица 2.4): -на продажу -остаток |
-1095,75 -1024,63 +131,53 +108,9 +1285,44 +1285,44 +152,034 +637,132 |
43 90 43 90 43 90 11 11 |
20/1 43 20/1 43 20/2 43 20/2 20/2 |
|||||||
| 41.Определен и списан результат от продажи продукции. | 4390,87 | 90 | 99 | |||||||
| 42.Начислен налог на прибыль. | 878,17 | 99 | 68 | |||||||
| 43.Закрытие счетов учета финансовых результатов и реформация баланса. | 152,85 3359,85 |
99 99 |
91 84 |
|||||||
Таблица 2.3 - Ведомость распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов
| Вид продукции | База распределения | Коэфф. распределения ОПР | Общепроизводственные расходы | Коэффициент распределения ОХР | ОХР |
| Пшеница | 2713 | 0,6 | 793,43 | 0,21 | 291,23 |
| Подсолнечник | 1822 | 0,4 | 532,85 | 0,14 | 195,58 |
| Итого | 4535 | 1,0 | 1326,28 | х | 486,81 |
| Основное стадо КРС | 5260 | 0,64 | 567,17 | 0,41 | 564,63 |
| Животные на выращивание | 2915 | 0,36 | 314,32 | 0,23 | 312,91 |
| Итого | 8175 | 1,0 | 881,49 | 0,99 | 877,54 |
| Всего | 12710 | x | 2207,77 | 1,0 | 1364,35 |
Таблица 2.4 - Расчет отклонений фактической себестоимости от плановой себестоимости
| Вид продукции | Количество | Плановая стоимость | Фактическая стоимость | Отклонение (+, -) | ||
| Цена 1 ц | Всего тыс.руб |
Цена 1ц | Всего, тыс.руб | |||
Пшеница, всего -реализация -остаток |
45800 42800 3000 |
123 123 123 |
5633,4 5264,4 369 |
99,29 99,29 99,29 |
4537,65 4239,77 297,88 |
-1095,75 -1024,63 -71,12 |
Подсолнечник,всего -реализация -остаток |
19300 16300 3000 |
133 133 133 |
2566,9 2167,9 399 |
140,54 140,54 140,54 |
2698,43 2276,80 421,63 |
+131,53 +108,9 +22,63 |
Молоко, всего -реализация -остаток |
15260 15260 0 |
393 393 393 |
5997,18 5997,18 0 |
480,38 480,38 480,38 |
7282,62 7282,62 0 |
+1285,44 +1285,44 - |
| Приплод | 643 | 1022 | 657,146 | 1260,4 | 809,18 | +152,034 |
| Привес | 743 | 8486 | 6305,098 | 9356,11 | 6942,23 | +637,132 |
3. Пути совершенствования бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в части существенных СПОД
В отражении в учете и отчетности СПОД, в том числе и существенных, необходимо проведение разработанного комплекса взаимосвязанных процедур, выполнение которых требует высокого профессионального уровня сотрудников бухгалтерии.
Следует отметить явное нежелание бухгалтеров-практиков признавать и раскрывать любые СПОД, поскольку каких-либо санкций за их неотражение не предусмотрено. Основной причиной сложившейся ситуации является отсутствие налоговых последствий указанных учетных процедур. В условиях, когда основной целью ведения учета и составления отчетности является удовлетворение запросов налоговых органов, бухгалтеры склонны считать отражение событий после отчетной даты и условных фактов необязательными процедурами. Собственники и иные заинтересованные пользователи отчетности, как правило, получают информацию о событиях после отчетной даты и условных фактах из отчетов исполнительных органов организации, и тем самым не стимулируют процесс внедрения в учетную практику положений ПБУ 7/98 и ПБУ 8/98.
Однако отражение в учете и отчетности последствий СПОД, особенно существенных, означает, что большее внимание уделяется принципам полезности, уместности и своевременности учетных данных: информация, отражаемая в отчетности, должна влиять на экономические решения пользователей, помогая им оценивать прошлые, настоящие и будущие события, подтверждать или уточнять сделанные ранее оценки.
Таким образом, для совершенствования отражения в отчетности существенных СПОД необходимо предпринять следующие действия:
- ввести санкции за их неотражение;
- повышать профессиональный уровень работников бухгалтерии;
- стимулировать процесс внедрения в учетную политику положений ПБУ 7/98 и ПБУ 8/98;
- включить в обязанность руководителей следить за отражением существенных СПОД.
Заключение
В данной курсовой работе в теоретической части были рассмотрены существенные события после отчетной даты и описан порядок их отражения в отчетности.
Событием после отчетной даты, согласно пункту 3 ПБУ 7/98, признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации, и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания отчетности.
Существенными событиями после отчетной даты признаются СПОД, без знания о которых невозможна достоверная оценка пользователями бухгалтерской отчетности финансового состояния, движения денежных средств или результатов деятельности организации.
В соответствии с пунктом 6 ПБУ 7/98 и пунктом 7 ПБУ 8/98, все существенные события после отчетной даты и условные факты подлежат отражению в бухгалтерской отчетности за отчетный период независимо от того, являются ли их последствия благоприятными или нет. СПОД отражаются в денежном эквиваленте.
В практической части данной курсовой работы была решена задача на примере условного предприятия ООО «Кафедра», а так же составлена форма №9-АПК.
В части курсовой, отведенной на поиск путей совершенствования отражения существенных СПОД были выдвинуты следубщие предложения:
- ввести санкции за их неотражение;
- повышать профессиональный уровень работников бухгалтерии;
- стимулировать процесс внедрения в учетную политику положений ПБУ 7/98 и ПБУ 8/98;
- включить в обязанность руководителей следить за отражением существенных СПОД.
Таким образом, все задачи в рамках заданной цели решены.
Список литературы
1. ПБУ 7/98
2. ПБУ 8/98
3. Армейцева Г.А. Бухгалтерский учет. Издано Фин академия при правит РФ Финуч., 2006 г.
4. Луговой В.А. Организация бухгалтерского учета и отчетность. М., АО "Инкосаудит", 2003
5. Новодворский В.Д., Пономарева Л.В., Ефимова С.В. Бухгалтерская отчетность: составление и анализ. М., Бухгалтерский учет, 2004.
6. Семибратова О.И. Банковское дело. - М.: Издательский центр "академия", 2003
Приложение
Обротно-сальдовая ведомость
| Счёт | Сн. | Об. | Ск. | |||
| Д | К | Д | К | Д | К | |
| 1 | 11050 | 13431,98 | 890 | 23591,98 | ||
| 2 | 3520 | 250 | 665,12 | 3935,12 | ||
| 8 | 50 | 12519,48 | 12519,48 | 50 | ||
| 10 | 70 | 9535 | 9338 | 267 | ||
| 11 | 80 | 7751,41 | 4284,59 | 3546,82 | ||
| 19 | 10 | 3601,52 | 3601,52 | 10 | ||
| 201 | 380 | 7706,09 | 7236,09 | 850 | ||
| 202 | 15033,93 | 15033,93 | - | - | ||
| 25 | 2207,77 | 2207,77 | - | - | ||
| 26 | 1364,35 | 1364,35 | - | - | ||
| 43 | 44 | 14682,99 | 19502,27 | 4775,28 | ||
| 50 | 5 | 8688 | 8690 | 3 | ||
| 51 | 11335 | 30003,5 | 29846 | 11492,5 | ||
| 58 | 300 | 61 | 61 | 300 | ||
| 60 | 800 | 18310 | 24880 | 7370 | ||
| 62 | 400 | 29262,5 | 29477,5 | 185 | ||
| 63 | 40 | 50 | 10 | |||
| 66 | 525,42 | 525,42 | - | - | ||
| 67 | 300 | 300 | ||||
| 68 | 1260 | 4491,52 | 4453,57 | 1222,05 | ||
| 69 | 70 | 1650 | 1853 | 273 | ||
| 70 | 58 | 9475 | 9515 | 98 | ||
| 71 | 14 | 27 | 13 | |||
| 75 | 126 | 126 | - | - | ||
| 76 | 11 | 585 | 574 | |||
| 80 | 17400 | 126 | 17526 | |||
| 82 | 99 | 10 | 109 | |||
| 83 | 20 | 176 | 552,5 | 396,5 | ||
| 84 | 140 | 10 | 3359,85 | 3489,85 | ||
| 90 | 26447,73 | 26447,73 | - | - | ||
| 91 | 366,35 | 366,35 | - | - | ||
| 96 | 57 | 666 | 671 | 62 | ||
| 98 | 7,5 | 150 | 142,5 | |||
| 99 | 4390,87 | 4390,87 | - | - | ||
| 23724 | 23724 | 222806,91 | 222806,91 | 40296,3 | 40296,3 | |
8-09-2015, 13:43