Новосибирский Государственный Аграрный Университет
Экономический институт
Кафедра бухгалтерского учета и аудита
Специальность 060500 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»
Курсовая работа
Управленческий учет в ООО «Рубин»
Выполнил: студентка 443 группы
Богатырь Н.В.
Руководитель: главный бухгалтер
ООО «Рубин» Зинченко Т.И.
Новосибирск, 2007.
Содержание
1. Характеристика предприятия
2. Организация управленческого учета в организации
3. Учет вспомогательных производств
4. Учет расходов по организации производства и управлению
5. Учет затрат и выхода продукции растениеводства
6. Учет затрат и выхода продукции животноводства
7. Учет затрат и выхода продукции промышленных производств
8. Учет брака в производстве
9. Учет затрат в обслуживающих производствах и хозяйствах
10. Учет вложений во внеоборотные активы
11. Учет расходов будущих периодов
12. Учет продаж
Выводы и предложения
Приложения
1. Характеристика предприятия
Производственную практику по финансовому учету я проходила в ООО «Рубин» Краснозерского района Новосибирской области. Это хозяйство выбрано мною не случайно: во-первых, оно находится в моем родном селе, а, во-вторых, ООО «Рубин» считается одним из лучших хозяйств района: вот уже несколько лет подряд работники хозяйства первыми выходят на поля, начинают сенокосы и уборку, дают высокие показатели.
Территория ООО «Рубин» расположена в юго-восточной части Краснозерского района. В хозяйство входят 2 населенных пункта: село Половинное, где расположено правление, и поселок Калиновка. Расстояние от центральной усадьбы до райцентра Краснозерское составляет 32 км, до железнодорожной станции Краснозерская – 40 км. Село Половинное связано с райцентром асфальтированной дорогой районного назначения, с поселком Калиновка – грунтовой дорогой местного назначения.
В настоящих границах хозяйство существует с 1991 г.
Целью хозяйства является извлечение прибыли путем удовлетворения спроса на продукцию. Основные виды деятельности – это производство, переработка, хранение и реализация сельскохозяйственной продукции, а также розничная торговля.
Высшим органом является Собрание акционеров. Руководит хозяйством выбранный директор. Также общество избирает ревизионную комиссию и наблюдательный совет. Хозяйство имеет уставный капитал, собственный юридический адрес, печать, штампы и эмблему.
ООО «Рубин» является хозяйством с развитым зерновым производством. Общая земельная площадь составляет 15000 га, из них 5653 га с.-х. угодий, в т.ч. пашни – 5653 га, сенокосы – 6602 га. Пахотные угодья располагаются на возвышенных местах, сенокосы – в удаленных местах.
По данным годового отчета на начало 2006 года в хозяйстве насчитывается 180 работника, таким образом, оно обеспечено кадрами по нормативам. Но в то же время наблюдается недостаток трактористов-машинистов. Здесь есть и еще один минус: основная часть работников – это люди предпенсионного возраста. Молодых специалистов в хозяйстве мало.
Энерговооруженность хозяйства составляет 0,61 л.с. на работника, а энергообеспеченность – 0,009 л.с. на гектар угодий.
В хозяйстве имеется 12 зерноуборочных комбайнов. Нагрузка на зерноуборочный комбайн составляет 471,08 га.
Зерна в 2005 году при урожайности 18,7 ц/га было намолочено 70540 ц.
Себестоимость зерна в прошлом году составила 170р.62коп.
Уставный капитал ООО «Рубин» составляет 6538 тыс.р. По балансу на конец 2005 года в хозяйстве имелись основные средства на сумму 6789 тыс.р., при этом их износ составил 34188 тыс.р.
В 2005 году хозяйством было реализовано 70500 ц. зерновых. Выручка от реализации составила 12028,71 тыс.р.
2. Организация бухгалтерского учета в ООО «Рубин»
Согласно учетной политике хозяйства ответственность за организацию бухгалтерского учета несет директор ООО «Рубин».
В бухгалтерии ООО «Рубин» работают 4 специалистов. Из них один работник имеет высшее образование, трое закончили техникум. Всем работникам более 40 лет.
Обязанности распределены между ними следующим образом:
Бухгалтерский учет в ООО осуществляется центральной бухгалтерией, которая возглавляется главным бухгалтером. Он обеспечивает контроль за отражением на счетах всех осуществляемых хозяйственных операций, предоставление оперативной информации, составление в установленные сроки бухгалтерской отчетности, осуществление анализа хозяйственной деятельности по данным бухгалтерского учета в целях выявления резервов и мобилизации внутрихозяйственных ресурсов. В обязанности главного бухгалтера входит учет налогов, а также работа с такими счетами, как 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Заместитель главного бухгалтера имеет право подписи на отпуск и выдачу товарно-материальных ценностей в отсутствии главного бухгалтера. В его обязанности входит отражение операций по реализации, т.е. счета 90 и 91, своевременное заполнение Главной книги, а также приемка первичной документации по 20-ым счетам, в частности по животноводству, их проверка, составление оборотных ведомостей.
Бухгалтер автопарка ведет приемку и обработку путевых листов, учет горючего, начисляет заработную плату работникам автопарка, а также работает с такими счетами, как 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживание производства» и 40 «Выпуск продукции, работ и услуг».
Бухгалтера материальных счетов занимаются приемом и обработкой отчетов по складам и отделениям, ведут накопительную ведомость по заработной плате, расчетную ведомость, расшифровки по затратам, а также лицевые счета работников и делают в них разноску.
Первичная документация поступает от учетчиков на отделениях, от бригадиров, от заведующего нефтебазой и от кладовщиков.
В ООО «Рубин» действуют два склада: склад зерна и прочей продукции и склад запасных частей. Кладовщик склада запчастей является и нормировщиком, т.е. он ведет начисление заработной платы всех тех, кто стоит на ремонте.
Бухгалтерия обеспечена средствами автоматизации учета. В качестве справочных инструктивных материалов используются нормативные документы, журналы «Бухгалтерский учет», выписываемый постоянно, а также другие журналы и газеты, приобретенные работниками самостоятельно.
Бухгалтерия ООО «Рубин» работает с 9.00 до 17.00 с перерывом на обед с 12.00 до 14.00. Выходные дни – суббота и воскресенье.
В ООО «Рубин» используется журнально-ордерная форма учета. График документооборота составляется ежегодно и прилагается к учетной политике предприятия.
Основой рабочего плана счетов является план счетов, утвержденный Приказом Министерства Финансов РФ от 31 октября 2000 года № 94-н, вступивший в действие с 1 января 2001 года. Субсчета для некоторых счетов установлены в соответствии со старым планом счетов для удобства работы бухгалтеров.
Стоит также отметить, что из-за нехватки средств в бухгалтерии ООО «Рубин» практически нет бланков документов и почти вся документация ведется на обычных тетрадных листах.
Ежемесячно бухгалтерами составляются журналы-ордера, в соответствии с ними делаются записи в Главную книгу. А сами журналы-ордера за каждый месяц отдельно подшивают в дело и хранят.
В ООО «Рубин» применяются следующие методы оценки товаров и запасов: приобретенные товары оцениваются по фактическим ценам приобретения без отклонений, а произведенная продукция оценивается с момента изготовления по плановой себестоимости с последующей корректировкой в конце года до фактической себестоимости.
3. Учёт вспомогательных производств
Вспомогательные производства в ООО «Рубин» учитываются на счёте 23 «Вспомогательные производства». К нему открыты следующие субсчета:
- 23.1 Ремонтные мастерские
- 23.2 Ремонт зданий и сооружений
- 23.3 МТП
- 23.4 Автомобильный транспорт
- 23.5 Энергетические производства
- 23.6 Водоснабжение
- 23.8 Прочие вспомогательные производства.
По дебету счёта отражаются затраты по отдельным производствам, а по кредиту эти затраты списываются в фактическом размере.
Аналитический учёт ведётся в Производственных отчётах, куда заносятся данные из Материальных отчётов и первичных документов.
Синтетический учёт ведётся в 10 Журнале-ордере и Главной книге. Таким образом, из Материальных Отчётов данные переносятся в Производственные отчёты, которые ведутся по каждому подразделению. В хозяйстве их: автопарк, Цех растениеводства (состоит из трёх участков), РТМ, зерносклад.
Аналитический учёт затрат по РТМ (РММ) ведётся в Производственном отчёте РТМ (Приложение 1 ).
В нём присутствуют следующие статьи:
1. Оплата труда с отчислениями на социальные нужды. Д 23.1 К 70, 69.
2. Цеховые расходы РТМ. Д. 23.1 К 23.1.
3. Работы и услуги. Д 23.1 К 23; 60; 76.
4. Запасные части и ремонтные материалы. Д 23.1 К 10.4; 10.6; 10.11.
5. Прочие затраты. Д 23.1 К 02.
Цеховые расходы РТМ списываются пропорционально фактическим затратам на ремонт.
Производственный отчёт открывается на месяц. В конце месяца данные переносятся в Журнал-ордер №10-АПК.
Расходы по эксплуатации МТП распределяются на растениеводство по следующим статьям:
1. Оплата труда с отчислениями на социальные нужды. Д 23.3 К 70; 69.
2. Запасные части и ремонтные материалы. Д 23.3 К 10.6; 10.11.
3. Работы и услуги. Д 23.3 К 60; 76; 23.
4. Прочие затраты. Д 23.3 К 02.
Начисление амортизации по тракторам и комбайнам производится линейным способом, исходя из первоначальной стоимости и норм амортизации.
Выработку тракторов заносят в Накопительные Ведомости и Материальные отчёты. При списании амортизации по сеялкам и плугам применяется прямой способ. Т. е. пропорционально площади посева и площади вспашки соответственно.
Услуги тракторов списываются по плановой себестоимости 1 усл. Этал/га.
По зерновым комбайнам нераспределённые затраты распределяются между культурами.
Аналитический учет ведется в производственном отчете по счету 23.3. (Приложение 2)
Синтетический учет ведется в Журнале – ордере 10 – АПК. В конце года счет 23 закрывается и сальдо конечного не имеет.
Что касается затрат автомобильного транспорта (счёт 23.4), в хозяйстве они называются затраты по автопарку, то они учитываются по следующим статьям:
1. Оплата труда с отчислениями на социальные нужды. Д 23.4 К 70; 69.
2. Затраты по содержанию основных средств. Д 23.4 К 02; 23.
3. Запасные части и ремонтные материалы. Д 23.4 К 10.6; 10.11; 10.10.
4. Работы и услуги. Д 23.4 К 60; 76.
5. Прочие затраты. Д 23.4 К 71.
Цеховые затраты автомобильного транспорта списывают ежемесячно пропорционально т/км. Затраты по легковым автомобилям списываются пропорционально км/пробега, а по грузовым машинам пропорционально т/км.
По дебету счёта показывают фактические затраты на автотранспорт, а по кредиту плановую себестоимость выполненных работ.
Энергоснабжение (электроцех) отражается по счёту 23.5. В Производственном отчёте Центрального отделения учёт энергоснабжения ведут по 3 статьям:
1. Оплата труда. Д 23.5 К 70.
2. Отчисления на социальные нужды. Д 23.5 К 69.
3. Работы и услуги. Д 23.5 К 60.
По дебету показывают затраты связанные с обеспечением электроэнергией, а по кредиту стоимость электроэнергии.
Так как ООО «Рубин» собственной электростанции не имеет, то оно вынуждено покупать электроэнергию со стороны. Она поступает по установленным тарифам. Таким образом, затраты списываются ежемесячно о стоимости 1 КВт/ч.
Что касается водоснабжения (23.6), то воду для населения списывают в дебет счёты 23. Затраты списывают ежемесячно.
Счёт «Прочие вспомогательные производства» 23.8 почти не используется, а если используется, то по номенклатуре статей принятой по счетам 23.1, 23.2, 23.3,23.4,23.5,23.6,23.7.
Таким образом все затраты по Вспомогательным производствам по счёту 23 собираются в Производственных отчётах, Журнале-ордере 10-3, откуда потом записи переносятся в Журнал-ордер 10-АПК.
Отклонений по учёту затрат Вспомогательных производств нет. Регистры ведутся достоверно и своевременно.
4. Учёт расходов по организации производства и управлению
Общепроизводственные расходы в ООО «Рубин» учитываются на счёте 25 «Общепроизводственные расходы». К нему открыт только один субсчёт:
25.1 Общепроизводственные расходы в растениеводстве.
К таким расходам относятся затраты на охрану труда и технику безопасности, затраты на доставку рабочих до бригад и другие расходы. Учёт затрат ведётся по следующей номенклатуре статей:
1. Оплата труда; Д25 К 70
2. Отчисления на социальные нужды; Д 25 К 69
3. Содержание основных средств общепроизводственного характера; Д 25 К 02,10
4. Услуги вспомогательных производств; Д 25 К 23
5. Прочие расходы. Д 25 К разные
По дебету 25 счёта показывают затраты, по кредиту отражают сумму списания расходов на соответствующие объекты. В хозяйстве общепроизводственные расходы списывают на растениеводство, т. е. на виды продукции.
Из первичных документов данные поступают в Производственные отчёты.
Списание затрат производится ежемесячно. Списание производится в нормативном размере к следующей базе распределения: По счёту 25.1: из прямых затрат вычитается стоимость семян.
А далее на соответствующие объекты.
Общехозяйственные расходы учитываются на счёте 26. К ним относятся заработная плата персонала, затраты на управление персоналом, затраты на противопожарные мероприятия и т. д. Учёт затрат ведётся о принятой номенклатуре статей:
1. Оплата труда; Д 26 К70
2. Отчисления на социальные нужды; Д 26 К 69
3. Командировочные перемещения; Д 26 К71
4. Типографские расходы; Д 26 К71
5. Противопожарные мероприятия; Д 26 К 79,60
6. Прочие расходы,
Расходы списывают ежемесячно, в сумме фактических расходов. Из Производственных отчётов данные переносятся в Журнал-ордер 10-АПК, а потом в Главную Книгу.
Отклонений и замечаний по данному разделу в ООО «Рубин» нет.
5. Учёт затрат и выхода продукции растениеводства
В ООО «Рубин», растениеводство - это наиболее развитая отрасль. В хозяйстве выращивается пшеница, овёс, кукуруза, однолетние и многолетние травы. Объектами учёта являются сельскохозяйственные культуры и бригады.
Учёт затрат ведётся по следующим статьям:
1. Оплата труда с отчислениями на социальные нужды; Д 20.1 К 70, 69
2. Работы и услуги Д 20.1 К 23, 76
3. Содержание основных средств Д 20.1 К 23.1, 02, 10.4
Организация первичного, аналитического и синтетического учёта налажена и строго соблюдается. Так, в ООО «Рубин» существуют документы по учёту выхода продукции, это Реестры приёма зерна, Реестры на вывоз продукции с поля, Ведомости движения зерна и другие. Документы по учёту затрат труда: Учётные листы тракториста-машиниста, путевые листы трактора и другие. Документы по учёту затрат предметов труда: лимитно-заборные карты, Накладные и т. д. Документы по использованию средств труда: Акты на использование хозяйственного инвентаря, Ведомость начисления амортизации и другие.
Далее, в Производственном отчёте по культурам, группируют все затраты по объектам. То есть распределяют затраты на пшеницу на каждую бригаду. И только потом, данные переносятся в Производственный отчёт по цеху растениеводства и зерносклада (Приложение), так же данные фиксируются в Журнале-ордере 10-3. Синтетический учёт ведётся в Журнале-ордере № 10-АПК, Главной Книге.
Для отражения затрат и выхода продукции растениеводства предназначен счёт 20.1 «Растениеводство». По дебету собираются затраты, а по кредиту отражается выход продукции.
Приходуется продукция растениеводства в течение года по планово-учётным ценам. Себестоимость 1 ц зерновых исчисляется следующим образом: Все затраты по зерну делятся на массу зерна после доработки. А затраты по зерноотходам на количество зерноотходов. После определения калькуляционной разницы отклонения списывают.
В целом учёт ведётся слаженно и достоверно. Никаких отклонений от нормативных актов нет.
6. Учёт затрат и выхода продукции животноводства
В ООО «Рубин» животноводство не ведется, счет 20.2 не открыт.
Животноводство в зависимости от видов выращиваемых животных имеет ряд самостоятельных отраслей: крупный рогатый скот, свиноводство, овцеводство, птицеводство и т.д..В скотоводстве объектами учёта затрат являются основное дойное стадо и молодняк КРС. В коневодстве - молодняк лошадей. Учёт затрат калькуляционный. Этот метод предусматривает накопление прямых затрат на счёте 20.2. «Животноводство».
По дебету счёта собираются затраты на основное дойное стадо и молодняк КРС, а по кредиту отражается выход продукции: молоко и прирост живой массы.
Себестоимость молока определяют путём деления затрат на количество молока. Приходуют молоко по планово-учётным ценам. Себестоимость 1 ц прироста определяет так: из затрат вычитают стоимость побочной продукции и делят на количество полученного прироста.
Прирост же, определяют путём прибавления к живой массе животных на конец года, массу выбывших животных, и вычитанием массы поступивших животных и животных на начало года.
Приплод приходуют по планово-учётным ценам.
В хозяйствах используются определённые документы для отражения затрат и полученной продукции животноводства. Это Расчёты начисления оплаты труда работникам животноводства, лимитно-заборные карты, Накладные, Акты на списание животных, Акты на выбытие животных, Карточки учёта движения животных и птицы и другие. Данные всех этих документов собираются и фиксируются в Материальных отчётах, а далее в Производственном отчёте по цеху животноводства, а так же отражаются в Журнале-ордере 10-3. И уже потом данные переносятся в Журнал-ордер №10 и Главную книгу.
Учет затрат в животноводстве ведется по следующим статьям:
- оплата труда;
-отчисления на социальные нужды;
- средства защиты животных;
- корма;
- содержание основных средств (нефтепродукты, амортизация основных средств, ремонт основных средств)
- работы и услуги вспомогательных производств;
- потери от падежа животных;
- организация производства и управления;
- прочие затраты.
Затраты отражают:
Д. 20.2 К.02,70,69,10,20.1,23,25,29,94
Затраты списывают:
Д.43,11,20.3,29,90 К. 25,26
При рассмотрении корреспонденции счетов по счету 20.2, следует иметь ввиду, что на этот счет относиться падеж животных, учитываемый на счете 11 (кроме падежа по вине материально ответственных лиц и вследствие стихийных бедствий).
Падеж животных на выращивании и откорме списывают Д 94 К. 11, а затем Д. 20.2 К. 94. В итоге по субсчету 20.2 происходит увеличение суммы затрат, т.е. себестоимость выращиваемого и откармливаемого поголовья возрастает.
Затраты группируют на основании первичных документов в накопительной ведомости №301-АПК, итоговые данные переносяться в производственный отчет по животноводству. Из производственного отчета в Журнал – ордер 10 – АПК. Из производственного отчета данные переносятся в главную книгу.
7. Учёт затрат и выхода продукции промышленных производств
В соответствии с Планом счетов БУ учет затрат в промышленных производствах ведется на счете 20 «Основное производство» субсчете 3 «Промышленное производство».
По дебету этого счета отражают затраты, а по кредиту – выход продукции.
В ООО «Рубин» аналитический учет затрат по счету 20.3 ведут в производственном отчете (Приложение). В первом разделе отчета учитывают все затраты с группировкой по статьям и с указанием корреспондирующих счетов. Во втором разделе отчета отражают выход продукции по видам (количество, сумма).
Аналитический учет затрат ведут также по видам промышленных производств. В хозяйстве: мельница.
Учет затрат ведут по таким статьям:
- заработная плата Д 20.3 К 70
- отчисления на социальное страхование Д 20.3 К 69
- сельскохозяйственное сырье и материалы Д 20.3 К 10
- топливо и электроэнергия Д 20.3 К 60
- амортизация основных средств Д 20.3 К 02
- услуги вспомогательных производств Д 20.3 К 23
- прочие затраты Д 20.3 К 50,71 и другие (к прочим затратам относят расходы оплаченные наличными их кассы, и прочие. Суммы этих расходов записывают в
8-09-2015, 14:29