Приднестровский Государственный Университет
Им. Т. Г. Шевченко
Кафедра “Бухгалтерский учет и аудит”
Курсовая работа
но дисциплине
“Аудит”
на тему
“Аудит кассовых операций”
Тирасполь, 2009
Оглавление
Введение.3
I.Теоретические основы аудита кассовых операций.4
1.1.Цели и задачи аудита кассовых операций.4
1.2. Нормативная база аудита кассовых операций.6
II. Проведение аудита кассовых операций в ГУИПП "Бендерская типография "Полиграфист".14
2.1. Предварительная подготовка к аудиторской проверке.14
2.2. Перечень аудиторских процедур.16
2.3.Типичные ошибки, выявляемые при проведении аудита кассовых операций.18
2.4.Оформление отчета по результатам проведения проверки.19
III. Совершенствование учета и контроля за сохранностью и использованием денежных средств в кассе.25
3.1.Автоматизация учета кассовых операций.25
3.2. Применение программы внутрихозяйственного контроля. 26
Заключение.27
Список использованной литературы:28
Приложения.29
Введение.
Аудит - это независимая экспертиза финансовой отчетности, ведения бухгалтерского учета, соответствие хозяйственных и финансовых операций законодательству ПМР. Экспертиза завершается составлением аудиторского заключения. Аудит по степени организации бывает внутренний и внешний.
Внутренний аудит организует само предприятие своими силами, путем создания собственного отдела, или принимается в штат специалист. Но, такие отделы организуются на крупных и средних предприятиях.
Внешний аудит проводится на предприятиях всех форм собственности независимо от размера не реже одного раза в год. Аудиторское заключение является составной частью годовой отчетности.
Внешний аудит проводится с целью обеспечения достоверности учета хозяйственных операций. При подготовке к годовому отчету, как правило, проверяется вся деятельность предприятия. В ходе проверки выясняют:
-наличие учредительных документов;
-соответствие Уставного капитала по взносам и источникам, размеру;
-наличие лицензий на право деятельности;
-Учетной политики;
-аудит основных средств и НМА;
-аудит товаров;
-аудит кассовых операций;
-аудит расчетов с поставщиками;
-аудит начисления заработной платы;
-аудит расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами;
-аудит затрат на производство;
-аудит финансовых результатов.
Прежде чем начать аудиторскую проверку аудитор или аудиторская фирма с руководителем экономического субъекта заключают Договор на проведение аудиторской проверки Договор заполняется по типовой форме, имеет номер, дату составления, название фирмы или фамилии, имени и отчества аудитора, указывается название заказчика. Далее следуют пункты договора:
Предмет договора ( указываются сроки проведения аудита, объемы проверки, особенности создания условий , возможного возмещения ущерба и т.д.);
Стоимость и порядок проведения работы;
Порядок сдачи - приемки работы;
Ответственность сторон;
Конфиденциальность;
Разрешение споров;
Прекращение действия Договора ранее намеченного срока;
Форс- мажорные условия;
Прочие условия;
Сроки действия договора;
Реквизиты исполнителей и заказчика.
I .Теоретические основы аудита кассовых операций.
1.1.Цели и задачи аудита кассовых операций.
Денежные средства являются наиболее подвижными и легко реализуемыми активами предприятия. Денежные операции носят массовый характер, затрагивают практически все сферы хозяйственной деятельности предприятия и являются наиболее уязвимыми с точки зрения нарушения.
Наибольшую подвижность имеют наличные деньги. Их движение совершается посредством кассовых операций.
В процессе аудита наличных средств, необходимо тщательным образом проверить соблюдение в организации порядка ведения кассовых операций, утвержденного решением Совета директоров ЦБ ПМР от 22.09. 93 г. В соответствии с этим документом, каждой организации для расчетов наличными средствами необходимо иметь кассу, т.е. специально оборудованное и изолированное помещение, предназначенное для приема, выдачи и хранения наличных денег.
В соответствии с правилами ведения кассовых операций утверждается график плановых инвентаризаций наличных рублевых и валютных остатков, ценных бумаг, бланков строгой отчетности. Необходимо проведение внезапных ревизий кассы, результаты которых фиксируется в акте. Инвентаризация проводится с полным полистным пересчетом всех денег и проверкой других наличных ценностей.
В многообразии кассовых операций можно выделить основные из них, среди которых выдача средств: на оплату труда, административно-хозяйственные нужды, подотчетным лицам и другие.
Операции по движению денежных средств, проверяются сплошным порядком.Методы проверки кассовых операций четко разработаны и имеют давнюю историю. Аудитор должен проверить соблюдение кассовой дисциплины на предприятии, обратить особое внимание на обеспечение сохранности денег и ценностей. Этап проверки очень трудоемок, но он однообразен, а методы проверки достаточно просты.
Задача аудитора состоит в том, чтобы:
- правильно провести опрос сотрудников бухгалтерии проверяемого предприятия с целью определения перечня проверяемых процедур;
- собрать для работы необходимые средства- регистры учета, первичные документы, образцы подписей, письма и подтверждение банков;
- привлечь к работе ассистентов и распределить процедуры проверки между ними
При проведении аудита кассовых операций аудитор проверяет данные остатков по кассовой книге с данными сводных регистров, и остатками по синтетическим счетам Главной книги.
При работе на контрольно-кассовых машинах проверяется наличие контрольных лент, а также правильность оформления и ведения книги кассира -операциониста, в которой должны быть указаны данные счетчика на начало и конец дня и суммы выручки, сданной за день. Проверяются показания счетчиков недействующих контрольно-кассовых машин, находящихся в запасе, ремонте. Они должны актироваться и заверяться подписями механика и администрации. Установить факт внесения в паспорт ККМ сведений о вводе их в эксплуатацию и ремонтах.
Определить, что гашение денежных счетчиков проводилось в присутствии налоговой инспекции.
Устанавливается правильность составления бухгалтерских проводок. Особое внимание уделяется операциям, при которых по бухгалтерскому учету, минуя счета расчетов, списываются на затраты производства или издержки обращения.
Обязательному контролю подлежат соответствия записей в кассовой книге записям в журнале-ордере №1 и ведомости №1 по счету 50 "Касса" и данным Главной книге за проверяемый период.
Проверяется на соответствие заполнение первичных документов по реквизитам, суммам, датам, фамилиям, данным выписок из банка, сумм оформленных в подотчет. Проверяются акты инвентаризаций по возможности их формального заполнения, несоответствия дате проведения ревизии кассы, кем проводилась инвентаризаций, какие были последствия при нарушении кассовой дисциплины, наказание виновных.
В процессе проверки следует убедиться в обоснованности записей в книге, которые должны подтверждаться правильно оформленными приходными и расходными кассовыми ордерами или иными заменяющими их документами. Первичные документы в обязательном порядке записываются в специальных журналах регистрации с указанием краткой записи хозяйственной операции, эта мера позволяет даже при уничтожении кассовых ордеров восстановить хозяйственную операцию.
Аудитор, проверяя полноту поступления денежных наличных средств, проводит встречный контроль сданными счета 51 "Расчетный счет". В случае расхождения их сопоставляют по данным приходных кассовых ордеров с данными банка, отчетам кассира, корешкам чеков, проверяют в особых случаях наличие подчисток, исправлений на документах.
Списание в расход проверяют по документам, приложенным к кассовым отчетам, обращая внимание на четкое оформление документов ( наличие расписок получателей, погашение документов штампом "Оплачено" с указанием даты, отсутствие подчисток и исправлений).
Тщательной проверке подлежат депонированные суммы средств на заработную плату, когда могут сниматься эти средства без указаний руководителя и незаконного их получения. Проверяются платежные ведомости на предмет включения в них подставных лиц, завышения итоговых сумм. Выдача денежных средств в подотчет должна подтверждаться приказами руководителя, наличия всех подписей в расходных ордерах.
Контролируется целевое использование полученных в банке денежных средств с учетом их получения по чеку, далее проверяется полнота сдачи выручки в банк и остатков другой наличной денежной массы, соблюдение остатка лимита кассы.
Аудитор проверяет законность выдачи наличной массы за выполненные объемы работ по договорам подряда в пределах утвержденного лимита по одной операции, а также подобных расчетов с юридическими лицами.
Аудитор отслеживает наличие и подлинность подписей должностных лиц, а также отсутствие факта наличия только одной подписи, как списываются на расходы денежные средства без предоставления отчетов по этим операциям, правильности корреспонденции счетов по кассовым операциям.
1.2. Нормативная база аудита кассовых операций.
Аудитор в своей работе обязан пользоваться нормативными, законодательными и методическими разработками. При аудите кассовых операций используют следующие нормативные акты и методические рекомендации:
1. Закон ПМР « О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» № 467-З-III от 17.08.2004 года.
2. Приказ Министерства финансов ПМР №89 от 03-04-2009 «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета в бюджетных организациях и инструкции по его применению» с приложениями
3. Указ Президента ПМР №235 от 13-05-2004 «Об утверждении Положения о применении контрольно-кассовых аппаратов при осуществлении наличных денежных расчетов»
4.Указ Президента Приднестровской Молдавской Республики «Об утверждении Положения О командировании в зарубежные страны работников организаций Приднестровской Молдавской Республики»
5. Закон «О бухгалтерском учете» . от 18 октября 1999 года, N 204-3.
6. Положение "О бухгалтерском учете и отчетности Приднестровской Республики", утвержденное Приказом Министерства экономики и финансов № 67 от 02.06.93г.,
7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению, утвержденные приказом Министра экономики N 66 от 2 ноября 2000г.
8. Инструкция по проведению инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации: Приложение к приказу Министерства экономики ПМР от 16 июня 2006 г. №383
Аудит не заменяет функции государственного контроля. Это доверительная работа аудитора с руководителем с целью выявления достоверности отчетности и соответствия совершенных хозяйственных операций нормативным актам, действующим на территории ПМР. Нормативная и методическая база, как и весь бухгалтерский учет подвижна и постоянно меняется в зависимости от требований.
При проверке первичных документов просматривается соответствие по заполнению реквизитов. Исправления в денежных документах не допускается. Приходные и расходные ордера обязательно подлежат гашению штампами "получено", "погашено" с указанием даты. Все ордера на приход и расход денежных средств фиксируются в журналах регистрации с присуждением номера и отражением краткой характеристики.
Аудитор проверяет тождество аналитического и синтетического учета.
Прежде чем приступить к сплошной проверке кассовых операций, аудитор должен её спланировать. Каждая процедура имеет свое назначение, преследует определенную цель. Полученные результаты оформляются с помощью таблицы.
Составлению плана проверки предшествует оценка состояния внутреннего контроля за движением денег и других ценностей в кассе предприятия. Аудитор с помощью вопросника оценивает состояние внутреннего контроля, дает предварительную оценку соблюдения на предприятии кассовой дисциплины, определяет наиболее уязвимые с точки зрения злоупотреблений места и планирует основные процедуры.
Признаками отсутствия или недостаточности внутреннего контроля за движением денежных средств в кассет предприятия являются:
- отсутствие на предприятии налаженной системы проведения внезапных инвентаризаций кассы с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей в кассе;
- отсутствие на предприятии приказа руководителя, устанавливающего периодичность проверок;
- наличие признаков формального проведения инвентаризаций (участие в комиссии одних и тех же лиц, отсутствие актов по итогам проверки, проведение ревизий на отчетные даты, когда кассир готовиться заранее);
- кассовые ордера подписываются другими лицами, на то не уполномоченными;
- отсутствие договоров материальной ответственности;
- формальная инвентаризация кассы при смене кассира.
Ответственность за ведение кассовых операций возлагается на руководителя предприятия, главного бухгалтера и кассиров. Поэтому аудитор опрашивает всех ответственных лиц. Вопросник распечатывается в необходимом количестве. На каждом проставляется должность, фамилия, имя и отчество лица, с которым предполагается беседа.
Результаты опроса ответственных лиц могут быть разными.
Кассир не знает о приказе на проведение внезапных инвентаризаций, руководитель не знает о необходимости заключения договора материальной ответственности. Несовпадение в ответах на поставленные вопросы аудитором также могут свидетельствовать о слабых сторонах внутреннего контроля. По результатам опроса, аудитор может планировать проверку кассовых операций и намечает состав процедур. Каждая процедура направлена на выявление определенного рода нарушений, нестыковок в первичных документах, аналитическом и синтетическом учете.
Основные нарушения в области кассовых операций:
- Прямое хищение денежных средств:
А) ничем незамаскированное;
Б) Замаскированное , неоформленными документами и расписками.
- Неоприходование и присвоение денежных сумм:
а) из банка;
б) от физических и юридических лиц по приходным ордерам.
- Излишнее списание денег в кассе:
а) повторное использование одних и тех же документов;
б) неправильный подсчет итогов.
- Списание сумм без оснований по подложным документам.
- Подлог в законно оформленных документах с увеличением сумм списаний.
- Присвоение сумм, законно начисленных другим лицам и предприятиям.
- Присвоение депонированной заработной платы.
- Присвоение сумм, начисленных другим организациям или физическим лицам.
- Расчеты суммами денежных средств, превышающих предельную величину.
- Расчеты с населением без применения кассовых аппаратов.
- Без регистрации кассовых аппаратов в налоговых органах.
- Некорректное отражение кассовых операций в регистрах синтетического учета.
На основании составленного плана аудиторской проверки аудитор разрабатывает методы обработки данных.
Аудиторы и аудиторские фирмы в своей деятельности опираются на нормативную и законодательную базы. Законодательные акты регулируют взаимоотношения аудитора с предприятием в порядке заключенного Договора, определения круга вопросов по проверке, отражению результатов проверки в аудиторском заключении.
Аудитор и аудиторские фирмы обязаны:
- Неукоснительно соблюдать при осуществлении аудиторской деятельности требований законодательства Р.Ф.
- Немедленно сообщать заказчику:
а) о невозможности своего участия в аудиторской проверке;
б) о необходимости привлечения к участию в проверке дополнительных аудиторов в связи с большим объемом работ;
- Квалифицированно проводить аудиторскую проверку, оказывать иные аудиторские услуги;
- Обеспечить сохранность документов, привлекаемых для участия в проверке, не разглашать тайну их содержания без согласия заказчика.
Руководители или иные должностные лица обязаны создавать все условия аудитору для организации и проведении на должном уровне проверки, предоставлять все необходимые документы, давать устные и письменные объяснения, замечания по результатам проверки.
Данные проверок аудитор отражает в рабочих документах. Рабочий документ имеет произвольную форму, в которой отражаются отчеты, выводы, предложения. Подробности в рабочих документах не должны расходиться с подтвержденными отчетными финансовыми данными. Кроме того, выводы в рабочих документах должны иметь четкий обоснованный не двусмысленный характер. Рабочий документ является основанием для аудиторского заключения. Они охраняются как коммерческая тайна и доступ к ним возможен только по разрешению руководителя.
Аудиторские процедуры выявления отдельных видов нарушений очень разнообразны.
Одним из таких метод является инвентаризация кассы. Инвентаризацию кассы проводить необходимо в момент выхода на предприятие аудитора или в сроки, утвержденные проверяющим лицом.
При этом, желательно сделать внезапную ревизию кассы. Инвентаризация проводится согласно Порядку ведения кассовых операций и Методическим указаниям по проведению инвентаризаций. Подлежат обязательному пересчету не только наличные денежные средства, но и почтовые марки, марки госпошлин, путевки, бланки строгой отчетности, проездные билеты и т.д. Фактическое наличие бланков строгой отчетности ведется по видам бланков, видам акций , по местам их хранения.
Для проведения инвентаризации назначается приказом руководителя комиссия, в состав которой входит председатель, главный бухгалтер и кассир, но в нее могут войти и сам аудитор или его ассистенты.
Порядок проведения инвентаризации.
При наличии на предприятии нескольких касс председатель опечатывает их.Кассир на дату проведения инвентаризации в присутствии членов комиссии составляет отчет о кассовых операциях за последний день с указанием всех приходных, расходных ордеров. Эта расписка включается в заглавную часть Акта инвентаризации (Приложение 1) .Отчет подписывается главным бухгалтером. Проводится пересчет ценностей дважды - сначала кассиром, а затем главным бухгалтером или членом комиссии.По окончанию пересчета ценностей, суммы сопоставляются с данными их остатка на счетах синтетического учета.
Комиссия оформляет результаты проверки Актом, который подписывается членами .Акт составляется в трех экземплярах. Один передается в бухгалтерию, другой храниться у аудитора, третий передается кассиру.
В случае обнаружения недостачи аудитор требует от кассира письменного об аудиторской проверки и инвентаризации кассы обнаружена крупная недостача, то аудитор предлагает освободить кассира от занимаемой должности.
Аудитор планирует свою работу, чтобы своевременно и качественно провести проверку бухгалтерской отчетности, законности и достоверности хозяйственно-финансовой деятельности и правильности их отражения.
При планировании предусматривается:
1.Получение необходимой информации о бухгалтерском учете;
2.Определение содержания, времени проведения и объемов процедур, подлежащих контролю;
3.Составление и разработка аудиторской программы, т.е. объем выполняемых работ, сроки проведения, способы и приемы аудита.
Аудитор определяет порядок, т.е. по каким формам будет проводиться проверка, по содержанию - встречная ли проверка, взаимная, логическая или аналитическая, определяет методы проведения аудита.
1.3.Источники информации для аудита учета кассовых операций.
Чтобы сформировать свое мнение о постановке бухгалтерского учета, достоверности и объективности учетных данных, эффективности системы внутреннего контроля, аудитор должен собрать достаточное количество доказательств этому. Собирая доказательства, аудитор использует ограниченное число методов их получения.
Перед началом работы аудитор составляет Вопросник аудитора для проверки кассовых операций. На основании проведенного опроса, у аудитора складывается определенное мнение о состоянии кассовой дисциплины на предприятии. Можно констатировать, что кассовая дисциплина на предприятии не соблюдается, а порядок ведения кассовых операций нарушается. Подобный вывод может быть основанием для следующих действий:
-если по результатам опроса сотрудников проверяемого предприятия и данным экспресс- анализа отчеты и кассовые операции составляют небольшой удельный вес в общем объеме хозяйственных операций, то аудитор может планировать проверку кассовых операций в обычном порядке для оценки материальных ценностей статьи " КАССА " в отчетности предприятия;
-если удельный вес кассовых операций велик, то это может послужить основанием аудитору для отказа от выражения собственного мнения о достоверности отчетности предприятия и соответствия бухгалтерского учета Положению о бухгалтерском учете и отчетности.
В общем по результатам опроса аудитор формирует план проведения проверки кассовых операций и намечает состав процедур.
Для проведения аудита кассовых операций аудитору необходима достаточная информационная база.
Источниками информации для проверки являются различные документы. Это первичные типовые документы, регистры аналитического и синтетического учета, финансовая отчетность.
Состав первичных документов по кассе это приходные и расходные ордера, платежные ведомости, кассовая книга.
С другой стороны, состав первичных документов чрезвычайно разнообразен, так как кассовые операции связаны практически со всеми разделами учета - реализацией, расчетами с подотчетными лицами, с поставщиками, продавцами, покупателями. Следовательно, при проверке кассовых операций необходимо сопоставление кассовых документов с прочими документами, чтобы проведенная работа по контролю отражала достоверную картину.
Основные документы, которые необходимо подвергнуть изучению при проверке:
-кассовая книга;
-отчеты кассира,
-приходные кассовые ордера;
-расходные кассовые ордера;
-Журнал регистрации приходных кассовых ордеров;
-Журнал регистрации расходных кассовых ордеров;
-Журнал выдачи доверенностей;
-Журнал регистрации депонированных сумм;
-Журнал регистрации платежных или расчетно-платежных ведомостей
-оправдательные документы к кассовым документам;
- авансовые отчеты;
- накладные на отпуск материалов;
- заявления на выдачу депонированной заработной платы;
- и т.д.
Для проверки эффективности работы служб внутреннего контроля разработан примерный перечень вопросов для определения качества внутреннего контроля в организации (Приложение 2).
Многочисленные и разнообразные операции движения денежных
8-09-2015, 14:32