Содержание
Введение
1. Теоретические основы организации учета расчетов с покупателями и заказчиками
1.1 Определение и значение расчетов с покупателями и заказчиками
1.2 Задачи и общая характеристика бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками
1.3 Аналитический и синтетический учет расчетов с покупателями и заказчиками
2. Организация расчетов с покупателями и заказчиками
2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия
2.2 Организация учета расчетов с покупателями и заказчиками
2.3 Формирование бухгалтерской отчетности по расчетам с покупателями и заказчиками.
3. Рекомендации по оптимизации учета расчетов с покупателями и заказчиками
Журнал регистрации хозяйственных операций по счету 62 “Расчеты с
покупателями и заказчиками”
| № п/п | Содержание операций | Корреспондирующие счета дебет кредит |
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 |
Некапитальные работы произведены для покупателей и заказчиков (им предъявлены счета) Отражена задолженность заказчиков по произведенным для них товарам Списана стоимость работ по окончании строительства Списываются суммы транспортных расходов и тары, ранее отраженные на счете 45 как задолженность покупателей и заказчиков (по мере оплаты ими счетов-фактур) Отражена реализация продукции, работ и услуг по предъявленным покупателям и заказчикам и принятым банком к оплате расчетным документам (без применения счета 45) Отражены суммы задолженности покупателей в связи с реализацией им основных средств (на суммы по предъявленным расчетным документам) Отражены суммы задолженности покупателей и заказчиков в связи с реализацией им прочих активов Погашена задолженность покупателям и заказчикам Отражен зачет задолженности между поставщиками (подрядчиками) и покупателями (заказчиками) Отражен зачет задолженности между отдельными покупателями и заказчиками; отражено получение краткосрочного векселя за товары, проданные в кредит Отражена задолженность покупателей и заказчиков за проценты по полученным от них векселям и по перерасчетам по операциям прошлых лет Поступили платежи от покупателей и заказчиков Отражен зачет задолженности между поставщиками (подрядчиками) и покупателями (заказчиками) Отражено списание на убыток некомпенсируемых долгов покупателей и заказчиков, если не образуются резервы по сомнительным долгам Отражено списание долгов покупателей и заказчиков за счет резервов по сомнительным долгам Списывается оплаченная заказчиком стоимость этапов работ, по окончании работ по договору Приняты к оплате счета поставщиков и подрядчиков за поставленные ими материальные ценности и услуги для дочерних предприятий ( в момент акцепта) |
62 60 62 41 62 36 62 45 62 46 62 47 62 48 62 50, 51, 52, 55 62 60 62 62 62 80 50, 51, 62 52, 57 60 62 80 62 82 62 62 36 78 60 |
1.3.2. Учет расчетов с покупателями и заказчиками
Учет расчетов предприятия с покупателями и заказчиками за товары, выполненные работы и оказанные услуги ведется на счете 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”.
К счету 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” могут быть открыты субсчета: 62-1 “Расчеты в порядке инкассо”
62-2 “Расчеты плановыми платежами”
62-3 “Векселя полученные” и другие.
На субсчете 62-1 “Расчеты в порядке инкассо” учитываются расчеты по предъявленным покупателям и заказчикам и принятым банком к оплате расчетным документам за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги.
На субсчете 62-2 “Расчеты плановыми платежами” учитываются расчеты с покупателями и заказчиками при наличии длительных хозяйственных связей с ними, если такие расчеты носят постоянный характер и не завершаются поступлением оплаты по отдельному расчетному документу, в частности расчеты плановыми платежами.
На субсчете 62-3 “Векселя полученные” учитывается задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченная полученными векселями.
Счет 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” дебетуется в корреспонденции со счетами 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”, 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств” и 48 “Реализация прочих активов” на суммы, на которые покупателям (заказчикам) предъявлены расчетные документы (при применении метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по их отгрузке).
счет 62 кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов и платежей и т. п. если по полученному векселю, обеспечивающему задолженность покупателя (заказчика) предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности делается запись по дебету счета 51 или 52 и кредиту счета 62 (на сумму погашения задолженности) и 80 (на величину процента).
Аналитический учет по счету 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а расчетов плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику.
При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных о задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченной векселями, срок поступления денежных средств по которым не наступил, учтенными в банках векселями, по которым денежные средства не поступили в срок.
Анализ выбора способов расчета с покупателями и заказчиками
| Показатели | Вариант 1 (срок уплаты 30 дн. при условии 10% скидки) | Вариант II (срок уплаты 46.84 дн.) | Отклонения (гр. 2-гр. 1) |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
1. Индекс цен (Iц) 2. Коэффициент падения покупательной способности 3. Потери от инфляции с каждой тысячи рублей договорной цены, руб 4. Потери от предоставления 10% скидки с каждой тысячи рублей договорной цены, руб 5. Результат политики предоставления скидки с цены при сокращении срока оплаты (стр.3+стр4) |
1.2 0.8333 1000-1000x0.8333=166.7 100 266.7 |
1.87 0.5348 1000-1000x0.5348=465.2 - 465.2 |
0.57 -0.2985 298.5 -100 198.5 |
Заключение.
ТОО «КазГлавСтрой» является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, отражаемое на его самостоятельном балансе.
Предприятие имеет гражданские права и несет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных законом.
Основным видом деятельности является производственная.
В развитии хозяйственной деятельности предприятия и повышении эффективности использования его ресурсов ведущая роль принадлежит трудовым ресурсам - темпы роста производительности труда одного работника опережают темпы роста его фондовооруженности.
Однако, из анализа финансовой устойчивости и платежеспособности следует, что предприятие на протяжении анализируемого периода находится в кризисном финансовом состоянии, собственные оборотные средства у предприятия отсутствуют, а так как предприятие не привлекает для свой деятельности долгосрочный заемный капитал - отсутствуют и чистые мобильные активы. ТОО «КазГлавСтрой» имеет высокую степень финансовой зависимости от заемных источников, все это говорит о неудовлетворенной структуре баланса и об увеличении риска финансовых затруднений в будущем.
В настоящее время ТОО «КазГлавСтрой» решает вопрос о нехватке собственных оборотных средств. Планируется капитальный ремонт зданий и сооружения, ликвидация аварийности оборудования, реализация неиспользуемого.
Ведение бухгалтерского учета на предприятии осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон "О бухгалтерском учете", положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (план счетов, методические указания, комментарии).
ТОО «КазГлавСтрой» применяет автоматизированную форму учета, созданную на базе использования ЭВМ.
В ходе написания курсовой работы выявились следующие отличительные черты в организации расчетов и их учете.
В бухгалтерском учете ТОО «КазГлавСтрой» аванс (предварительная оплата) поставщику отражается на счете 3310 "Расчеты с поставщиками", без применения счета 2910 "Расчеты по авансам выданным". Определения выручки от реализации продукции осуществляется по мере отгрузки продукции покупателям, а в целях налогообложения - по мере оплаты покупателями за поставленную продукцию.
Список использованной литературы
1. Конституция Республики Казахстан. Алматы, 1995.
2. Гражданский кодекс Республики Казахстан //Казахстанская правда от 13 июля 1999 г.
3. Закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28 февраля 2007г. за №237-III.
4. Кабылбаев Г. Библиотека бухгалтера - строи -ство, Алматы 2004
5. Лашун Л.Г. Бухучет на практике, Центральный дом бухгалтера - Алматы 2005.
6. Методические рекомендации по применению типового плана счетов: Бюллетень бухгалтера - Алматы, 2004.
7. Назарова В. Л. Бухгалтерский учет хозяйствующих субъектов - Алматы: Каржы- Каражат, 2003.
8. Нурсеитов Э.О. Особенности национального учета и МСФО, БИКО - Алматы 2004.
9. Помощник бухгалтеру об аудите, Бухгалтер - Алматы 2001.
10. Радостовец В.К., Радостовец В.В. Шмидт О.И. Бухгалтерский учет на предприятии: Изд. 3. доп и переработ.- Алматы: Центраудит-Казахстан, 2002. - 728 стр.
11. Самоучитель по бухучету и налогообложению. Выпуск 3 - Алматы: Бухгалтер, 2004.
12. «Самоучитель по бухгалтерскому учету» Н.П. Кондраков , Москва 2006г.
13. Козлова Е.П., Бухгалтерский учет в организации / Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. - М.: «Финансы и статистика» 2006г. -382с - ISBN 5-9558-0001-8
Приложение 1
Таблица 2.1. Размеры и основные экономические показатели предприятия.
| № | Показатели | 2005 г. | 2006 г. | 2007 г. | % |
| 1 | Выручка от реализации продукции | 23156000 | 27989006 | 39419113 | 170,2 |
| 2 | Стоимость производственных основных средств, тг. | 36454014 | 40141964 | 44055051 | 120,9 |
| 3 | Стоимость оборотных средств, тг. | 9415000 | 9522766 | 14968368 | 160,1 |
| 4 | Среднесписочная численность работников, чел. | 374 | 365 | 410 | 109,6 |
| 5 | Фондовооруженность, тг | 97471 | 109978 | 107451 | 1,10 |
| 6 | Производительность труда одного работника, тг. | 61914 | 76682 | 96144 | 1,55 |
| 7 | Фондоотдача, тг. | 0,63 | 0,70 | 0,89 | 1,41 |
| 8 | Оборачиваемость оборотных средств | 2,46 | 2,94 | 2,63 | 1,07 |
2.3. Учет расчетов с покупателями и заказчиками ТОО «КазГлавСтрой»
Отгрузка и отпуск готовой продукции ТОО «КазГлавСтрой» осуществляется складом на основании товарно - транспортных накладных и счетов - фактур, которые заносятся в книгу регистрации выданных счетов - фактур, а по мере оплаты данные из счетов - фактур заносятся в книгу продаж.
Отгрузка (отпуск) продукции покупателям производится в соответствии с заключенными договорами - поставки или непосредственно в процессе свободной продажи.
Приемка поставляемой продукции по количеству, состоянию укупорки и внешнему оформлению производится заказчиком на складе ТОО «КазГлавСтрой». С этого момента заказчику переходит право собственности на продукцию. Поставляемая продукция ТОО «КазГлавСтрой», в соответствии с договором на поставку, отпускается по отпускным ценам, действующим на момент отгрузки.
Учет расчетов с покупателями и заказчиками ТОО «КазГлавСтрой» ведется на активном синтетическом счете 1210 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
К каждому счету открыты следующие субсчета:
1210/00 - расчеты с покупателями и заказчиками за выполненные работы;
1210 - расчеты с покупателями и заказчиками за материалы;
1210 - расчеты с покупателями и заказчиками по столовой;
1210 - расчеты с покупателями и заказчиками за автосервис.
На ТОО «КазГлавСтрой» бухгалтерский учет ведется по отгрузке продукции, а исчисление всех налогов производится исходя из оплаченной покупателями продукции.
По мере предъявления покупателям (заказчикам) расчетных документов за отпущенную продукцию бухгалтерия ТОО «КазГлавСтрой» отражает по кредиту счета 6010 "Доход от реализации продукции (работ, услуг)" и дебету счета 1210 "Расчеты с покупателями и заказчиками" сумму, на которую предъявлены расчетные документы. Одновременно себестоимость отгруженной продукции списывается с кредита счета 1320 "Готовая продукция" в дебет счета 6010 "Доход от реализации продукции (работ, услуг)". Затем начисляется НДС по отгруженной продукции: Дебет счета 6010 Кредит счета 3130.
После оплаты продукции покупателями в бухгалтерском учете заносятся следующие записи:
Дебет 1010 "Касса" Кредит 1210 "Расчеты с покупателями за материалы" или
Дебет 1030 "Расчетный счет" Кредит 1210 " расчеты с покупателями за выполненные работы"
Одновременно списывается себестоимость оплаченной продукции: Дебет 6010 Кредит сч. 1320 "Готовая продукция".
Начисляется НДС на оплаченную продукцию:
Дебет сч. 1320 Кредит 3130 "Расчеты по НДС"
Оплата НДС в бюджет отражается в бухгалтерском учете ТОО «КазГлавСтрой» :
Дебет сч. 3130 "Расчеты по НДС" и Кредит сч. 1030 "Расчетный счет".
В соответствии с заключенными договорами ТОО «КазГлавСтрой» может получать авансы под поставку материальных ценностей, или при оплате продукции. Для учета, полученных от покупателей авансов на ТОО «КазГлавСтрой» используется пассивный счет 2910 "Расчеты по авансам полученным".
Суммы полученных авансов (предварительных оплат) отражаются ТОО «КазГлавСтрой» на счете 2910 в виде кредиторской задолженности в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Одновременно производится начисление налога на добавленную стоимость, подлежащего взносу в бюджет, на ставке 20%. На сумму начисленного налога уменьшается сумма аванса на счете 2910 "Расчеты по авансам полученным" и увеличивается задолженность бюджету.
При отгрузке продукции, выполнении работ на сумму начисленного НДС сначала делается обратная запись: Дебет сч. 2910 Кредит 1210 или сч. 1210/01 на восстановлении его в сумме аванса (предварительной оплаты), а затем отражаются все операции, связанные с реализацией продукции.
В отличие от предыдущего плана в плане счетов 2008 года не предусмотрена специальная синтетическая позиция для учета расчетов по авансам полученным (сч. 3130). Теперь авансы полученные от покупателей должны учитываться на сч. 1210 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
Продукция ТОО «КазГлавСтрой» отпускается в тару предприятия, обеспечивающую сохранность продукции при перевозке и хранении или в обмен на тару покупателя. В состав тары входят ящики, емкости, которые являются многооборотной тарой и предметом залога на сумму стоимости тары до момента возврата.
Возврат залога по таре производится путем зачета в счет погашения долга по продукции или в счет предстоящей поставки на сумму, не превышающую суммы долга по таре на день ее возврата.
Возврат залоговой тары оформляется приемной квитанцией и приходным ордером к ней.
Учет расчетов с покупателями и заказчиками бухгалтерия ТОО «КазГлавСтрой» ведет при помощи компьютеров в журнале-ордере №11 по кредиту сч. 1210 и в ведомости по данному счету - по дебету. Все это является основанием для разработки оборотных ведомостей по счету 1210, по итоговым данным которых делаются записи в Главную книгу.
2.1. Организационно - экономическая характеристика предприятия ТОО «КазГлавСтрой»
Исследуемым предприятием в выпускной квалификационной работе является товарищество с ограниченной ответственностью «КазГлавСтрой».
Товарищество с ограниченной ответственностью «КазГлавСтрой» является юридическим лицом и имеет обособленное имущество, отраженное на его самостоятельном балансе. Форма собственности -товарищество.
ТОО «КазГлавСтрой» имеет гражданские права и несет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных законом.
Цель - извлечение прибыли.
Основным видом деятельности ТОО «КазГлавСтрой» является производственная.
Бухгалтерский учет в ТОО «КазГлавСтрой» осуществляется бухгалтерской службой. Бухгалтерский учет ведется на основании принятого положения. Бухгалтерский учет на данном предприятии осуществляется в соответствии с разработанным планом счетов. В ТОО «КазГлавСтрой» применяется журнально-ордерная форма учета. Бухгалтерский учет ведется с применением ЭВМ, то есть частично автоматизирован.
После утверждения учетной политики руководителем организации она приобретет статус юридического документа. Бухгалтерия организации обеспечивает обработку документов, рациональное ведение бухгалтерских записей в учетных регистрах и на их основе - составление отчетности. Своевременное получение учетной информации о финансово - хозяйственной деятельности организации позволяет руководителям оперативно воздействовать на ход производства, принимать соответствующие меры для повышения экономических показателей работы организации.
В ТОО «КазГлавСтрой» структура бухгалтерии состоит из отделов:
- расчетной группы, работники которой на основании первичных документов выполняют все расчеты по заработной плате и удержания из нее, осуществляют контроль за использованием фонда оплаты труда, ведут учет расчетов по отчислениям во внебюджетные фонды;
- производственно - калькуляционной группы, работники которой ведут учет затрат на все виды производства, калькулируют фактическую себестоимость выпускаемой продукции и составляют отчетность, определяют состав затрат на незавершенное производство;
- общей группы, работники которой осуществляют учет остальных операций, ведут Главную книгу и составляют бухгалтерскую отчетность;
- финансовой группы, работники которой ведут учет денежных средств и расчетов с дебиторами и кредиторами, юридическими и физическими лицами;
- материальной группы, работники которой ведут учет приобретенных материальных ценностей, расчетов с поставщиками материалов, поступления и расходования материалов в разряде мест их хранения и использования.
Аппарат бухгалтерии имеет непосредственное отношение ко всем отделам организации. Он получает от них те или иные данные, необходимые для осуществления учета.
Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель предприятия. Главный бухгалтер, возглавляющий бухгалтерскую службу, действует в соответствии с законом "О бухгалтерском учете" и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РК. Он подчиняется руководителю предприятия и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Главный бухгалтер подписывает денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства. К финансовым и кредитным обязательствам относятся документы, оформляющие финансовые вложения, договоры займа, кредитные договоры.
Экономическую характеристику предприятия можно дать на основе расчетов, приведенных в таблицах в приложении 1.
На основании данных таблицы 2.1. можно определить эффективность использования ресурсов предприятия.
Согласно проведенным расчетам (таблица 2.1.) наблюдается тенденция увеличения значений почти по всем показателям. Так за 2007 год выручка составляет 3941913 тг, что на 170,2 % больше аналогичного показателя за 2005 год (он составлял 23156000). Это произошло благодаря повышению производительности труда одного работника в 1,55 раза (за 2007 г. производительность труда составила 96114 р/1 работника). Увеличение производительности труда напрямую связано с ростом показателя относительной оснащенности предприятия основными средствами - фондовооруженностю; за 2007 г. фондовооруженность составила 107451 р/одного работника (при среднесписочной численности 410 человек), что на 10,24 % аналогичного показателя за 2005 г. (он составил 97471 р/1 работника при среднесписочной численности 374 чел.).
Как видно из приведенных расчетов (см. таб. 2.1.) темпы роста производительности труда одного работника опережают темпы роста его фондовооруженности, следовательно, все это привело к повышению фондоотдачи - основному обобщающему показателю использования фондов. Так за 2007 год предприятие получило 0,89 тиын выручки от продажи продукции, оказания услуг и выполнения работ на один тенге основных промышленно - производственных фондов, что на 0,26 тиын больше аналогичного показателя за 2005 год (он составляет 0,63 тиын).
Стоимость производственных основных фондов выросла за анализируемый период на 120,9 % и составила за 2007 год 44055051 тенге.
Стоимость оборотных средств за 2007 год составила 14968368 тенге, что на 60,1 % больше данного показателя в 2005 году (он составлял 941500 тг.).
В настоящее время нарушение хозяйственных связей, кризис неплатежей, снижение спроса в следствие низкой платежеспособности снижают оборачиваемость средств предприятия. Так
8-09-2015, 14:41