Аттестация аудиторов и условия допуска к аудиторской деятельности

Содержание.

Введение…………………………………………………………………………...2

1.Аттестация аудиторов и условия допуска к аудиторской деятельности……………………………………………………………................4

2. Контроль качества работы аудиторов……………………………………….9

3.Ответственность аудиторов (аудиторских организаций)…………………22

Заключение……………………………………………………………................25

Список использованной литературы…………………………………………..29

Введение.

Понятие «качество аудита» можно определить как степень необ­ходимого и достаточного уровня доверия к мнению аудитора со сторо­ны пользователей в отношении достоверности информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица[1] .

Актуальность данной работы заключается в том, что в связи с усилением требований законодательства Российской Федерации в области контроля качества аудиторской деятельности повышение внимания аудиторских фирм к этому аспекту их деятельности стано­вится одним из важнейших факторов конкурентоспособности и выжи­вания на рынке аудиторских услуг.

В настоящее время вопросы контроля качества аудита регулиру­ют Федеральное правило (стандарт) № 34 «Контроль качества услуг в аудиторских организациях», утвержденное постановлением Прави­тельства РФ от 22.07.2008 № 557[2] , определяющее его общие прин­ципы и Федеральное правило (стандарт) № 7 «Внутренний контроль качества аудита», утвержденное постановлением Правительства РФ от 04.07.2003 № 405, содержащее политики и процедуры в отношении аудиторских заданий[3] .

Аудиторская организация должна установить систему контроля качества услуг (заданий) — принципы и процедуры, принятые ауди­торской организацией, для обеспечения разумной уверенности в том, что аудиторская организация и ее работники проводят аудит, оказы­вают сопутствующие аудиту услуги в соответствии с требованиями законодательных и иных нормативных правовых актов РФ, федераль­ными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, внутрен­ними правилами (стандартами) аудиторской деятельности, а также в том, что заключения и иные отчеты, выданные аудиторской органи­зацией, соответствуют условиям конкретных заданий[4] .

Итак, в данной работе мы рассмотрим понятие «качества аудита», что на него влияет, в частности это и аттестация аудиторов и условия их допуска к аудиторской деятельности, а также внутренний контроль качества аудита и конечно же ответственность аудиторов согласно законодательства.

1.Аттестация аудиторов и условия допуска к аудиторской деятельности.

Для обеспечения профессионального выполнения аудиторами своих обязанностей в Российской Федераций проводится аттестация на право осуществления аудиторской деятельности. Ее проходят все физические лица, желающие заниматься аудиторской деятельностью самостоятельно или в составе аудиторской фирмы. Аттестации пред­шествует профессиональное обучение в учебно-методических центрах, утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнитель­ной власти. Аттестация проводится в форме квалификационного экза­мена. К ней допускаются лица, имеющие высшее экономическое или юридическое образование, полученное в учебных заведениях, имеющих государственную аккредитацию; стаж работы по специальности не ме­нее трех лет; оплатившие сбор за проведение аттестации. По итогам положительной аттестации выдается бессрочный квалификационный аттестат аудитора единого образца, который может быть аннулирован на основании ст. 16 Федерального закона «Об аудиторской деятель­ности» (табл. 1.1).

Мотивированное решение об аннулировании квалификационно­го аттестата аудитора принимается уполномоченным органом испол­нительной власти. В настоящее время эти функции выполняет Мин­фин России.

В соответствии с изменениями, внесенными в Федеральный закон от 08.08.2001 № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятель­ности», с 01.01.2009 г. в отношении аудиторской деятельности отме­няется требование о лицензировании. Предполагается введение еди­ного реестра аудиторов и аудиторских организаций. Для включения в реестр необходимым требованием является обязательное членство в саморегулируемом аккредитованном объединении и периодическое прохождение внешнего контроля качества. Аккредитованное професси­ональное объединение будет осуществлять проверку соблюдения претендентами профессиональных требований для включения их в реестр. В настоящее время обсуждается проект закона о внесении из­менений в действующее законодательство в области аудита.

Таблица 1.1.

Случаи аннулирования квалификационного аттестата аудитора[5]

Лицензирование аудиторской деятельности проводится для обес­печения контроля государства за соблюдением требований законода­тельства Российской Федерации, предъявляемых к аудиторской дея­тельности.

Для получения лицензии необходимо:

а) индивидуальному аудитору — наличие квалификационного аттестата, государственной регистрации в качестве частного предпри­нимателя;

б) аудиторской организации — соблюдение требований ст. 4 Феде­рального закона «Об аудиторской деятельности».

Не менее 50% кадрового состава аудиторской организации должны составлять граждане Российской Федерации, постоянно проживающие в Российской Федерации; не менее 75% кадрового состава — граждане Российской Федерации, постоянно проживающие в Российской федера­ции, если руководителем является иностранный гражданин. В штате орга­низации должно быть не менее пяти аттестованных аудиторов, данное положение действует с 09.09.2003 г., до указанной даты достаточно было не менее двух аттестованных аудиторов. Аудиторской организации запре­щается иметь форму открытого акционерного общества.

Индивидуальный аудитор, аудиторская организация для получе­ния лицензии должны оплатить лицензионный сбор за рассмотрение заявления - 300 руб., а также за выдачу лицензии - 1000 руб.

Лицензирующим органом является уполномоченный федераль­ный орган исполнительной власти. Срок действия лицензии состав­ляет пять лет и может продлеваться неограниченное число раз при соблюдении лицензионных требований.

В постановлении Правительства РФ от 16.02.2008 № 80 «О лицен­зировании аудиторской деятельности»[6] определены лицензионные требования для индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций

(далее — лицензиат):

■ наличие соответствующих типов квалификационных аттестатов;

■ наличие у лицензиата правил внутреннего контроля качества аудиторских проверок и их соблюдение при осуществлении аудиторс­кой деятельности в соответствии с требованиями ст. 14 Федерального закона «Об аудиторской деятельности»;

■ соблюдение требований ст. 1 Федерального закона «Об аудитор­ской деятельности» в отношении запрещения занятия иными видами предпринимательской деятельности, кроме проведения аудита и ока­зания сопутствующих ему услуг;

■ наличие у аудиторов лицензиата квалификационных аттестатов аудиторов, тип которых соответствует профилю проводимого аудита;

■ соблюдение требований по кадровому составу и организацион­но- правовой формы, установленных п. 1 и 3 - 5 ст. 4 Федерального закона «Об аудиторской деятельности»;

■ страхование риска ответственности за нарушение договора ока­зания аудиторских услуг при проведении обязательного аудита в со­ответствии со ст. 13 Федерального закона «Об аудиторской деятель­ности»;

■ соблюдение требований независимости согласно ст. 12 Феде­рального закона «Об аудиторской деятельности»;

■ наличие у лицензиата при проведении обязательного аудита кредитных организаций стажа аудиторской деятельности не менее 2 лет, а при проведении обязательного аудита банковских групп и бан­ковских холдингов стажа проведения аудиторской проверки кредит­ных организаций не менее 2 лет в соответствии с требованиями ст. 42 Федерального закона «О банках и банковской деятельности»;

■ участие в проводимом лицензиатом обязательном аудите кре­дитных организаций, банковских групп и банковских холдингов не менее 2 аудиторов, имеющих квалификационные аттестаты аудиторов в области аудита кредитных организаций, банковских групп и банков­ских холдингов (банковский аудит);

■ соблюдение требований к представлению отчетности лицензиа­та лицензирующему органу в соответствии со ст. 18 Федерального за­кона «Об аудиторской деятельности»;

■ обеспечение условий проведения внешних проверок качества работы лицензиата, включая предоставление всей необходимой для этого документации и информации;

■ обеспечение лицензиатом сохранности сведений, составляющих аудиторскую тайну, за исключением случаев, предусмотренных Фе­деральным законом «Об аудиторской деятельности» и другими феде­ральными законами.

В соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятель­ности» определен перечень обстоятельств, когда лицензии могут быть аннулированы (табл. 1.2).

Таблица 1.2.

Перечень обстоятельств аннулирования лицензии на аудиторскую деятельность[7]

При аннулировании лицензии на осуществление аудиторской дея­тельности лицо подлежит исключению из аккредитованного профес­сионального аудиторского объединения без права вступления (в это же объединение либо другое) на срок, установленный уполномочен­ным федеральным органом исполнительной власти, но не более трех лет со дня аннулирования лицензии.

2. Контроль качества работы аудиторов.

Закон об аудиторской деятельности в Российской Федерации предусматривает контроль качества работы аудиторских органи­заций и индивидуальных аудиторов.

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обяза­ны установить и соблюдать правила контроля внутреннего каче­ства проводимых ими аудиторских проверок. Требования, предъ­являемые к указанным правилам, регламентируются федераль­ными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Система проверки качества работы индивидуальных аудито­ров и аудиторских организаций внешними проверяющими уста­навливается уполномоченным федеральным органом, который может проводить такие проверки как своими силами, так и деле­гировать право проведения таких проверок аккредитованным профессиональным аудиторским объединениям в отношении участников этих объединений.

Уклонение от проведения внешней проверки качества или не­представление проверяющим всей необходимой для проверки документации или иной требуемой информации может служить

основанием аннулирования лицензии на осуществление аудитор­ской деятельности аудиторской организации или индивидуаль­ного аудитора.

В случае выявления при проведении проверки качества работы фактов систематического нарушения аудитором аудиторской организации или индивидуальным аудитором при проведении аудиторской проверки требований нормативных правовых актов и федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности про­веряющие обязаны сообщить о таких фактах федеральному органу. На виновных в таких нарушениях может быть наложено взыска­ние в установленном настоящим федеральным законом порядке, вплоть до аннулирования у них квалификационного аттестата аудитора, а также аннулирования лицензии на осуществление аудиторской деятельности индивидуального аудитора.

Характер, временные рамки и объем общих целей и конкрет­ных процедур контроля качества аудиторской фирмы зависят от ряда факторов: размер и характер деятельности фирмы, ее гео­графический разброс, организационная структура, а также соот­ношение затрат и выгод. Соответственно, цели и процедуры, принятые отдельными аудиторскими фирмами, могут варьиро­ваться, как и объем их документации.

Общие цели контроля качества, которые должны быть уста­новлены аудиторской фирмой, обычно включают:

а) профессиональные требования.

Персонал фирмы должен придерживаться принципов незави­симости, порядочности, объективности, конфиденциальности и норм профессионального поведения;

б) умение и компетентность.

Персонал фирмы должен состоять из сотрудников, владеющих техническими стандартами и придерживающихся их, а также об­ладающих профессиональной компетентностью, необходимой для выполнения ими обязанностей с должной тщательностью;

в) поручение.

Аудиторская работа должна быть поручена сотрудникам, име­ющим техническую подготовку и опытность, необходимые в данных условиях;

г) делегирование полномочий.

Необходимо в достаточной мере направлять работу, осуществ­лять текущий контроль и проверку работы на всех уровнях, что­бы обеспечить разумную уверенность в том, что выполненная ра­бота соответствует надлежащим стандартам качества;

д) консультирование.

В случае необходимости в самой фирме и за ее пределами сле­дует проводить консультации со специалистами, обладающими надлежащими экспертными знаниями;

ж) принятие и сохранение клиентов.

Необходимо постоянно проводить оценку потенциальных клиентов и обзор существующих клиентов. При решении вопро­са о принятии клиента или о продолжении сотрудничества с ним надо исходить из соображений независимости фирмы, ее способ­ности предоставлять услуги надлежащим образом и порядочнос­ти руководства клиента;

з) мониторинг.

Необходимо регулярное наблюдение за адекватностью и эф­фективностью поставленных целей и методов контроля качества.

Общие цели и конкретные процедуры контроля качества аудиторской фирмы необходимо довести до сведения персонала фирмы, чтобы обеспечить уверенность в том, что такие цели и процедуры понятны и применяются на практике.

Профессиональные требования. Персонал фирмы должен при­держиваться принципов независимости, порядочности, объек­тивности, конфиденциальности и норм профессионального по­ведения. Для реализации этих целей необходимо выполнить сле­дующие процедуры:

1) назначить отдельное лицо или группу лиц для осуществле­ния руководства и разрешения вопросов, связанных с аспектами порядочности, объективности, независимости и конфиденциаль­ности:

• определить обстоятельства, при которых было бы уместным документальное оформление принятых решений в отношении упомянутых выше вопросов;

• требовать проведения консультаций с авторитетными источ­никами по мере необходимости;

2) довести до сведения персонала всех уровней фирмы цели и процедуры, применяемые в отношении принципов независимос­ти, порядочности, объективности, конфиденциальности и норм профессионального поведения:

• информировать сотрудников об общих целях и конкретных процедурах аудиторской фирмы, а также о том, что они должны знать таковые;

• придавать особое значение независимости мышления в учебных программах, а также в процессе контроля и проверки в ходе аудита;

• своевременно информировать персонал о тех аудируемых лицах, по отношению к которым должны выполняться требова­ния независимости;

3) осуществлять регулярный мониторинг соблюдения общих це­лей и конкретных процедур фирмы в отношении принципов неза­висимости, порядочности, объективности, конфиденциальности и норм профессионального поведения, для чего получать, обычно ежегодно, от персонала фирмы регулярные письменные заявления;

• возлагать ответственность за разрешение каких-либо исклю­чительных ситуаций на лицо или группу лиц с соответствующи­ми полномочиями;

• возлагать ответственность за получение письменных заявле­ний и анализ документации, подтверждающей выполнение принципа независимости, на лицо или группу лиц с соответству­ющими полномочиями;

• периодически анализировать взаимоотношения фирмы с клиентами с целью выявления тех случаев, которые наносят ущерб независимости фирмы или содержат признаки нанесения такого ущерба.

Умения и компетентность. Персонал фирмы должен состоять из сотрудников, знающих законодательные требования и придер­живающихся их, а также обладающих профессиональной компе­тентностью, необходимой для выполнения ими обязанностей с должной тщательностью. Для этого необходимо выполнить сле­дующие процедуры при найме на работу:

1) проводить программу, разработанную для привлечения квалифицированного персонала путем планирования потребнос­тей в персонале, определения целей найма на работу и установ­ления квалификационных характеристик для лиц, занимающих­ся подбором кадров:

• планировать потребности в персонале фирмы всех уровней, устанавливать количественные задачи найма исходя из состава те­кущих клиентов, ожидаемого роста фирмы и ухода сотрудников;

• разработать программу для достижения целей найма персо­нала;

• информировать лиц, занимающихся вопросами найма, о по­требностях в персонале и целях найма;

• возложить на уполномоченных лиц ответственность за ре­шение кадровых вопросов;

• поводить анализ эффективности программы найма на работу;

2) устанавливать квалификационные требования и составлять руководства для оценки потенциальных работников всех профес­сиональных уровней:

• определять качества, которыми должен обладать работник: интеллект, порядочность, честность, мотивация и профессио­нальные способности;

• определять профессиональные достижения и опыт, необхо­димые как для начинающих, так и для опытных работников;

• разрабатывать руководства по найму лиц;

• собирать биографические данные и документы, подтвержда­ющие квалификацию лиц, принимаемых на работу;

• определять квалификацию вновь принятых работников, в том числе нанятых не по обычным каналам найма (например, поступление на работу в компанию в качестве руководящего со­трудника среднего звена или в результате приобретения или сли­яния фирм), для того, чтобы оценить, отвечают ли они требова­ниям и стандартам фирмы;

3) ознакомить лиц, подавших заявления о приеме на работу, и вновь принятых работников с целями и процедурами фирмы, имеющими к ним отношение:

• использовать брошюры или другие способы распростране­ния информации в целях информирования лиц, подавших заяв­ление о приеме на работу, и вновь принятых работников;

• составлять и вести справочник, в котором излагаются цель и методы фирмы, для распространения среди персонала;

• проводить ориентационную программу для вновь принятых работников;

4) готовить руководства и требования по непрерывному профес­сиональному образованию и доводить их до сведения персонала:

• возлагать ответственность за профессиональный рост со­трудников на лицо или группу лиц, имеющих соответствующие полномочия;

• обеспечивать проверку разработанных фирмой программ квалифицированными специалистами. Программы должны включать изложение целей и требования к обучению и (или) опыту работы;

• разрабатывать ориентационную программу, касающуюся дея­тельности фирмы и данной профессии, для новых работников;

• определять требования по непрерывному профессиональному обучению для персонала любого уровня, работающего в фирме;

• проводить анализ программ непрерывного профессиональ­ного обучения и вести соответствующие записи как на уровне фирмы, так и на индивидуальной основе;

5) предоставлять работникам информацию о текущих нов­шествах и изменениях в профессиональных регламентирующих документах и материалах, в которых изложены цели и процедуры фирмы в области профессиональной деятельности, а также поощрять сотрудников к самостоятельному повыше­нию квалификации:

• обеспечивать персонал профессиональной литературой, от­носящейся к текущим новшествам в области профессиональных регламентирующих документов;

• для учебных программ, предоставляемых фирмой, разраба­тывать или приобретать материалы курсов, а также отбирать и обучать преподавателей;

6) по мере необходимости предоставлять программы, обеспе­чивающие потребности фирмы в сотрудниках, обладающих зна­ниями в специализированных областях и отраслях:

• реализовывать программы фирмы по развитию и поддер­жанию компетентности в специализированных областях и от­раслях — отрасли со специальным законодательным регулиро­ванием, компьютеризированный аудит и методы статистичес­кой выборки;

• поощрять участие во внешних программах обучения, встре­чах и конференциях с целью приобретения экспертных знаний в сфере профессиональной деятельности, а также знаний в отдель­ных отраслях;

• поощрять членство и участие в общественных организациях, имеющих отношение к специализированным областям и отраслям;

• обеспечивать персонал технической литературой по специа­лизированным областям и отраслям;

7) определять квалификационные характеристики, необходи­мые для различных уровней ответственности в фирме:

• готовить руководства с описанием обязанностей для каждо­го уровня сотрудников, ожидаемых результатов деятельности и квалификационных характеристик, необходимых для повыше­ния в должности по каждому уровню;

• определять критерии, которые будут приниматься во внима­ние при оценке результатов индивидуальной работы и ожидае­мого профессионального уровня, например знания в профессио­нальной сфере; способность осуществлять анализ и вносить субъективные суждения; навыки общения; способности к лидер­ству и преподавательские способности; установление взаимоот­ношений с клиентами и др.;

• использовать справочник для персонала и другие информа­ционные средства с целью доведения до сведения сотрудников процедур повышения в должности;

8) оценивать работу сотрудников и доводить до их сведения результаты оценки:

• собирать информацию о работе персонала и оценивать ее;

• периодически консультировать сотрудников как в отноше­нии их успехов, так ив отношении возможностей их служеб­ного роста;

9) назначать лиц, ответственных за принятие решений отно­сительно повышения в должности:

• возлагать


8-09-2015, 14:48