Аудит налогообложения НДС

содержание

стр.

ВВЕДЕНИЕ- 3

1. налог на добавленную стоимость. его роль, значение и порядок уплаты-- 5

1.1. Экономическая роль налога на добавленную стоимость- 5

1.2. Плательщики налога на добавленную стоимость. Объект обложения, налоговая база и ставка- 6

2. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТА НАЛООБЛОЖЕНИЯ НДС-- 11

2.1. Цель и задачи аудита расчетов с бюджетом- 11

2.2. Организация и методика аудита расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость16

3. аудиторская проверка налогообложения НДС в ООО «ТД «Канон»- 19

3.1. Краткая экономическая характеристика деятельности- 19

3.2. Процедуры, план и программа аудиторской проверки по НДС-- 22

3.3. Информация руководству ООО «ТД «Канон» по результатам проверки- 26

Заключение- 30

Список использованной литературы-- 32

Приложения-- 34

ВВЕДЕНИЕ

Формирование рыночных отношений в России привело к необходимости реформирования налоговой системы. При разработке новой налоговой системы были использованы накопленный отечественный опыт и практика зарубежных стран. Появились новые виды налогов. В настоящее время на территории России собирается свыше сотни установленных налогов и сборов.

Порядок исчисления и уплаты отдельных налогов и сборов дополнительно разъясняется в постановлени­ях Правительства РФ, Министерства по налогам и сборам. Государственного таможенного комитета, Положе­ниями о бухгалтерском учете, различными инструкциями и т.п. В законодательном порядке определены общие принципы построения налоговой системы, основные виды взимаемых налогов и сборов, права, обязанности и ответственность лиц, участвующих в налоговых отношениях.

Налог на добавленную стоимость - является косвенным и включается в цену приобретаемых товаров, работ, услуг. НДС заменил действовавшие у нас прежде налоги с оборота и с продаж, и охватывает практически все виды товаров и услуг, занимая важное место в расчетах с бюджетом. Его плательщиками являются все предприятия, организации, учреждения, имеющие статус юридического лица, если их выручка от реализации товаров превышает сумму, установленную Законом о налоге на добавленную стоимость.

НДС взимается с оборота всех товаров и материальных ценностей, причем в облагаемый оборот включаются авансы под поставку товаров, указания услуг.

Уплата налога производится независимо от того, как произошла реализация (за деньги, путем прямого товарообмена, с частичной оплатой или безвозмездно) - исходя из рыночных или государственных средств. Поэтому аудитор при проверке правильности уплаты НДС должен проконтролировать все счета, отражающие движение материальных ценностей, платежные поручения и другие расчетные поручения.

Актуальность данной работы заключается в следующем. Сложность создает заинтересо­ванность налоговой службы в незамедлительном взимании макси­мальной суммы этого налога. Стремление собрать как можно скорее налог — и не только с объема реализованной продукции (работ, услуг), но и с сумм полученных авансов и предоплаты за будущую поставку — заметно усложнило учетные записи по удержанию налога на добавленную стоимость с перегонкой удер­жанных сумм со счета на счет. Вначале по дебету 64 «Расчеты по авансам полученным» и кредиту счета 68, субсчет «Расчеты по на­логу на добавленную стоимость». Затем при отгрузке продукции, выполнении работ или оказании услуг делается обратная провод­ка: по дебету счета 68 и кредиту счета 64 на сумму ранее удер­жанного налога с полученного аванса или предварительной опла­ты. И хотя, в конечном счете делается запись по дебету счета 64 и кредиту счета 90 «Продажи», с тем чтобы на кредите счета 90 была собрана вся выручка от реализации, с которой удерживает­ся также сумма налога, мы приходим к тому же конечному ре­зультату. Особенно это важно в условиях инфляции, когда луч­ше скорее получить в доход бюджета более или менее полноцен­ные деньги, нежели позже, уже значительно подвергшиеся инфляции.

Цель работы : изучение аудита налогообложения НДС.

Для достижения поставленной цели ставятся следующие задачи :

- изучение налога на добавленную стоимость;

- исследование теоретических основ аудита налогообложения НДС;

- основываясь на теоретических знаниях изучить особенности аудита расчетов предприятия с бюджетом.

Объектом исследования является общество с ограниченной ответственностью «ТД «Канон» находящееся в г. Волгограде по ул. Коммунистической. Учетная финансовая политика в организации предусматривает исчисление налоговой базы по мере поступлений денежных средств от покупателей на расчетный счет предприятия.

Предметом исследования являются расчеты данного предприятия с бюджетом по НДС.

1. налог на добавленную стоимость. его роль, значение и порядок уплаты

1.1. Экономическая роль налога на добавленную стоимость

Основное место в Российской налоговой системе занимают косвенные налоги, к которым относятся: налог на добавленную стоимость, акцизы и таможенная пошлина. В составе доходов бюджета они занимают определяющее место. Такое количество косвенных налогов неизбежно приводит к неоднократ­ному обложению одного и того же объекта и способствует постоянному росту цен на потребительские товары и услуги. Наиболее существенным из косвенных на­логов, применяемых в Российской Федерации, является налог на добавленную стоимость.

Схема взимания налога на добавленную стоимость (НДС) была предложена французским экономистом М. Лоре в 1954 г. Это самый молодой из налогов, фор­мирующих основную часть доходов бюджетов. Во Франции он стал применяться с 1958 г. Однако показатель добавленной стоимости значительно раньше использо­вался в статистических целях. Например, в США он применялся с 1870 г. для ха­рактеристики объемов промышленной продукции. В нашей стране показатель до­бавленной стоимости использовался в аналитических целях в период нэпа.

Налог на добавленную стоимость — косвенный налог, влияющий на процесс це­нообразования и структуру потребления. В моделях западных экономических си­стем он выполняет важную роль в регулировании товарного спроса. Переход к косвенному налогообложению в нашей стране обусловлен необходимостью реше­ния следующих задач:

• ориентации на гармонизацию налоговых систем стран Европы;

• обеспечения стабильного источника доходов в бюджет;

• систематизации доходов.

Основная функция НДС — фискальная. В среднем НДС формирует 13,5% до­ходов бюджетов стран, применяющих этот налог. Но доля НДС в бюджетах от­дельных стран существенно различается.

Для функционирования НДС необходимы соответствующая информационная база, система учета и контроля. В отечественных бухгалтерских регистрах не пре­дусмотрен порядок отражения величины добавленной стоимости, что не позволя­ет достоверно определить налогооблагаемый оборот и одновременно усложняет методику исчисления налога. Теоретически этот налог определяется как форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости. Добавленная стоимость создает­ся на всех стадиях производства и обращения и определяется в виде разницы меж­ду стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материаль­ных затрат, относимых на издержки производства и обращения. В то же время методические положения относительно базы налогообложения НДС, которыми руководствуется практика, не совпадают с понятием «добавленная стоимость», что приводит к значительному расширению объекта налогообложения.

1.2. Плательщики налога на добавленную стоимость. Объект обложения, налоговая база и ставка

Круг плательщиков НДС очень широк. Ими являются все организации (государ­ственные и муниципальные предприятия, хозяйственные товарищества и общества, учреждения) Независимо от форм собственности и ведомственной принадлежно­сти, имеющие статус юридического лица согласно законодательству Российской Федерации и осуществляющие производственную и иную коммерческую дея­тельность. При условии осуществления производственной и иной коммерческой деятельности плательщиками НДС могут быть: предприятия с иностранными ин­вестициями; международные объединения и иностранные юридические лица.

В соответствии с НК РФ с 2001 г. в число плательщиков НДС вошли индиви­дуальные предприниматели, которые теперь уравнены с организациями в отно­шении исчисления и уплаты НДС.

Расширив круг налогоплательщиков, НК РФ дает право получить освобожде­ние от исполнения обязанностей налогоплательщика организациям и индивидуаль­ным предпринимателям. Условием для этого является размер выручки от реализа­ции товаров (работ, услуг) без НДС и налога с продаж — в течение предшествующих трех месяцев он не должен превышать в совокупности 1 млн. руб. Для освобождения от НДС налогоплательщик должен представить в налоговый орган письменное уве­домление и выписки: из бухгалтерского баланса; из книги продаж; из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций, а также копии журнала счетов-фактур не позднее 20-го числа того месяца, начиная с которого он претендует на освобождение. Освобождение предоставляется с любого месяца не менее чем на один год и должно продлеваться по истечении этого срока.

Налог на добавленную стоимость включается поставщиком (продавцом) в цену продукции, реализуемой потребителем (покупателем). Для упрощения расчетов объектом налогообложения у предприятий, производящих продукцию, является не добавленная стоимость, а весь оборот по реализуемым ими товарам (работам, услугам). С целью исключения двойного налогообложения и взимания налога с добавленной стоимости введен механизм исчисления налога, позволяющий упла­чивать в бюджет разность между НДС, полученным от покупателей продукции, и НДС, уплаченным поставщикам материальных ресурсов (работ, услуг), израсхо­дованных в производственном процессе.

Рассмотрим упрощенную схему расчета НДС при прохождении товара через ряд предприятий — от изготовителя сырья до конечного потребителя готовой про­дукции (рис. 1).

Объектом обложения налогом на добавленную стоимость яв­ляются: обороты по реализации на территории РФ товаров, выполненных работ и оказанных услуг, в том числе передача права собственности на товары (результа­ты работ, услуги) на безвозмездной основе, по соглашению о предоставлении от­ступного и новации; товары, ввозимые на территорию РФ в соответствии с таможенным режимом. Налогом облагается реализация товаров не только собствен­ного производства, но и приобретенных на стороне. При этом товаром считается: продукция (предмет, изделие), здания, сооружения, другие виды недвижимого имущества, электро- и теплоэнергия, газ, вода. При реализации работ НДС обла­гаются объемы выполненных строительно-монтажных, в том числе для собствен­ного потребления, ремонтных, научно-исследовательских, опытно-конструктор­ских, технологических, проектно-изыскательных, реставрационных и других работ.

Рис. 1. Упрощенная схема расчета НДС

Налогом на добавленную стоимость облагается реализация определенных видов услуг.

НДС взимается по следующим ставкам:

0% — при реализации:

1) товаров (за некоторым исключением), помещенных под тамо­женный режим экспорта при условии их фактического вывоза за пре­делы таможенной территории Российской Федерации и представле­ния документов, предусмотренных Кодексом;

2) работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией указанных выше товаров;

10% — по продовольственным товарам и товарам для детей по перечню, приведенному в Налоговом кодексе;

18% — по остальным товарам (работам, услугам), включая подак­цизные и продовольственные товары.

При реализации товаров (работ, услуг) налогоплатель­щик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога, кото­рая исчисляется по каждому виду этих товаров (работ, ус­луг) как соответствующая налоговой ставке процентная доля цен (тарифов).

При реализации товаров (работ, услуг) выставляются соот­ветствующие счета-фактуры не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).

В расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и в счетах-фактурах, соответствующая сумма налога выделяется отдельной строкой.

При реализации товаров (работ, услуг), операции по ре­ализации которых не подлежат налогообложению (освобож­даются от налогообложения), а также при освобождении на­логоплательщика в соответствии со ст. 145 НК РФ от испол­нения обязанностей налогоплательщика расчетные докумен­ты, первичные учетные документы оформляются и счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается соответ­ствующая надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)».

При реализации товаров (работ, услуг) населению по розничным ценам (тарифам) соответствующая сумма налога включается в указанные цены (тарифы). При этом на ярлы­ках товаров и ценниках, выставляемых продавцами, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах сум­ма налога не выделяется.

При реализации товаров за наличный расчет организа­циями (предприятиями) и индивидуальными предпринимате­лями розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, индивидуальными предпринимате­лями, выполняющими работы и оказывающими платные ус­луги непосредственно населению, требования по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.

Счет-фактура является документом, служащим основа­нием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ. г

Налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вес­ти журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, кроме случаев, когда счета фактуры не составляются.

Счета-фактуры не составляются налогоплательщиками по операциям реализации ценных бумаг (за исключением бро­керских и посреднических услуг), а также банками, страхо­выми организациями и негосударственными пенсионными фондами по операциям, не подлежащим налогообложению (освобождаемым от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НКРФ.

Правила ведения журналов учета полученных и выстав­ленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при рас­четах по налогу на добавленную стоимость утверждены По­становлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914 (в ред. от 16 февраля 2004 г.).

Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномочен­ными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. При вы­ставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается индивидуальным предпринимате­лем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя.

2. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТА НАЛООБЛОЖЕНИЯ НДС

2.1. Цель и задачи аудита расчетов с бюджетом

Цель аудита расчетов предприятия с бюджетом — подтверждение правильности расчетов, полноты и своевременно­сти перечисления в бюджет и внебюджетные фонды налогов, сборов и платежей.

По каждому виду расчетов с бюджетом аудитор должен проверить:

— состояние внутреннего контроля этих расчетов (путем тестирования),

— правильность определения налогооблагаемой базы (с помощью та­ких приемов контроля, как прослеживание, сканирование, сверка документов и регистров учета);

— правильность применения ставок налогов, сборов и платежей (путем прослеживания, пересчета);

— правильность применения льгот при расчете и уплате налогов (путем прослеживания, сверки с нормативными материалами, изучения осо­бенностей организации и т. д.);

— правильность возмещения НДС из бюджета по приобретенным ре­сурсам (путем прослеживания, изучения первичных документов, пе­ресчета арифметических данных);

— полноту и своевременность перечисления налоговых платежей, пра­вильность составления налоговой отчетности (путем проверки пла­тежных документов, налоговых расчетов и т. д.);

— правильность оформления первичных платежно-расчетных докумен­тов и отражения в учете операций по начислению и уплате налого­вых платежей (путем сканирования, сверки данных различных реги­стров учета).

Источниками информации для проверки расчетов с бюджетом и внебюд­жетными фондами являются расчетные ведомости по начислению заработ­ной платы, учетные регистры (карточки, ведомости, журналы-ордера, машинограммы) по счетам 47, 68, 69, 70, 76, 84, 90, 91, 99 и др., Главная книга, «Баланс» (ф. № 1), «Отчет о прибылях и убытках» (ф. № 2), расчеты (налоговые декларации) по отдельным налогам и платежам и пр.

Приступая к проверке расчетов с бюджетом, аудитор должен помнить, что налогооблагаемая база, ставки и другие параметры начисления налогов в предыдущем периоде наверняка изме­нялись, вследствие чего необходимо пользоваться нормативными мате­риалами, учитывающими все внесенные в них изменения и дополнения.

Одной из основных задач аудита является документальная проверка. Методами документальной ревизии устанавливается соответствие первичной бухгалтерской документации истин­ному содержанию хозяйственных операций. При этом осуще­ствляется контроль и за соответствием самих операций суще­ствующим законам и юридическим подзаконным нормативам.

Особого внимания требуют к себе операции, связанные с налоговым обложением. Зарубежная и наша практика пока­зывает, что в этой области, более чем в какой-либо другой, встречаются злоупотребления (сокрытие или приуменьшение прибыли, просрочки в погашении задолженности бюджету и др.). Учитывая большое количество видов налогов и других платежей в бюджет, нестабильность и несовершенство налогового законодательства, вопросы правильности начисления налогов и уплаты платежей в бюджет являются наиболее трудоемкими и сложными.

Практика показывает, что далеко не все предприятия правильно начисляют и уплачивают налоги. Во многих случаях налоговые инспекции применяют к нарушителям штрафные санкции.

Общими вопросами, подлежащими проверке при проведении аудита расчетов с бюджетом, являются:

- полнота и правильность определения налогооблагаемой базы;

- правильность применения ставок налогов и других платежей, а также арифметических подсчетов при начислении платежей;

- законность и обоснованность применения льгот при уплате налогов в Федеральный бюджет и бюджеты национально-государственных и административно-территориальных образований РФ;

- полнота и своевременность уплаты платежей в бюджет;

- правильность составления бухгалтерских проводок по начислению и уплате платежей;

- правильность составления и своевременность представления в налоговую инспекцию форм отчетности по видам платежей;

- правильность ведения аналитического и синтетического учета записям в главной книге и балансе предприятия.

Следует помнить, что отражаемые в отчетности суммы по расчетам с финансовыми и налоговыми органами должны быть согласованы с ними и тождественны. Оставление на балансе неотрегулированных сумм по этим расчетам не допускается.

Внешний аудит - проводится на договорной основе аудиторскими фирмами или индивидуальным аудитором с целью объективной оценки достоверности бухгалтерского учета и финансовой отчетности проверяемого предприятия. Для таких целей предприятия заключают договора с аудиторскими фирмами. Внутренний аудит - это по сути внутрихозяйственный контроль за складывающимися на предприятии затратами по местам их формирования и центрам ответственности.

В ходе внутренних проверок выявляются конкретные причины допущенных отклонений от нормативных показателей и требований действующего законодательства. Все управленческие службы обеспечиваются информацией , полученной в ходе аудиторских проверок , с тем , чтобы можно было в полной мере использовать ее для исправления допущенных недостатков и улучшения работы. Внутренний аудит, как правило проводится штатными сотрудниками самого предприятия.

На начальном этапе целесообразно выяснить, по каким налогам и пла­тежам предприятие, ведет расчеты с бюджетом. Полезно также ознакомиться с результатами предыдущих налоговых проверок предприятия органами Государственной налоговой инспекции. Это позволит выяснить характер ошибок, если такие были допущенные в учете в предыдущем отчетном периоде, наметить объекты для углублен­ного контроля.

Детальной проверки требуют расчеты с бюджетом по налогу на при­быль, НДС, подоходному налогу с физических лиц, налогам, уплачивае­мым в дорожные фонды, расчеты с Пенсионным фондом. Именно на долю этих налогов приходится основная масса платежей предприятия в бюд­жет, а также нарушений налогового законодательства и обусловленных этими нарушениями финансовых санкций (штрафов, пеней и др.). Если предприятие является


8-09-2015, 14:58