Расчеты по начислению налогов и их перечислению в бюджет являются довольно трудоемкими. Для этих целей в бухгалтерском учете используется счет 68 «Расчеты с бюджетом». Аналитический учет по счету 68 ведется по видам налогов. К счету 68 могут быть открыты следующие субсчета:

·«Расчеты по подоходному налогу»;

·«Расчеты по прибыли»;

·«Расчеты по НДС»;

·«Расчеты по налогу на имущество»;

·«Расчеты по налогу на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы»;

·«Расчеты по сборам на нужды общеобразовательных учреждений»;

·«Расчеты по налогу на рекламу»;

·«Расчеты по транспортному налогу» и др.

Аудитор прежде всего должен установить, по каким платежам и налогам предприятие ведет расчеты с бюджетом. По каждому налогу необходимо определить правильность:

·исчисления налогооблагаемой базы;

·применения ставок налогов и платежей;

·расчетов сумм налогов;

·применения льгот при расчете и уплате налогов;

·полноты и своевременности уплаты платежей в бюджет;

·составления бухгалтерских проводок по начислению и уплате налогов и платежей;

·составления и своевременности представления в налоговую инспекцию отчетности по видам налогов и платежей;

·ведения аналитического и синтетического учета по счету 68.

Для проверок необходимо иметь в распоряжении нормативную базу (инструкции, положения, ставки налогов и др.) либо в компьютере (информационно-справочные системы типа «Гарант», «Консультант-плюс» и др.), либо в виде справочников и специальных таблиц. Это значительно сокращает трудоемкость, проверок.

Синтетический учет по счету 68 ведется в журнале-ордере № 8, а аналитический (по видам налогов и платежей) в ведомости №7 или на карточках (при журнально-ордерной форме учета).

Аудитору также следует проверить отражение расчетов с бюджетом по налогам в отчетных формах: балансе (форма № 1), отчете о финансовых результатах (форма № 2). Так, в балансе (форма № 1) дебиторская задолженность показывается по стр. 236 (прочие дебиторы), а кредиторская задолженность по стр. 626 (задолженность перед бюджетом). В отчете о финансовых результатах (форма № 2) по стр. 150 проверяется, как отражен налог на прибыль.

Выявленные в ходе проверки нарушения регистрируются в рабочей документации аудитора. Типичные ошибки:

— неправильное исчисление налогооблагаемой базы по отдельным на­логам;

— неправомерное возмещение «входящего» НДС при отсутствии его ука­зания в расчетно-платежных документах отдельной строкой;

— ненадлежащее ведение учета (искажение выручки от реализации, из­держек, неправильное отнесение отдельных налогов, а также штра­фов и пеней по ним на счета учета затрат или на убытки и др.);

— нарушение сроков платежей по налогам.

2.2. Организация и методика аудита расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость

Достоверность информации бухгалтерской отчетности, подтверждение которой является целью аудита расчетов с бюджетом по НДС, является одним из главных критериев качественности информации бухгалтерской отчетности. Существует необходимость эффективной организации аудита расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость.

Цель аудита расчетов с бюджетом по НДС достигается путем решения в ходе аудита следующих основополагающих задач:

1. проверка соблюдения действующего законодательства в части расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость;

2. проверка правильности оформления первичных документов, на основании которых начисляется налог, определение необлагаемых налогами сумм, налоговых вычетов и льгот по налогу;

3. проверка правильности расчета сумм, подлежащих уплате в бюджет или возмещению из бюджета;

4. проверка правильности отражения задолженности перед бюджетом по налогу на добавленную стоимость в учете и отчетности.

Исходя из сущности аудита расчетов с бюджетом по НДС, его цели и задач определены основные этапы проверки. Исследование показало, что основными этапами аудита следует считать: предварительный этап; планирование; проведение проверки по существу; заключительный этап.

На предварительном этапе аудитор выясняет виды деятельности, осуществляемые субъектом, виды выпускаемой продукции и рынки сбыта, наличие операций по внешнеэкономической деятельности, другие факторы, влияющие на организацию учета расчетов с бюджетом по НДС.

Этап планирования включает принятие общего плана, предусматривающего оценку эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля на основе разработанных тестов их оценки. Оценка эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля позволяет определить уровень риска необнаружения и аудиторского риска. Это будет являться основанием для принятия решения о количестве необходимых аудиторских доказательств и построении выборки. При планировании необходимо принять решение об уровне существенности искажений, определить критерий отбора первичных документов в выборочную совокупность.

На этапе проведения проверки по существу основании общего плана как стратегии проверки следует разработать программу аудита расчетов с бюджетом по НДС. В программу аудита следует включать, как минимум, следующие разделы проверки: полнота и своевременность отражения в бухгалтерском учете операций, являющихся объектом обложения и не облагаемых НДС; правильность определения налоговой базы по НДС; качество и своевременность оформления первичных учетных документов по операциям, признаваемым объектом налогообложения; правильность применения ставок НДС; обоснованность применения налоговых вычетов, включая наличие и качество документов, подтверждающих право на налоговые вычеты; соблюдение требований об организации раздельного учета операций, подлежащих и освобожденных от налогообложения; соответствие данных аналитического и синтетического учета расчетов с бюджетом по НДС; правильность заполнения налоговой декларации.

С учетом положений общего плана и программы аудита разработан порядок организации и методику аудита путем выбора эффективных форм и методов проверки. Проверку следует проводить выборочным способом по таким ее направлениям, как законодательная, логическая, формальная и арифметическая. Построение выборки при планировании целесообразно осуществлять с учетом следующих факторов:

1. уделить особое внимание налоговым периодам с наибольшими показателями по налогу к уплате в бюджет и налогу, предъявляемому к вычету, а также последним налоговым периодам в году;

2. включить в выборку те первичные документы, суммы НДС по которым удовлетворяют принятому критерию отбора в выборку.

По каждому разделу программы и направлению проверки следует получить аудиторские доказательства, достаточные для выводов о наличии либо отсутствии нарушений и искажений в выборочной совокупности.

Для получения аудиторских доказательств целесообразно сопоставлять данные синтетического и аналитического учета, данные бухгалтерского и складского учета, суммы НДС, принятые к вычету и НДС в документах, подтверждающих факт оплаты товаров, работ, услуг, по которым НДС принят к вычету, с помощью других аудиторских процедур.

На завершающем этапе аудита следует проверить выполнение общего плана и программы аудита, оформление рабочих документов. Для повышения качества и эффективности использования аудиторских документов разработана система кодирования их номеров с учетом этапа проверки, раздела общего плана или программы аудита, и порядкового номера документа по данному разделу.

Распространение результатов выборочной проверки следует осуществить с использованием коэффициента искажения. Полученные результаты этапе сопоставляются с уровнем существенности, что позволит сделать вывод о существенности выявленных искажений. Это будет служить основанием для выражения аудитором мнения о достоверности либо недостоверности отчетности в части расчетов с бюджетом по НДС.

3. аудиторская проверка налогообложения НДС в ООО «ТД «Канон»

3.1. Краткая экономическая характеристика деятельности

Общество с ограниченной ответственностью «Торговый Дом «Канон» учреждено гражданами России для осуществления производственной, научно-технической и хозяйственной деятельности, выполнения работ и осуществления услуг, предусмотренных предметом и основными задачами деятельности общества, в целях удовлетворения общественных потребностей и получения его учредителями максимальной прибыли на вложенный капитал путем осуществления различных видов производственной, научно-технической и коммерческой деятельности, не противоречащих действующему законодательству Российской Федерации.

Общество является юридическим лицом по законодательству Российской Федерации.

Место нахождение Общества: Россия, г. Волгоград, ул. Коммунистическая, 18А.

Полное фирменное наименование Общества: Общество с ограниченной ответственностью «Торговый Дом «Канон».

Сокращенное фирменное наименование: ООО «ТД «Канон».

ООО «ТД «Канон» осуществляет следующие виды деятельности:

- организация и развитие услуг предприятиям, организациям и населению;

- торговая, торгово-посредническая, закупочная деятельности;

- оптовая и розничная торговля,

- открытие и эксплуатация предприятий общественного питания,

- производство и реализация товаров народного потребления,

- производство, переработка и реализация сельхозпродукции;

- коммерческая, посредническая, биржевая деятельности,

- строительно-монтажные и ремонтно-строительные работы;

- автосервисное обслуживание;

- сервисное обслуживание и ремонт промышленной и бытовой радиоэлектронной техники;

- организация и проведение ярмарок, выставок, аукционов, концертов, лекций,

- открытие фирменных магазинов для реализации производимых и закупаемых товаров, в том числе на комиссионной основе,

- юридические услуги;

- издательская деятельность.

Общество может осуществлять и другие виды деятельности, не запрещенные Законодательством РФ, в том числе и требующие лицензирования, при получении соответствующих лицензий.

ООО «ТД «Канон» имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности.

Действующие на современном этапе налоги можно разделить на следующие группы: 1) налоги, выплачиваемые из выручки (доходов) 2) налоги, относимые на себестоимость, 3) налоги, относимые на финансовые результаты.

В ООО «ТД «Канон» НДС взимается по ставке 20% (НДС за 2003 г.).

В ООО «ТД «Канон» применялась расчетная ставка 16,67%.

Общая сумма НДС представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных отдельно как соответствующая налоговым ставкам процентная доля соответствующих налоговых баз.

Сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

При реализации товаров ООО «ТД «Канон» дополнительно к цене реализуемых товаров предъявляет к оплате покупателю этих товаров соответствующую сумму налога. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода (месяца).

Таблица 1

Анализ НДС по ООО «ТД «Канон» за 2001-2003 гг.

На основании вышеизложенных данных построим таблицу 2.

Таблица 2

Сводный анализ налоговой нагрузки, относимой в выручку ООО «ТД «Канон» за 2001-2003 гг.

Анализ таблицы 2 показал, что в 2002 году налоговая нагрузка выручки от реализации снизилась на 4,92%, в частности за счет снижения платежей по НДС на 4,49%. За 2003 год платежи по НДС снизились еще на 1,25, однако в общем налоговая нагрузка выручки от реализации сократилась на 0,72%. По прогнозным данным в 2004 году налоговая нагрузка выручки вырастет на 0,60%, это буде обусловлено увеличением НДС на 0,57%.

В целом за анализируемый период налоговая нагрузка ООО «ТД «Канон» по налогам, включаемым в себестоимость снизится на 5,94%. Это произошло в результате снижения платежей по НДС на 5,18%.

3.2. Процедуры, план и программа аудиторской проверки по НДС

Аудиторская проверка НДС в ООО «ТД «Канон» включала следующие процедуры:

- анализ налоговых отчетов за предыдущие периоды, выявление вопросов, по которым имелись замечания, и выполнение рекомендаций по этим вопросам;

- сравнение остатков по счетам НДС за текущий период с остатками за предыдущие периоды и анализ значительных или необычных отклонений;

- сравнение фактических ставок за текущий период и анализ значительных или необычных отклонений;

- анализ уплаты платежей в бюджет за отчетный период.

При аудиторской проверке НДС ООО «ТД «Канон», уплаченного при приобретении товаров, работ и услуг, были проанализированы расчеты НДС при приобретении оборотных средств и НДС, который возмещается из бюджета.

При анализе НДС по приобретению оборотных средств проводится детальная проверка остатков по Главной книге, составления баланса по расчетам с бюджетом и первичных документов.

Суммы налога, уплаченные при приобретении основных средств и нематериальных активов, в полном объеме вычитаются из сумм налога, подлежащих взносу в бюджет, в момент принятия на учет основных средств и нематериальных активов.

При анализе уплаченного НДС, который возмещается из бюджета, аудиторы должны провести:

- выверку по дебету счета 68 субсчет «Расчеты по НДС»;

- выверку данных о расчетах по налогу, предоставляемых в налоговый орган;

- составление баланса (с целью проверки) и выборку первичных документов для проверки правильности учета уплаченного НДС по полученным запасам, МБП, материальным и нематериальным средствам, работам и услугам.

Данная процедура предполагает точное распределение по отчетным периодам расчетов с бюджетом по НДС.

При проверке правильности учета полученного НДС, включаемого в стоимость реализуемых товаров, работ и услуг, и соответствия задолженности по НДС ООО «ТД «Канон» перед бюджетом аудиторы:

- выверили остатки по Главной книге;

- составили сводную ведомость и проанализировать данные счета расчетов по НДС;

- выверили данные по расчетам налога, представленные в налоговую инспекцию;

- проанализировали правильность применения ставок налога в зависимости от характера бизнеса и типа реализуемой продукции;

- пересчитали задолженность по НДС за отчетный период;

- проанализировали правильность применения льгот по НДС в соответствии с законодательными актами;

- определили периодичность уплаты НДС на основе расчета среднемесячной задолженности по НДС;

- провели выборочную проверку правильности составления документации и расчетов по налогу путем сравнения с данными банковских выписок во избежание пеней и штрафов.

План и программа (табл. 3) аудиторской проверки были разработаны в соответствии со стандартами аудиторской деятельности.

Общий план

Проверяемая организация ООО «ТД «Канон»

Период аудита 1.02.2004 – 14.02.200 4 г.

Количество человеко-часов 288 человеко-часов

Таблица 3

Программа проведения аудита налогообложения НДС в ООО «ТД «Канон»

Продолжение таблицы 3

До начала процедуры тестирования ООО «ТД «Канон»» аудитор определил критерии, по которым будут выявляться отклонения (ошибки).

При проверке расчетов по зачету НДС аудитор определил следующие критерии, указывающие на недопустимость принятия к зачету сумм НДС:

отсутствие первичных документов, обязательных для зачата НДС в соответствии с Инструкцией ГНС № 39 (счет-фактура, накладная и пр.);

недействительность указанных документов в силу отсутствия необходимых реквизитов (подписей, печатей и пр.);

арифметические ошибки в первичных документах либо ошибочный перенос сумм в журнал операций;

списание НДС по не оприходованным или неоплаченным товарно-материальным ценностям и т. д.

Помимо определения критериев наличия ошибок при проведении количественного выборочного исследования аудитор решает, как рассматривать положительные и отрицательные суммовые отклонения (в примере — не отнесенные и излишне отнесенные в зачет суммы НДС). Возможны следующие варианты:

и положительные, и отрицательные отклонения считать нарушениями и брать по модулю;

положительные и отрицательные суммовые отклонения взаимно компенсируются, тогда их оставляют при своих знаках (например, если аудитора интересует сумма не зачтенного или излишне зачтенного НДС);

во внимание принимаются только положительные или только отрицательные отклонения (например, аудитора не интересует сумма налога, которую можно бы было зачесть, а интересует лишь излишне зачтенный НДС).

3.3. Информация руководству ООО «ТД «Канон» по результатам проверки

Доход предприятия формируется в основном за счет реализации продукции (счета 90, 91).

Для учета реализованной продукции предприятие использует журнал – ордер № 11 и ведомость № 5.

Согласно учетной политике выручка от реализации в целях налогообложения учитывается по оплате. Однако в действительности вся продукция оплачивается сразу, т.е. нет отгруженной, но неоплаченной продукции.

Проверка Главной книги показала, что в ней счета расположены не в хронологическом виде.


8-09-2015, 14:58