2.1.Краткая экономическая характеристика ЗАО ПСК «Саммит» и организация учетно-финансовой работы.
Закрытое акционерное общество «Производственно – строительный комплекс «Саммит» создано 30.06.1999г.
К основным видам деятельности относится:
1. выполнение и производство общестроительных, специальных, монтажных и проектных работ;
2. оказание транспёортных и транспортно – экспедиционных услуг;
3. осуществление оптовой и розничной торговли;
4. осуществление брокерских и посреднических операций, включая экспорт и импорт;
5. осуществление производства и переработки различного сырья и пищевых продуктов.
Уставный капитал общества сформирован из акций.
Общество один раз в год принимает решение о выплате дивидендов.
ЗАО «ПСК «Саммит» занимается строительством жилых жомов на привлеченные денежные средства от физических лиц по договорам долевого участия, выполняя функцию заказчика.
Закрытое акционерное общество «Производственно – строительный комплекс «Саммит» построило и сдало жилые дома по адресам:
ул. Хольхунова, 18 А;
ул. Клименко, 7
ул. Колосова, 10
ул. Н. Отрады, 5
Трудовой коллектив ЗАО ПСК «Саммит» составляют все граждане, участвующие своим трудом в его деятельности на основе трудового договора. Трудовые отношения регулируются действующим Законодательством о труде.
На основании заключенного трудового договора с работником
ЗАО ПСК «Саммит» оформляет приказ (распоряжение) по предприятию о его приеме на работу в соответствии с условиями договора. (приложение 3).Содержание приказа объявляется работнику в течении трех дней с момента подписания договора, а также выдается второй экземпляр, а по требованию - копия приказа о приеме, заверенная руководителем. Оформление приказа о приеме на работу осуществляется при помощи формы №Т1 и №Т-1а.
Далее на основании приказа о приеме на работу работником отдела кадров открывается личная карточка работника, оформляемая по форме
№Т-2.
На основании личной карточки работник бухгалтерии заполняет лицевой счет по форме №Т-54, который составляется для отражения сведений о заработной плате за прошлые периоды [7]. В него заносятся записи обо всех видах начислений и удержаний из заработной платы на основании первичных документов по учету выработки и выполненных работ, отработанного времени и документов на различные виды выплат. Исходя из лицевого счета вычисляется средний заработок, необходимый для проведения начислений при оплате отпуска, по больничным листкам и т. д. Каждый год на каждого работника открывается новый лицевой счет.
Кроме этого, заводиться Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц по форме 1-НДФЛ .По окончании года лицевые счета и налоговые карточки персонала предприятия сдаются в архив.
Для закрепления трудовых обязанностей за конкретным работником используется должностная инструкция. Которая утверждается приказом директора ЗАО ПСК «Саммит» и после подробного изучения заверяется подписью работника.
Полное наименование должности, профессии и специальности в трудовом договоре указывается в соответствии со штатным расписанием ЗАО ПСК «Саммит».Штатное расписание заверяется подписями главного бухгалтера и директором организации. Утверждается директором ЗАО ПСК «Саммит» посредством издания соответствующего приказа.
Ведение и хранение трудовых книжек осуществляется работником отдела кадров ЗАО ПСК «Саммит» в соответствии законодательством РФ .
Для оформления и учета отпусков, предоставляемых работнику (работникам) в соответствии с законодательством, нормативными актами организации, трудовым договором, работником отдела кадров или уполномоченным лицом ЗАО ПСК «Саммит» составляется приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику по форме №Т-6 и утверждается директором организации [7]. Этот приказ объявляется работнику под расписку. На основании приказа делаются отметки в личной карточке, лицевом счете и производится расчет заработной платы, причитающейся за отпуск, по форме №Т-60 "Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику" [7].
Для оформления и учета направлений работника в командировку, работником отдела кадров заполняется, а директором ЗАО ПСК «Саммит» утверждается приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку по форме №Т-9 или №Т9а .А документом удостоверяющем время пребывания работника в служебной командировке является командировочное удостоверение оформленное по форме №Т-19 работником отдела кадров в одном экземпляре [7].
Продолжительность рабочей недели ЗАО ПСК «Саммит» пять рабочих дней с выходными субботой и воскресеньем и составляет 40 часов для всех работников организации, что соответствует законодательству РФ [3].
Выполнение работ сверхурочно допускается с письменного согласия работника.
Для определения суммы заработной платы, подлежащей выдаче на руки работникам определяется сумма заработка работников за месяц и производятся необходимые удержания. Эти расчеты производятся в Расчетно - платежной ведомости форма №Т-49, (приложение 8) которая к тому же служит документом для выплаты заработной платы за месяц в лицевой части этой ведомости записывают суммы начисленной заработной платы, а в правой – удержания по их видам и сумму к выдаче . На каждого работника в ведомости отводят одну строку.
Для выплаты используется Платежная ведомость по форме №Т-53 в ней указываются фамилии и инициалы работников, их табельные номера, суммы к выдаче и расписку в получении заработной платы . Бухгалтерией ЗАО ПСК «Саммит» на каждое подразделение оформляется отдельная Платежная ведомость, для упрощения выдачи заработной платы работникам и предоставления данных руководству организации.
Для получения денежных средств на выплату заработной платы в банк предоставляются следующие документы: чек, платежные поручения на перечисления денежных средств в бюджет по удержанным налогам на перечисление сумм, удержанных по исполнительным документам и личным обязательствам, а также на перечисление платежей на социальные нужды (в фонды - пенсионный и социального страхования). А также делается запрос в банк о резервировании для ЗАО ПСК «Саммит» необходимой суммы наличных денег на определенную дату. На основании чека банк выдает организации необходимую сумму денежных средств, а бухгалтерией ЗАО ПСК «Саммит» на эту сумму составляется приходный кассовый ордер форма №КО-1. Заработная плата выдается из кассы в течении трех дней. По истечении этого срока кассир против фамилий работников, не получивших заработную плату, делает отметку "Депонировано", составляет реестр невыданной заработной платы и на титульном листе ведомости указывает фактически выплаченную и не полученную работниками сумму заработной платы. Суммы не выплаченные в срок заработной платы по истечении трех дней сдают в банк на расчетный счет. На выданную сумму заработной платы составляется расходный кассовые ордера, по одному на каждую платежную ведомость, форма №КО-2, номера и даты которых проставляются на последней странице ведомости.
2.2.Порядок отражения в учете отчислений в различные фонды и удержаний производимых с заработной платы
Расчет среднего заработка.
Средний заработок рассчитывается бухгалтером. По общему правилу средний заработок начисляют в случае, если сотрудник на предприятии не находится, но работодатель обязан оплачивать это время в соответствии с требованиями Трудового кодекса РФ [3]. Наиболее распространенные случаи, когда нужно платить средний заработок, мы перечислили в таблице 1.3 [12].
Таблица 1.3
Наиболее распространенные случаи выплаты среднего заработка
| Основание для начисления среднего заработка | Статья ТК РФ |
| Отпуск (расчет производится по особым правилам) | 114 |
| Командировка | 167 |
| Дополнительный отпуск на время сдачи экзаменов и подготовки диплома | 173, 174, 175, 176 |
| Увольнение сотрудника по инициативе организации, в связи с сокращением штата, ликвидацией предприятия или окончанием сезонных работ | 178, 180, 296, 318 |
| Перевод сотрудника на нижеоплачиваемую работу | 182 |
| Медицинское обследование | 185, 212, 219 |
| Обучение на курсах повышения квалификации с отзывом от производства | 187 |
| Вынужденный прогул из-за незаконного увольнения | 394 |
| Невыполнение норм труда по вине предприятия | 155 |
| Временный простой | 157, 220 |
| Перевод на другую работу беременных женщин с детьми до полутора лет | 254 |
| Сдача крови | 186 |
| Перерывы у кормящих матерей | 258 |
| Участие в работе комиссии по разрешению трудовых споров | 171, 405 |
Средний заработок в ЗАО ПСК «Саммит» рассчитывается следующим образом - складываются суммы, которые были начислены сотруднику за предыдущие 12 месяцев (календарных или фактических), результат делится на число дней, отработанных за этот период. Этот порядок установлен статьей 139 Трудового Кодекса РФ. Это правило распространяется на всех: штатных специалистов, совместителей, сотрудников с неполным рабочим днем.
Расчет удержаний из заработной платы.
Из начисленной работникам организации заработной платы производят различные удержания, которые можно разделить на две группы: обязательные и по инициативе организации.
Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц, по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.
В ЗАО ПСК «Саммит» по инициативе организации имеют место следующие вычеты: долг за работником; ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период; в погашение задолженности по подотчетным суммам; за ущерб, нанесенный производству; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей; за брак.
Из числа обязательных удержаний в ЗАО ПСК «Саммит» имеют место удержания в виде налога на доходы физических лиц и удержаний по исполнительным листам в пользу физических лиц, в виде алиментов.
Налог на доходы физических лиц удерживается со всех сотрудников, признаваемых в соответствии с законодательством налогоплательщиками данного налога [2].
Налоговый вычет в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода. Действует до месяца в котором доход конкретного налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 20 000 рублей. Начиная с месяца в котором этот доход превысил 20 000 рублей данный вычет не применяется [2].
Налоговый вычет размере 300 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении у которых находится ребенок, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями, и действует до месяца, в котором их доход исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 20 000 рублей. Начиная с месяца в котором этот доход превысил 20 000 рублей данный вычет не применяется. Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет. Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям налоговый вычет производится в двойном размере. Указанный вычет предоставляется на основании письменных заявлений налогоплательщиков и документов подтверждающих право на данный вычет
Работником бухгалтерии ЗАО ПСК «Саммит »определяется общая сумма налога по каждому сотруднику, что указывается в лицевом счете, а затем определяется общая сумма налога по различным ставкам.
Алименты на содержание несовершеннолетних детей устанавливаются в твердой денежной сумме или в размере: на одного ребенка-25%, на двух детей 33%, на трех и более 50% заработка (дохода) но не менее суммы установленной законодательством.
Алименты не взыскиваются с сумм материальной помощи, единовременных пособий, компенсационных выплат за работу во вредных и экстремальных условиях и иных выплат, не носящих постоянного характера.
Базой для исчисления алиментов берется сумма заработка (дохода) за вычетом налога на доходы с физических лиц.
Расчет сумм начислений страховых взносов в Пенсионный фонд РФ и Фонд социального страхования РФ на фонд заработной платы.
Для исчисления суммы взносов в пенсионный фонд бухгалтером ЗАО ПСК «Саммит» используются таблица 1.4
Таблица 1.4
Руководствуясь данными таблицами бухгалтер определяет сумму взносов. После определения суммы страховых взносов для всех трех различных возрастных групп страховые взносы, подлежащие уплате на страховую часть и на накопительную часть суммируются и получаются две суммы страховых взносов на страховую часть трудовой пенсии в целом и на накопительную часть трудовой пенсии в целом.
Сумма авансового платежа по страховым взносам, подлежащая уплате за текущий месяц, определяется с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей. Уплата авансовых платежей производится ежемесячно в срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц, но не позднее 15 числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж по страховым взносам.
Данные об исчисленных и уплаченных суммах авансовых платежей ЗАО ПСК «Саммит» отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, в налоговый орган по форме утвержденной приказом МНС России от 27.10.04 №БГ-3-05/51 [26].
Расчет пособий по временной нетрудоспособности.
Согласно статье 2 Федерального закона №190-ФЗ, пособие по временной нетрудоспособности выплачиваются из двух источников:
– ФСС России возмещает работодателю расходы по оплате пособия по временной нетрудоспособности заболевшего сотрудника в размере не более 1 МРОТ за полный календарный месяц;
– средств предприятия в части сумм, превышающих МРОТ.
Сумма возмещаемого пособия определяется путем деления суммы 1МРОТ на количество рабочих дней (часов) в месяце нетрудоспособности и умножения полученной суммы на количество рабочих дней (часов), пропущенных работником в связи с нетрудоспособностью в данном месяце.
Размеры дневного (часового) пособия по временной нетрудоспособности зависят от непрерывного трудового стажа работника. Когда он меньше пяти лет, пособие равно 60% заработка. Если стаж составляет от пяти до восьми лет-80%. Свыше восьми лет- 100%. Это установлено пунктом 30 Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию.
Прежде чем рассчитывать пособие, нужно узнать, сколько человек фактически отработал за последние 12 календарных месяцев перед тем, как заболеть. Это надо знать для того, чтобы определить, что брать за основу расчета пособия: среднюю заработную плату или МРОТ.
Претендовать на пособие исходя из средней заработной платы вправе только те, кто в расчетном периоде (12 месяцев, предшествующих месяцу нетрудоспособности, отпуску по беременности и родам) отработал три месяца и более. При этом в расчет суммы пособия нужно брать фактически отработанное время и начисленную за него заработную плату только в организации, выплачивающей пособие, без учета времени и начислений у предыдущего работодателя. А средний заработок определяется в соответствии с Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы [8].
Рассмотрим пример по предприятию ЗАО ПСК «Саммит», в котором рассчитаем заработную плату к выдаче на руки, сумму пособия по временной нетрудоспособности, суммы Налога на доходы физических лиц, а также отчислений в Пенсионный фонд и Фонд социального страхования. Отразим операции на счетах бухгалтерского учета.
Петрова Галина Сергеевна 1950 года рождения, 10.11.2009 года предоставила больничный лист, периодом с 25.10.2009г. по 09.11.2009г. Она является сотрудником отдела материально – технического снабжения ( заведующая складом), заработная плата повременная, месячный оклад, согласно штатному расписанию с 01.01.2009 года составляет 7 000 руб. 00 коп. Количество дней по больничному листу: в октябре- 5 дней; в ноябре - 6 дней. Непрерывный стаж составляет 6 лет 3 месяца 10 дней.
На основании ниже описанных расчетов бухгалтером заполняется оборотная часть больничного листа "справка о заработной плате» (приложение 9) а затем приложение справке о заработной плате листка нетрудоспособности (приложение 10) где указывается заработок за последние 12 месяцев, необходимые для исчисления пособия по временной нетрудоспособности.
Общая сумма больничного листа составила 11 дней, 5- в октябре 2009г. и 6- в ноябре 2009 г.
Среднедневной заработок составит:
78000.00/251=310.76 руб.
Размер дневного пособия с учетом %, (т.к. непрерывный стаж 6 лет, то 80%):
310.76*80%=248.61 руб.
Общая сумма пособия по временной нетрудоспособности составит:
248.61*11=2734.71 руб.
Далее определяется сумма пособия по временной нетрудоспособности, которую ЗАО «ПСК «Саммит » может возместить за счет средств страхователя.
За дни болезни октября 2009 г.:
Среднедневной заработококтябряь2009г .=600/21=28.57 руб.
Сумма возмещения страхователемоктябряь2009г =28.57*5=142.85 руб.
За дни болезни ноября 2009 г.:
Среднедневной заработокноябрь2009г .=600/21=28.57 руб.
Сумма возмещения страхователемноябрь2009г =28.57*6=171.42 руб.
Общая сумма возмещаемой страхователем суммы пособия по временной нетрудоспособности:
142.85+171.42=314.27 руб.
Таким образом сумма, которую выплатит за счет прибыли, будет равна:
2734.71-314.27=2420.44 руб.
Далее определяем, нужно ли будет начислять на суммы пособия по временной нетрудоспособности, выплаченной за счет прибыли, ЗАО «ПСК «Саммит » взносы в Пенсионный фонд и Фонд социального страхования:
Среднедневной заработококтябряь2009г =11700.00/21=557.14 руб.
Сумма максимально пределаоктябряь2009г =557,14*5=2785,70 руб.
Среднедневной заработокноябряь2009г =11700.00/21=557.14 руб.
Сумма максимально пределаноябряь2009г =557,14*6=3342.84 руб.
Общая сумма максимального предела равна:
2785.70+3342.84=6128.54 руб.
2420.44<6128.54, поэтому
на сумму пособия по временной нетрудоспособности (2420.44 руб.), которую организация выплатит Петровой Г.С., за счет прибыли, не начисляются страховые взносы.
| СПРАВКА О ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЕ | ||||||
| Месячный оклад 7 000 руб. | Дневная тарифная ставка____________ руб. | |||||
| Во всех случаях в сумму фактического заработка не включаются: плата за сверхурочную работу, за совместительство и единовременные выплаты. | ||||||
| Месяцы | Число рабочих дней (часов) | Сумма фактического заработка | Среднедневной (часовой) заработок | |||
| 310 руб. 76 коп. | ||||||
| Всего | 251 | 78 000 руб. | ||||
| Причитается пособие | ||||||
| С какого по какое время | За число дней | Размер пособия, % к зарплате | Размер дневного (часового) пособия исходя из фактического заработка, руб. коп. | Максимальный размер (часового) пособия, руб. коп. | ||
| 25.10.2006г. -09.11.2006г. | 11 | 80 | 248-61 | 2734-69 | ||
| Две тысячи семьсот тридцать четыре рубля 69 копеек | Подпись главного | |||||
| (сумма к выдаче – прописью) | бухгалтера Васильева | |||||
| Включено в платежную ведомость | ||||||
| за ноябрь месяц | Дата | |||||
Приложение к справке о заработной плате листка нетрудоспособности Петровой М.Н.
| Месяцы | Число фактически отработанных дней (часов) | Сумма фактического заработка, руб. | Среднедневной (часовой) заработок, руб. |
| 10.2008 год | 23 | 5 000.00 | 310.76 |
| 11.2008 год | 19 | 5 000.00 | |
| 12.2008 год | 22 | 5 000.00 | |
| 01.2009 год | 19 | 7 000.00 | |
| 02.2009 год | 19 | 7 000.00 | |
| 03.2006 год | 22 | 7 000.00 | |
| 04.2009 год | 22 | 7 000.00 | |
| 05.2009 год | 18 | 7 000.00 | |
| 06.2009 год | 21 | 7 000.00 | |
| 07.2009 год | 22 | 7 000.00 | |
| 08.2009 год | 22 | 7 000.00 | |
| 09.2009 год | 22 | 7 000.00 | |
| Итого | 251 | 78 000.00 |
Сумма больничного листа за октябрь 2009г.=248.61*5=1241.05 руб.
Сумма больничного листа за ноябрь 2009г.=248.61*6=1491.66 руб.
В ноябре Петрова Г.С. отработала 15 дней (21-6), поэтому заработная плата за отработанные дни составит:
Среднедневной заработок=7000.00/21=333.33
Сумма заработной платы =333.33*15=4999.95 руб.
На эту сумму начисляются взносы в Пенсионный фонд и Фонд социального страхования:
так как Петрова старше женщин 1956 года рождения, то процент взносов в Пенсионный фонд равен 14%:
4999.99*14%=699.99 руб.
в Фонд социального страхования (тариф 1.1%) взносы равны:
4999.99*1,1%=55.00 руб.
Таким образом, заработная плата Петровой Галины Сергеевны подлежащая обложению подоходным налогом с физических лиц составит:
4999.95+(1241.05+1491.66)=4999.95+2734.71=7734.66 руб.
Стандартные вычеты (400 рублей) в ноябре Петровой Г.С.. не предоставляются, т.к. совокупный доход с начала года составляет:
7000.00*10=70 000.00 > 20 000.00
Сумма налога на доходы с физических лиц составляет:
7734,66*13%=1006.00 руб.
Заработная плата Петровой Г.С. к выдаче:
7734.66-1006.00=6728.66 руб.
10.12.09г. Д20 К70 4999.99 руб. - начислена заработная плата Петровой М.Н. за ноябрь 2009 года;
10.12.09г. Д69 К70 314.27 руб. - начислено
8-09-2015, 15:04