№ 1 сущность, цели, задачи аудита:
ау-т - предприн-я - деят-ть по независимой вневедомс-й проверке БУ и фин отчет-ти орг-й и ИП. Ау-р – квалифиц-й специалист. Цель:выражение мнения о достовер-ти фин отчет-ти и о соот-вии БУ зак-ву РФ. Особ-ти:Ау-р должен подтвердить во всех существенных отношениях отчет-ть, ее достовер-ть, обеспечить разумную уверенность польз-лей в отсутствии существенных искажений в ней. Задачи: состав-е плана и программы провед-я ау-та, опред-е видов, источников и методов получения ау. доказ-в, провед-е ауд. проверки, выраж-е мнения по результатам ау-та о достовер-ти фин отчет-ти.
№2 Аудит в системе фин.контроля.
Виды к-ля: 1)по субъектам провед-я: госуд-й, ведомст-й, вневедомст-й(ау-т, судебно-бухгал-я экспертиза), внутрихоз-й, общественный. 2)от времени проведения: предварительный, текущий, последующий.
1. Уровни: I: ФЗ(Фед собрание, президент) II: постанов-я правит-ва (правит-во) III:стандарты АД (фед органы, регулир-е АД (минфин, ЦБ, ведомства) IV:стандарты объединений (объществен-е организации ау-ров) V:внутрифирменные стандарты (ауд-я фирма). ФЗ №119 –ФЗ об АД от 7.8.01.: вкл-ет 22 статьи, в которых отражены:основ-е понятия и аспекты АД, права и обязан-ти а-ров и ауд-х лиц, обязател-й ау-т, ауд тайна, независ-ть ау-ров, аттестац-я и лицензир-е, ауд заключ-е, ответ-ть и стандарты.
№ 4 Принципы аудита:
1) Регулирующий аудит, в т. ч. этические проф-ые нормы:
-объективность; -независимость; - честность; - конфид-ть; -проф-ая компетентность и добросовестность; -проф-ое поведение; -проф-ый скептивизм
2) Принципы проведения аудита:
-определение объема аудита; -планирование аудита; -оценка суммы БУ и внутреннего контроля; -сбор аудиторских доказательств; -документирование; -составление аудиторского заключения.
№ 5 Виды аудита:
I по стадии развития:
1) подтверждающий; 2)системно-ориентированный; 3)базирующийся на риске
II по характеру заказа:
1)обязательный; 2)инициативный
III по сфере деятельности проверяемого субъекта:
1)общий; 2)банковский; 3)страховой; 4)инвестиционный
IV по объекту проверки:
1)внешний (независимый); 2)внутренний (подчиняется руководству компании; управленческий)
V периодичности проведения:
1) первоначальный; 2) согласованный (повторяющийся)
Обязательный аудит :Проводится только аудит-ой организацией):
1) в соответствии с организационно-правовой формой предприятия (обязательно аудиту подлежат ОАО)
2) в зависимости от вида деят-ти эконом-го субъекта (банки, страх. Компании, товарные и фондовые биржи, инвест-ые институты, внебюджетные фонды, созданные за счет обязат-ых отчислений юр. и физ. лиц, благотворительные фонды, за счет добровольных отчислений юр. и физ. лиц)
3) по фин-ым показателям подлежат аудиту эконом-ие субъекты с объемом выручки > 500 000 МРОТ или сумма активов баланса > 200 000 МРОТ
4) если обязат-ый аудит предусмотр. спец. ФЗ ( ФЗ «О с/х кооперации», «О фин. промыш. группах», «О лотереях», «О стаховании вкладов физ.лиц в банк», юр.лица, участв-ие в накопит-ой ипотечной системе)
№ 6 Виды аудитор-их стандартов:
I Международные – утверждаются международной федерацией бухгалтеров. Их цель: способствование развитию профессий в тех странах, где уровень ниже мирового; унифицирование подхода к аудиту в международных масштабах.
Действуют в 35 странах, мы взяли за основу всего 5 частей:
1)осн.постулаты; 2)общие стандарты; 3)рабочие стандарты; 4)стандарты отчетности и заключения; 5)специфические стандарты
Использование международных стандартов: принятие в качестве нац-ых, принимаются к сведению в качестве базы для создания нац-ых стандартов.
Схема стандарта: 1)общие положения, цели, задачи, сфера применения; 2)изложение сущности стандарта, формулировка проблемы и методология её решения; 3)приложение
II Национальные (2 вида):
1)стандарты, одобренные комиссей по аудит-ой деят-ти (СКОАД);
2)правила (стандарты) аудит-ой деят-ти (ПСАД)
Значение системы стандартов: 1)обеспечивают высокое качество проверки; 2)содействуют внедрению научных достижений; 3)обеспечивают связь отдельных элементов аудир-го процесса; 4)создают общест-ый имидж профессии
III Внутрифирменные – разрабатываются аудит-ой организацией, утверждаются ее руководителем (не должны устанав-ть требования ниже федер-ых)
Требования к внутрифирменным стандартам:1)целесообразность; 2)приемственность и непротиворечивость; 3)логическая стройность; 4)полнота и детализация; 5)единство терминалог-ой базы
№ 7 Конкурсный отбор аудиторов :
>25% УК принадлежит гос-ву и гос.предприятиям, ФЗ «О размещении заказов для гос.нужд». Заказ на аудит может размещаться в 3-х видах : 1)проведение конкурса; 2)аукционы; 3)запрос котировок.
Договор аудитора заключаетс на 3 года. Независимость аудитора : 1)аудиторы; 2)руководители аудит-их компаний; 3)аудитор-их организаций
Аудиторы : 1)не могут стоять в близком родстве с должностными лицами проверяемого субъекта; 2)не могут быть учредителем проверяемого субъекта; 3)не могут быть бывшими работниками субъекта.
Аудиторские организации не могут проводить аудит, если в теч.3 предшествующих лет оказывали консультационные услуги или услуги по ведению БУ проверяемой организации.
№ 8 Сопутствующие аудиту услуги:
Аудитор-ая деят-ть вкл.в себя 2 компоненты: аудит (обязательный) и сопутствующие аудиту услуги. Под оказанием сопутствующих аудиту услуг понимается предприним-ая деят-ть, осущ-ая аудиторами и аудитро-ими организациями помимо обязат-го аудита.
Целью правила (стандарта) «характеристика сопутствующих аудиту услуг и требования, предъявляемые к ним» является установление видов услуг, кот.могут оказывать аудиторы эконо-им субъектам, кроме аудитор-их проверок с выдачей аудиторского заключения в соответствии с правилом (стандартом) аудит-ой деят-ти «Порядок составления аудит-го заключения о бух.отчетности.». Для выполнения этой цели д.быть решены след.задачи :1)определены и классифицированы сопутствующие аудиторские услуги; 2)описан общий хар-ер работ и услуг, сопутствующих аудиту; 3)определены особенности оказания аудит-им организациям сопутствующих аудиту работ, услуг и их оформленич; 4)выявлены особенности распределения ответ-сти м/у аудит-ой организац-ей и эконом-им субъектом при оказании услуг.
Осн-ые сопутст-ие виды аудитор-х услуг:
1)восстановление БУ (для этого аудит-ая фирма разрабатывает для клиента учетную политику, формирует рабочий план счетов БУ, перечень субсчетов, проектирует состав аналитич-их счетов и регистров, рекомендует форму счетоводства) и ведение БУ (проводится за опред.период и носит разовый хар-ер); 2)налоговое консультирование; 3)анализ фин.-хоз. деятельности; 4)управл-ое консультирование; 5)юр.услуги; 6)оценка имущества; 7)автоматизация БУ (выбор пакета прикладных программ для автоматизации учета из имеющихся на рынке программных средств); 8)анализ инвестиц-ых проектов; 9)маркетинг-ые исследования; 10)обучение специалистов
№ 9 Аттестация аудиторов:
Проверка квалификации физ.лиц, желающих заниматься аудит-ой деят-тью (выдает Минфин).
Требование: высшее образование, эконом-ое или юрид-ое, стаж работы не менее 3 лет, экономиста в течении 5 лет; экзамен: аудит, БУ, налогообложение, финансы право; 240 часов в учебно-методическом центре. Ежегодное повышение квалификации не менее 40 ч. Каждые 3 г.эти сертификаты посылаются в МФ.
Аннулирование аттестации:
1)факт подачи подложных документов
2)если аудитор лишен права заниматься аудит-ой деят-тью по решению суда
3)если систематически нарушает требования стандартов
4)если в течении 2 лет подряд не занимался аудит-ой деят-тью
5)нарушение требований о прохождении повышения квалификации (принимает решения МФ); срок аттестата 5 лет
6)заведомо-ложное заявление или не проводят аудит
Виды аттестатов : 1)общий; 2) страховой; 3)банковский; 4)инвестиционный
№ 10 Лицензирование аудит-ой деят-ти:
Аудиторы, осущ-ие предпринм-ую деят-ть без образования юр.лица, а также аудитор-ие организации, в т.ч.созданные совместно с иностр-ми юр.ифиз.лицами, вправе заниматься аудиторской деят-тью в РФ только при наличии лицензии на осуществление аудиторской деят-ти. Осуществляет Минфин на 5 лет. Потом выдается заново. Не менее 5 аудиторов в организации.
Виды лицензий : 1)общая; 2) страховая; 3)банковская; 4)инвестиционная
Требования:
1)соблюдение правил внутреннего контроля качества;
2)сохранность сведений, состав-щих аудит-ую тайну;
3)осущ-ие предпринимательской деят-ти только в обл.аудита;
4)наличие аттестатов, соответствующих профилю лицензии;
5)участие в само регулируемой организации
6)для банк-ой лицензии стаж по проверкам кредит.организаций не менее 2 лет.
Реестр лицензий ведется Минфином.
Лишение лицензии:
1)составление заведомо ложного заключения;
2)уклонение от проведения внешней проверки качества.
Лишают на 3 года.
№ 12 Контроль качества в аудите.
Гос к-ль кач-ва осуществл-ся минфином. Проверяют контролеры кач-ва. Этапы контроля: предварительный (выдача лицензий минфином), текущий (ежегодный отчет), последующий (проверка системы внут-го контроля и отдельных проверок). Принципы внутрифирменного контроля кач-ва: проф требования (независимость, конфиденциальность, объективность), проф-я компетентность, распределение обязан-тей между членами группы, контрольные полномочия, консультирование, работа с аудируемым лицом (собирается информация для соблюдения принципа независимости), мониторинг эффек-ти процедур внут-го контроля кач-ва.
№ 13 согласование условий проведения аудита. Страхование ответственности аудита. Если ау-т первонач-й, то клиент посылает ау-ру письмо приглашение, а тот отвечает письмом-обяз-вом. Оно содержит обязат-е условия: права и обязан-ти ау-ра и клиента, условия и объем проверки. Доп условия: условия оплаты и привлечения эксперта. Далее заключ-ся договор возмездного оказания ау-х услуг. В нем необходимо учитывать:сроки выпол-я работ, права и содействие заказчика, ответств-ть ау-ра, кач-во работы и приемка заказчиком работы. Ст-ть услуг зависит от вида деят-ти клиента, от объема выручки, срока выполнения работ, объема докум-тооборота. Страхов-е : при проведении обязат-го ау-та ау-я орг-я должна страхов-ть риск ответств-ти за нарушение договора.
№ 14 права и обязанности аудитора и аудир-го лица.
При проведении аудиторской проверки аудиторские организации вправе:
самостоятельно определять формы и методы проведения аудита;
проверять в полном объеме документацию,связанную с финансово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица, а также фактическое наличие любого имущества, учтенного в этой документации;
получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения в устной и письменной формах по возникшим в ходе аудиторской проверки вопросам;
отказаться от проведения аудиторской проверки или от выражения своего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности в аудиторском заключении.
При проведении аудиторской проверки аудиторские организации обязаны:
осуществлять аудиторскую проверку в соответствии с законодательством Российской Федерации;
предоставлять по требованию аудируемого лица необходимую информацию о нормах законодательства РФ, касающихся проведения аудиторской проверки, а также о нормативных актах РФ, на которых основываются замечания и выводы аудиторской организации;
в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг,передать аудиторское заключение аудируемому лицу и (или) лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг;
обеспечивать сохранность документов,получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки, не разглашать их содержание без согласия аудируемого лица и (или) лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг, за исключением случаев, предусмотренных законодательством РФ.
При проведении аудиторской проверки аудируемое лицо и (или) лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг, имеет право:
получать от аудиторской организации информацию о нормативных актах РФ, на которых основываются выводы аудиторской организации;
получить от аудиторской организации или индивидуального аудитора аудиторское заключение в срок, определенный договором оказания аудиторских услуг.
При проведении аудиторской проверки аудируемое лицо и (или) лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг, обязано:
заключать договоры на проведение обязательного аудита с аудиторскими организациями в сроки, установленные законодательством РФ;
создавать аудиторской организации условия для своевременного и полного проведения аудиторской проверки, осуществлять содействие аудиторским организациям в своевременном и полном проведении аудиторской проверки, предоставлять им информацию и документацию, необходимую для осуществления аудита, давать по устному или письменному запросу аудиторов или аудиторских организаций исчерпывающие разъяснения и подтверждения в устной и письменной формах, а также запрашивать необходимые для проведения аудиторской проверки сведения у третьих лиц;
не предпринимать каких бы то ни было действий в целях ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки;
оперативно устранять выявленные аудиторами в ходе аудиторской проверки нарушения правил ведения бухгалтерского учета и составления финансовой (бухгалтерской) отчетности;
своевременно оплачивать услуги аудиторских организаций.
Ответ-ть ау-ра: за нарушение условий договора, разглаш-я комерч-й тайны, причененыый вред из-за не кач-го ау-та, состав-е заведомо ложного заключ-я. Ответ-ть ау-го лица: за подготовку и содержан-е фин отчет-ти, уклонение от провед-я обязат-го ау-та, не предостав-я ау-го заключ-я польз-лям.
№15 Взаимоотношение различных субъектов при проведении аудита:
I Руководство аудируемого лица:
Аудитор должен получить письменное заявление рук-ва аудируемого лица, касающееся полноты представленной информации относительно определения круга аффелированных лиц и достоверности раскрытия информации об аффелированных лицах в фин.(бух.) отчетности.
II Аффелированные лица – физ. и юр.лица, способные оказывать влияние на деят-ть юр. и физ.лиц, осущ-их предпринимательскую деят-ть, др.словами это собственники и крупные контрагенты. Операцией между аудируемым лицом и аффелированным лицом считается любая опрерация по передаче каких-либо активов или обязательств, осущест-ая аудируемым лицом и аффелированным лицом.
III Внутренний аудитор : Аудиторская огранизация должна сформировать свое мнение о деят-ти внутр-го аудитора. Эффективность внутреннего аудита может оказываться важным фактором при оценке аудиторского риска. Проверяющий составляет программу оценки внутр.аудита, а всвоей рабочей документации отражает выводы, касающиеся конкретной работы внутр-го аудита, кот.была протестирована, изучена и оценена. После этого аудиторская организация на стадии планирования решает, может ли быть использована работа внутр-го аудита для целей внешнего аудита.
IV Использование работы др.аудитора : Другая аудиторская организация – любая отличная от основной аудиторская организация, отвечающая за подготовку аудиторского заключения о показателях подразделения, включаемых в бух.отчетность, аудит в отношении которой проводит основная аудит.организация. Осн. аудит.организация – организ-ия, отвечающая за подготовку аудит-го заключения о бух.отчет-ти эконом-го субъекта. Осн. аудит.организ-ия уведомляет др.аудит.организ-ию о своем намерении использовать результаты ее работы при проведении аудита. Осн.организ-ия не обязана представить другой аудит. организации какую-либо информацию, полученную в ходе аудита эконом-го субъекта.
V Использование работы эксперта: Эксперт- не стоящий в штате данной аудиторской организации специалист, имеющий достаточные знания и (или) опыт в опред.обл., отличной от бух-го учета и аудита, и дающий заключение по вопросу, относящемуся к этой области.
Случаи, когда привлекается эксперт: оценка имущества, определение кол-ва полез-ых ископаемых, срока службы машин, измерение объема строительных или геолого-разведочных работ, юр.оценка заключаемых хоз-х договолров. Вопрос о приглашении эксперта согласуется с аудит-ой организацией. Заключение эксперта состоит из: 1)вводной части; 2)экспертизы; 3)выводов эксперта.
VI Получение информации из внешних источников: Аудитор направляет запросы 3-им лицам для получения подтверждения фактов хоз.деят-ти (банкам, кредиторам, дебиторам). Аудит.док-тва, полученные аудиторомблагодаря подтверждающей инф-ции из внеш.источников, независимых от аудируемого лица, при их рассмотрении по отдельности или совокупно с аудит-ими доказ-вами, полученными в рез-те др.процедур, могут способствовать снижению аудитор-го риска, связ-анного с предпосылками подготовки фин. (бух.) отчет-сти, до приемлемого низкого уровня. Внешние подтверждения используются для проверки остатков на синтетических и аналитических счетах. Подтверждения (запросы) бывают: 1)позитивные (треб-ся подтвердить информацию); 2)негативные (лицо ответит только в случае несогласия).
Особенность лиц, отвечающих на запросы: компетентность (владеют информацией), уровень независимости от аудир-го лица, объективность, знание ими той информации, кот.необходимо предоставить.
№ 16 План и программа аудита
.Необход-ть планир-я: оптимизация затрат при проведении ау-та и кач-во, эф-но распределять обязан-ти между членами группы, орган-ть контроль за кач-вом ау-та. П-пы план-я: Комплексность(взаимоувязан-ть и согласованность всех разделов плана), непрерывность(увязка плана по срокам), оптимальность(выбор оптималбного варианта). Этапы план-я: предварительный, подготовка общего плана, составление программы. При состав-и плана принимается во внимание: деят-ть ау-го лица, его система БУ и внут-го контроля, риск и существенность, характер сроки и объем ау-х процедур и т.д. Пограмма- набор инструкций для ау-ра и средство контроля за надлежащим выполнением работы. План и программа могут изменяться.
№ 17 Методика и процедуры проведения аудит-ой проверки:
М-дика-совокупность специальных процедур (методов), применяемых для обработки эк-ко инфор-ции. Процедуры: инспектирование (проверка записей, докум-в и НМА), наблюдение (отслеживание ау-го процесса, выполненного др. лицами), запрос (поиск инфор-и у осведомленных лиц), подтверждение (отчет на запрос), персчет(арифмет-я проверка), аналитич-е процедуры (анализ и оценка полученной инфор-и, используется при план-и, проведения детальных тестов по счетам, подготовке ау-го заключ-я. 3 типа процедур: некоммер-е(применение общих знаний БУ и специфики деят-ти предприятия), коммер-е (при установлении взаимосвязей между бух счетами путем анализа коэф-в, сравнения показ-лей), колич-е (применение методов статистики и математ-го моделиров-я)
№ 18 Аудиторская выборка:
может быть статистической и нестатис-й. 2 вида риска выборки: 1) ау-р полагает, что ошибок нет, но они есть 2) Ау-р полагает, что ошибки есть, а их нет. Методы отбора элем-в для тестир-я: сложная проверка (выбор большого колич-ва операций), отбор специфич-х элем-в (выборка по сумме), отбор отдельных элем-в (метод случайных чисел). Методы выборки: случайные (таблица случайных чисел), систематичес-е (каждый 10, 20,...элем-нт совокупности) безсистем-е (не подчин-ся правилам статист-ки)
№ 19 Существенность в аудите:
инфор-я считается сущест-й, если ее пропуск или искажение могут повлиять на эк-кие решения польз-лей. Уровень существенн-ти – предельное знач-е ошибки в бух отчет-ти. Ау-р утанав-ет его для выяв-я существ-х искажений. Сущест-ть имеет кол-ю и кач-ю сторону. С кач-й стороны ау-р принимает проф суждение, чтобы сделать вывод: носит ли выявлен-е икажение существен-й характер. С кол-й стороны ау-р должен оценить: превосходит ли обнаружен-е оклонение расчитанный уровень сущесв-ти.
№ 20 Аудиторский риск- означает вер-ть того, что бух.отчетность эконом-го субъекта может содержать невыявленные существенные ошибки или искажения после подтверждения ее достоверности или что она содержит сещест-ые искажения, когда на самом деле таких искажений в бух.отчетности нет.
Компоненты:
I Неотъемлемы риск (НР) – опред-мая аудитором вероятноясть наличия искажений в данной ст.баланса или в группе однотипных операций при отсутствии средств контроля.
0<НР≤1
II Риск средств контроля (РСК) – субъективно опред-ая аудитором вероятность наличия искажений после проверки ср-вами контроля. Аудитор стремится установить эту оценку на ур-не ниже максимума (100%), рассматривая это как часть плана аудита величина РК: 0<РК≤1.
III Риск необнаружения (РН) – вероятность наличия искажений, необнаруженных аудитором. РН – риск,кот.аудитор готов взять на себя в той степени, в какой он рискует не обнаружить сущ-ых ошибок в фин.отчетности при помощи аудит-х процедур. Величина риска: 0≤РН≤1. РН опред-ет кол-во свидетельств, кот-ые аудитор планирует собрать. При низком ур-не РН аудитор не соглашается брать на себя большой риск невыявления ошибок из-за недостатка свидетельств, поэтому в данном случае необходимо получить большее число свидетельств. Когда аудитор готов взять на себя большой риск, свидетельств требуется меньше.
Способы определения риска:
1)интуитивный; 2)оценочный: ПАР=НР*РСК*РН
ПАР - примелемый аудит.риск. Выражает меру готовности аудитора признать тот факт, что фин.отчетность может содержать существенные ошибки после того, как уже завершен аудит и дано положит.аудит-ое заключение. Нулевой риск означает полную уверенность аудитора в том, что фин.отчетность не содержит сущес-ых ошибок.
Риск >5 %-высокий риск (недопустимый)
Аудиторский риск -0%-1%
При 1% - риск=100%
На ур-не фин.отчетности принима-ся во внимание след.факторы:
1)опыт и знание руководства; 2)хар-ер деят-ти аудир-го лица; 3)необычное давоение на рук-тво с возмож-ым банкротством головной организации; 4)факторы, влияющие на отрасль; 5)честность персонала; 6)опыт и квалификация работников
Факторы на ур-не отдельных счетов бух. баланса:
8-09-2015, 15:09