Содержание
Введение
Глава 1. Сущность консолидированной финансовой отчетности
1.1 Основные понятия
1.2 Основные требования к консолидированной группе и головной организации при формировании консолидированной финансовой отчетности
Глава 2. Основные принципы и методика составления консолидированной финансовой отчетности
2.1 Принципы подготовки и порядок составления консолидированной финансовой отчетности
2.1.1 Принципы подготовки консолидированной финансовой отчетности
2.1.2 Принципы формирования консолидированной финансовой отчетности
2.2 Методы консолидации
2.3 Методика составления консолидированной финансовой отчетности
2.3.1 Основные составляющие процесса консолидирования организаций
2.3.2 Консолидированный баланс на материалах ЗАО «ТД Сафит»
2.3.3 Консолидированная кассовая смета ЗАО «ТД Сафит»
Заключение
Список использованной литературы
Введение
Данные текущего бухгалтерского учёта периодически обобщаются, систематизируются с целью создания итоговой информации о состоянии активов, капитала, обязательств, результатов финансовой деятельности организации. Этот этап учётного цикла (процесса) принято называть составления отчётности. Закон «О бухгалтерском учёте» вменяет в обязанность всех организаций составлять бухгалтерскую отчётность. Отчётность каждой организации должна быть так составлена, чтобы по её данным можно было составить расчёты для исчисления налогов в соответствии с НК РФ.
Консолидированная бухгалтерская отчетность – это особый вид бухгалтерской отчетности, составляемый путем объединения данных бухгалтерской отчетности нескольких организаций. Необходимость в составлении сводной бухгалтерской отчетности распространяется на те организации, которые имеют дочерние и зависимые общества и обязаны включать сведенья об их деятельности в годовой отчет головной организации.
Предметом исследования служит процесс формирования консолидированной бухгалтерской финансовой отчетности. Целью данной работы является изложение теоретических основ и практических аспектов формирования консолидированной бухгалтерской финансовой отчетности в современных условиях. Задачами курсовой работы являются: - раскрытие теоретических аспектов формирования консолидированной бухгалтерской отчетности; - рассмотрение практического примера составления сводной консолидированной бухгалтерской отчетности.
Глава 1. Сущность консолидированной финансовой отчетности
1.1 Основные понятия
Консолидация — обобщение коммерческих и финансовых результатов группы организаций, рассматриваемых в качестве единой хозяйственной единицы. Под консолидированной отчетностью понимается отчетность о состоянии требований и обязательств, собственных средств (чистых активов), финансовых результатов, а также расчет рисков на консолидированной основе. Консолидированная бухгалтерская отчетность объединяет бухгалтерскую отчетность головной организации и ее дочерних организаций, а также включает данные о зависимых обществах. Головная организация по отношению к дочерним выступает как основная организация, а по отношению к зависимым - как преобладающее (участвующее) общество. При этом и дочернее общество и зависимое являются юридическими лицами[1] .
Хозяйственное общество признается дочерним, если другое (основное) хозяйственное общество или товарищество в силу преобладающего участия в его уставном капитале, либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом [2] . Дочернее общество не отвечает по долгам основного общества. В Гражданском кодексе Российской Федерации не устанавливается доля основного общества в уставном капитале дочернего общества, которая позволяет ему определять решения дочернего общества, тогда как такие параметры указываются для зависимых обществ.
Хозяйственное общество признается зависимым, если другое (преобладающее, участвующее) общество имеет более двадцати процентов голосующих акций акционерного общества или двадцати процентов уставного капитала общества с ограниченной ответственностью.[3]
В совокупности материнская компания и все ее дочерние структуры образуют консолидированную группу, находящуюся под контролем головной организации. Существование контроля предполагается, когда материнская организация владеет прямо или косвенно более чем половиной акций с правом голоса, если только (в исключительных случаях) не будет четко продемонстрировано, что такое владение не обеспечивает контроля. Контроль существует даже тогда, когда материнская организация владеет половиной акций и менее с правом голоса и обладает полномочиями:
• управлять более чем половиной акций с правом голоса по соглашению с другими инвесторами;
• управлять финансовой и хозяйственной политикой организации в соответствии с уставом или соглашением;
• назначать или смещать большинство членов совета директоров или другого управляющего органа;
• подавать большинство голосов на заседаниях совета директоров или другого управляющего органа.
Консолидированная отчетность составляется в целях установления характера влияния на финансовое состояние организаций их вложений в капиталы других юридических лиц, операций и сделок с этими юридическими лицами, возможностей управлять их деятельностью, а также в целях определения совокупной величины рисков и собственных средств консолидированной группы. Консолидированная отчетность составляется и представляется головными организациями консолидированной группы.
Консолидированной группой признается не являющееся юридическим лицом объединение юридических лиц, в котором одна (головная) организация оказывает прямо или косвенно (через третье лицо) существенное влияние на решения, принимаемые органами управления другого юридического лица. Т.е. каждая компания остается юридически самостоятельной, но при этом не является экономически независимой. Например, если одна компания владеет акциями другой компании в количестве, достаточном для обладания большинством голосов на акционерном собрании, то это означает возможность принятия любых решений в отношении второй компании, вплоть до снятия и назначения ее директоров. Это дает первой (материнской) компании возможность полностью контролировать бизнес второй (дочерней) компании.
Основная идея составления консолидированной отчетности состоит в том, что в этой отчетности вся группа (включая как национальные, так и зарубежные дочерние компании) представляется так, как будто она является единой организацией. Функции формирования консолидированной отчетности возлагаются на головную организацию. Впрочем, есть и исключения из общего правила: головная организация освобождается от обязанности предоставления консолидированной отчетности в том случае, если она сама находится в полной или практически в полной (более 90%) собственности другой компании. Кроме того, в некоторых случаях дочерние компании не включаются в состав группы, по которой формируется консолидированная отчетность: это касается дочерних компаний, приобретенных и удерживаемых с целью их последующей перепродажи в ближайшем будущем, либо действующих в рамках жестких долгосрочных ограничений, значительно снижающих их возможности распоряжаться своими активами.
1.2 Основные требования к консолидированной группе и головной организации при формировании консолидированной финансовой отчетности
Если организации в силу взаимного участия в уставном капитале оказывают в отношении друг друга существенное влияние на решения, принимаемые органами их управления, то головной организацией консолидированной группы признается организация, удельный вес акций (долей) в общем объеме акций (долей) уставного капитала которой преобладает над удельным весом акций (долей) в общем объеме акций (долей) уставного капитала другой организации. При этом если организации имеют в отношении друг друга равный удельный вес акций (долей) в общем объеме акций (долей) их уставных капиталов, то в целях составления консолидированной отчетности головная организация консолидированной группы определяется по принципу большей величины показателя собственных средств (капитала), рассчитанного на основе индивидуальной отчетности каждой организации. В случае, если при сохранении равного удельного веса акций (долей) в общем объеме акций (долей) уставных капиталов в отношении друг друга соотношение показателей собственных средств (капитала) головной организации и участника консолидированной группы изменилось в пользу последнего, то данный участник становится головной организацией в составе консолидированной группы не ранее окончания финансового года и при условии, что указанное превышение наблюдалось по состоянию более чем на 3 последние отчетные даты, включая 1 января.
Организации, включенные в состав хотя бы одной консолидированной группы, не составляют собственную консолидированную отчетность и не рассматриваются в качестве головной организации в целях составления консолидированной отчетности.
Головная организация уведомляет организации, включенные в состав консолидированной группы, о том, что они не составляют собственную консолидированную отчетность и не являются в целях составления консолидированной отчетности головными организациями.
Головная кредитная организация вместе с ежеквартальной и ежегодной консолидированной отчетностью представляет ежеквартальную и ежегодную отчетность участников (консолидированной) группы, которая должна быть заверена подписью руководителя и (или) главного бухгалтера головной организации в части подтверждения идентичности информации, представленной в индивидуальных формах отчетности участников (консолидированной) группы, и информации, включаемой головной организацией в формы консолидированной отчетности.
Влияние участника признается несущественным в случае, если валюта баланса участника составляет менее 1% валюты баланса головной организации консолидированной группы.
Головная организация включает в состав консолидированной отчетности отчетность участников консолидированной группы, валюта баланса каждого из которых составляет менее 1% валюты баланса головной организации в случае, если суммарная величина валюты баланса таких участников превышает 1% валюты баланса головной организации консолидированной группы.
Консолидированная отчетность составляется на основе учетной политики консолидированной группы. Под учетной политикой консолидированной группы понимаются принципы и правила, разработанные головной организацией для подготовки консолидированной отчетности консолидированной группы. За основу учетной политики консолидированной группы берется учетная политика головной организации. В случае если участник консолидированной группы использует для составления своей отчетности учетную политику, отличную от учетной политики консолидированной группы, то данные такого участника должны быть скорректированы в соответствии с учетной политикой консолидированной группы.
В консолидированную отчетность данные отчетности головной организации и участников консолидированной группы включаются по состоянию на одну и ту же отчетную дату и за один и тот же отчетный период.
Консолидированная отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером головной организации.
Глава 2. Основные принципы и методика составления консолидированной финансовой отчетности
2.1 Принципы подготовки и порядок составления консолидированной финансовой отчетности
2.1.1 Принципы подготовки консолидированной финансовой отчетности
В соответствии с международными стандартами консолидированная отчетность должна базироваться на определенных принципах.
1. Принцип полноты. Все активы, обязательства, расходы будущих периодов, доходы будущих периодов консолидированной группы принимаются в полном объеме независимо от доли материнской компании.
2. Принцип собственного капитала. Поскольку материнская и дочернии компании рассматриваются как единая экономическая единица, собственный капитал определяется по балансовой стоимости акций консолидируемых организаций, а также по финансовым результатам деятельности этих организаций и резервам.
3. Принцип справедливой и достоверной оценки. Консолидированная отчетность должна быть представлена в ясной и удобной для понимания форме и давать правдивую и достоверную картину активов, обязательств, финансового положения, прибылей и убытков организаций, входящих в группу и рассматриваемых как единое целое.
4. Принцип постоянства использования методов консолидации и оценки и принцип функционирующей организации. Методы консолидации должны применяться продолжительное время при условии, что организация является функционирующей, т.е. не намеревается прекращать свою деятельность в обозримом будущем. Отклонения допустимы в исключительных случаях, причем они должны быть раскрыты в приложениях к отчетности с соответствующим обоснованием. Эти принципы распространяются как на формы, так и на методы составления консолидированной отчетности.
5. Принцип существенности. Данный принцип предусматривает раскрытие таких статей, величина которых может повлиять на принятие или перемену решения о финансово-хозяйственной деятельности компании.
6. Единые методы оценки. Активы, пассивы, расходы будущих периодов, прибыли и затраты консолидированной компании должны быть учтены во всей полноте. Не имеет значения, как они представлены в текущем учете и отчетности организаций, входящих в группу, поскольку материнская компания не налагает запрета и не осуществляет избирательные учетные подходы. Важно, чтобы при консолидировании активы и пассивы материнской компании и дочерних организаций были оценены по единой методологии, применяемой материнской компанией. Методы оценки по законодательству, которое соблюдает материнская компания, должны применяться при формировании консолидированной отчетности.
7. Единая дата составления. Консолидированная отчетность должна составляться на дату баланса материнской компании. Показатели отчетности дочерних организаций также должны быть пересчитаны на дату консолидированной отчетности.
Большая часть рассмотренных выше принципов, на которых строится консолидированная отчетность согласно международным стандартам, нашла отражение и в российских нормативных документах, регулирующих составление сводной бухгалтерской отчетности.
2.1.2 Принципы формирования консолидированной финансовой отчетности
Формирование консолидированной финансовой отчетности группы основано на объединении информации, содержащейся в отчетности материнской и дочерних компаний. Но консолидация не сводится к построчному сложению аналогичных статей активов, обязательств, капитала, доходов и расходов, процесс консолидации предусматривает целый ряд специальных расчетов. При этом на каждом шаге предусматриваются те или иные действия по превращению финансовых отчетов отдельных компаний и некоторой дополнительной информации в комплект консолидированной отчетности, составленной в соответствии с теми или иными стандартами.
При составлении консолидированной финансовой отчетности применяется МСФО 27 «Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании», МСФО 28 «Учет инвестиций в ассоциированные компании».
К числу наиболее общих шагов формирования консолидированной отчетности относятся:
элиминирование внутригрупповых операций;
расчет гудвилла;
расчет накопленного капитала;
расчет прав меньшинства;
непосредственное формирование отчетов [4] .
Подробное рассмотрение основных шагов формирования консолидированной отчетности рассмотрено ниже.
Элиминирование внутригрупповых операций. Консолидированная отчетность группы организаций составляется так, как будто вся группа является единой организацией. Из этого следует, что в консолидированную отчетность не следует включать показатели, характеризующие внутригрупповые операции, т.е. отношения элементов группы друг с другом. Прослеживается аналогия с обычной финансовой отчетностью: она характеризует отношения компании с внешней средой, но никак не отношения между подразделениями, находящимися внутри компании. Наиболее типичным примером внутригрупповой операции может служить реализация товаров одной из организаций группы другой организации той же группы. Реализация отражается в финансовой отчетности каждого из участников сделки (в балансе и отчете о прибылях и убытках), и это адекватно характеризует экономическую сущность отношений между двумя самостоятельными организациями. Но если посмотреть с позиций группы в целом, то суть произошедших событий будет выглядеть совсем иначе. Т.к. обе организации находятся внутри группы, и поэтому, с точки зрения группы, никакой реализации не было, произошло лишь простое перемещение запасов из одного подразделения в другое. Поэтому все перечисленные выше последствия сделки должны быть исключены из консолидированной финансовой отчетности (но при этом сохраниться в отчетах каждой отдельной организации). Эту процедура называется элиминированием (исключением) внутригрупповых операций. Элиминированию подлежат все долговые отношения между элементами группы: ведь, с точки зрения "единой организации", долг одного подразделения перед другим никак не должен сказываться на требованиях и обязательствах организации в целом.
Расчет гудвилла. В общем случае гудвилл (goodwill) представляет собой разницу между стоимостью бизнеса в целом и агрегированной величиной его идентифицируемых чистых активов, оцененных по справедливой стоимости. Сущность гудвилла состоит в оценке дополнительного экономического потенциала компании - когда в силу тех или иных причин организация способна получить дополнительные экономические выгоды, в дополнение к "обычной" прибыли от использования своих чистых активов. Причины возникновения гудвилла могут быть самыми разными: эффективная маркетинговая кампания, наличие высококвалифицированной команды менеджеров, прогрессивная организация труда и эффективная мотивация персонала, преимущества географического расположения, устойчивая клиентская база и т.п. Все это повышает рейтинг компании и не случайно в русскоязычной деловой литературе гудвилл часто называют деловой репутацией. В принципе, и рыночная стоимость компании, и справедливая оценка ее чистых активов могут быть определены для любой организации, даже если она никогда не продавалась и не продается. В этом случае имеет место внутренний гудвилл, который можно оценить, но не принято отражать в финансовой отчетности. Но если продажа организации стала свершившимся фактом, и при этом за нее была уплачена сумма, превышающая стоимость чистых активов, то в этом случае гудвилл как бы материализуется и тоже становится объективным свершившимся фактом. Такой гудвилл (называемый покупным) отражается в консолидированной финансовой отчетности группы (но при этом не фигурирует в отчетности материнской или дочерней компании). Покупной гудвилл показывается в консолидированном балансовом отчете отдельной строкой и подлежит амортизации (как правило, на основе линейного метода).
Расчет накопленного капитала. В консолидированную отчетность полностью включается капитал материнской компании. Что же касается дочерней компании, то было бы неправильно включать его в отчетность целиком. Ведь некоторая его часть, а именно - та, которая существовала в момент приобретения, уже, по сути дела, вошла в консолидированную отчетность - через стоимость чистых активов, на основе которой рассчитывался гудвилл. Поэтому, во избежание двойного счета, в консолидированный баланс следует включить только ту накопленную прибыль, которая сформировалась уже после даты приобретения, причем только в той части, которая принадлежит материнской компании.
Так как при консолидации в балансе появляется новый актив - гудвилл, который рассчитывается по состоянию на момент приобретения и является амортизируемым, следовательно, консолидированная сумма накопленного капитала уменьшается на величину амортизации гудвилла за период между датой приобретения и отчетной датой.
Расчет прав меньшинства. Предположим, что некая материнская компания владеет 80 процентами голосующих акций своей дочерней компании Т.е. материнская компания владеет дочерней на 80% , но эта доля владения дает материнской компании полный (100%) контроль над всеми активами и обязательствами дочерней. А это означает, что материнская компания, владея неким количеством запасов на определенную сумму, контролирует консолидированные запасы на сумму, превышающую владение, согласно документации. Иначе говоря, она контролирует некоторое количество запасов, которые ей не принадлежат.
В данном случае очевиден принцип приоритета содержания над формой. В частности, этот принцип предусматривает приоритет отношений экономического контроля (содержания) над отношениями собственности (формой), и поэтому именно все количество запасов дочерней организации должны быть показаны в активе консолидированного балансового отчета. Но при этом "чужая" собственность, контролируемая группой, но принадлежащая акционерам дочерней организации, также должна найти отражение в балансе: она показывается в пассиве и носит название доли меньшинства. Таким образом, доля меньшинства, представленная в пассиве консолидированного балансового отчета, рассчитывается путем умножения стоимости чистых активов дочерней компании на долю владения акционеров.
Выделение доли меньшинства происходит и при формировании консолидированного отчета о прибылях и убытках. В
8-09-2015, 15:21