ведение………………………………………………………………………………………..3
1. Теоретические основы учета капитала и резервов……………………………………...4
1.1 Понятие, сущность, задачи учета капитала и резервов………………………………...4
2. Учёт собственного капитала……………………………………………………………...6
2.1 Формирование уставного капитала………………………………………………………6
3. Учёт нераспределённой прибыли и других источников………………………………12
3.1 Учёт нераспределенной прибыли……………………………………………………….12
3.2 Учёт добавочного капитала……………………………………………………………...13
3.3 Учёт резервного капитала………………………………………………………………..14
4. Учёт целевого финансирования…………………………………………………………15
4.1 Учёт получения и использования средств из бюджета и других источников финансирования…………………………………………………………………………………15
5. Заключение…………………………………………………………………………………..18
Литература
1. Теоретические основы учета капитала и резервов
1.1 Понятие, сущность, задачи учета капитала и резервов
Каждая организация независимо от организационно-правовых форм собственности должна располагать экономическими ресурсами, т.е. капиталами, для осуществления финансово-хозяйственной деятельности. При рассмотрении этого вопроса возникают различные понятия - капитал собственный, привлеченный капитал, активный капитал и пассивный капитал. В учебнике капитал рассматривается как совокупность материальных ценностей и денежных средств, финансовых вложений и затрат на приобретение прав и привилегий, необходимых для осуществления хозяйственной деятельности организации. [16]
Американские ученые считают, что это экономические ресурсы, находящиеся в распоряжении собственника фирмы, которые отражают совокупность денежных ценностей (денежных средств и долговых обязательств покупателей); материальных ценностей (товарные запасы, земельные участки, здания и оборудование) и активов, выраженных в форме нематериальных прав (патенты, авторские права и товарные знаки).
Эти определения в целом правильно раскрывают понятие капитала, используемое в бухгалтерском учете.
По существу, капитал, являясь экономическим ресурсом, представляет собой совокупность собственного и привлеченного капитала, необходимого для осуществления финансово-хозяйственной деятельности организации.
Привлеченный капитал - это кредиты, займы и кредиторская задолженность, т.е. обязательства перед физическими и юридическими лицами.
Собственный капитал - это капитал за вычетом привлеченного капитала (обязательства), который состоит из совокупности уставного, добавочного и резервного капитала, нераспределенной прибыли и прочих резервов (целевые фонды и резервы).
Активный капитал - это стоимость всего имущества по составу и размещению, т.е. все то, чем владеет организация как юридически самостоятельное лицо.
Пассивный капитал - это источники имущества (активного капитала) организации, состоит из собственного и привлеченного капитала.
Все представленные понятия можно выразить следующим уравнением:
Активы =Финансовые обязательства + Собственный капитал.(привлеченный капитал)
(экономические ресурсы) (привлеченный капитал)
Иногда собственный капитал выступает как остаточный, поскольку он отражает совокупность средств, которые остаются в распоряжении организации после выплаты финансовых обязательств. В этом случае уравнение выглядит так:
Собственный = Активы — Финансовые обязательства
капитал.
В международных стандартах финансовой отчетности капитал рассматривается как совокупность привлеченного и собственного капитала.
Резервы создаются для уточнения оценки отдельных статей бухгалтерского учета и покрытия предстоящих расходов и платежей.
2. Учёт собственного капитала
2.1 Формирование уставного капитала
Формирование уставного капитала производится с целями создания организации и её организационно- правовой формой.
Прежде всего, отметим самое общее деление юридических лиц на две большие группы исходя из целей их создания и функционирования- коммерческие и некоммерческие организации.
Коммерческая организация –организация, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности.
Среди коммерческих организаций отчётливо выделяются своей спецификой три их вида:
- Хозяйственные товарищества и общества
- Производственные кооперативы(артель)
- Государственные и муниципальные унитарные организации.
В обычных , нормальных условиях любая из названных организаций сможет приступить к осуществлению уставной деятельности и реализовать поставленные цели, если её учредители внесли достаточно средств в УК. Иначе говоря, УК является основным источником формирования собственных средств организации и представляет совокупность средств, первоначально вложенных в организацию её собственниками.
Рассмотрим порядок формирования УК для организации, имеющих наиболее часто встречающиеся организационно- правовые формы, а именно: для хозяйственных обществ и унитарных предприятий.
Так , УК хозяйственных обществ формируется за счёт средств(денежных, материальных и других), внесённых учредителями или участниками хозяйственных обществ, и потому хозяйственное общество представляет собой коллективную собственность нескольких юридических или физических лиц- учредителей акционерного общества, общества с ограниченной ответственностью или организаций с другими организационно- правовыми формами.
Уставный фонд унитарных предприятий отражает сумму средств, внесённых государственным или муниципальным органом в момент ввода организации в эксплуатацию для осуществления её деятельности( стоимость всех затрат на строительные, монтажные, наладочные работы, стоимость оборудования, оборотных и денежных средств)
Необходимо отметить, что порядок формирования УК организаций разных организационно- правовых форм достаточно жёстко в настоящее время регулируют законы России. Кроме того , ряд подзаконных актов регламентируют действия по бухгалтерскому отражению этого процесса. В частности, порядок создания и правовое положения акционерных обществ определено Законом РФ « Об акционерных обществах» обществ с ограниченной ответственностью» унитарных организаций- Гражданским кодексом РФ.
Создание АО путем учреждения вновь осуществляется по решению учредителей. Решение об учреждении общества принимается учредительным собранием. Учредительным документом общества является его устав. Устав АО содержит основные сведения об обществе; наименование, место нахождения, количество, номинальную стоимость и типы акций, размер УК, виды деятельности, структуру и компетенцию органов управления обществом и порядок принятия ими решений, сведения о филиалах и т.п.
Зарегистрированное в государственных органах акционерное общество является юридическим лицом, имеющим УК, разделённый на определённое число акций, удостоверяющих обязательные права участников общества по отношению к обществу. Необходимо отметить, что в соответствии с Законами РФ «Об акционерных обществах» и «О рынке ценных бумаг» выпуски акций открытого и закрытого акционерных обществ подлежат обязательной регистрации.
Уставный капитал АО определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов.
АО может быть открытым (ОАО) или закрытым (ЗАО). Как известно, минимальный УК ЗАО должен составлять не менее стократной суммы минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на дату государственной регистрации, ОАО- не менее тысячекратной суммы минимального размера оплаты труда.
Величина УК фиксируется в уставе АО и может изменяться только в порядке, предусмотренном для изменения самого устава.
Вторая наиболее распространённая организационно-правовая форма предприятий- общество с ограниченной ответственностью (ООО). Создание ООО регламентировано Законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью».
Общество с ограниченной ответственностью признаётся учрежденное одним или несколькими лицами хозяйственное общество, УК которого разделён на доли, определённые учредительными документами; участники общества не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости внесённых ими вкладов. Учредительными документами общества являются два документа:
- Учредительный договор
- Устав общества
Участниками ООО могут быть граждане и юридические лица, при этом число участников общества не должно быть более 50. В случае если число участников превысит установленный предел, ООО в течение года должно преобразоваться в ОАО или в производственный кооператив .
Уставный капитал общества составляется из номинальной стоимиости долей его участников и определяет минимальный размер его имущества, гарантирующего интересы его кредиторов. Законом определено, что размер УК ООО должен быть не менее стократной величины минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на дату представления документов для государственной регистрации общества.
Размер доли участника общества в УК общества определяется в процентах или в виде дроби. Размер доли участника общества должен соответствовать соотношению номинальной стоимости его доли и УК общества.
На момент государственной регистрации АО или ООО УК должен быть оплачен учредителями (участниками) не менее чем наполовину.
Унитарным предприятием признаётся коммерческая организация, не наделенная правом собственности на закреплённое за ней собственником имущество. Имущество унитарного предприятия является неделимым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям), в том числе между его работниками.
Устав унитарного предприятия должен содержать сведения о размере уставного фонда, порядке и источниках его формирования.
В форме унитарных предприятий могут быть созданы только государственные и муниципальные.
Размер уставного фонда предприятия, основанного на праве хозяйственного ведения, не может быть менее суммы, определённой законом о государственных и муниципальных унитарных предприятий ( не менее 1000 размеров минимальной месячной оплаты труда на дату представления документов на государственную регистрацию).
Не смотря на различия в образовании уставных капиталов предприятий разных форм собственности, учет УК и его движения организуется на счете 80 «Уставный капитал».
Счёт – пассивный, фондовый, кредитовое сальдо счёта показывает сумму зарегистрированного УК;
оборот по дебету - уменьшение УК,
оборот по кредиту - увеличение УК по различным причинам в соответствии с законодательством.
При журнально-ордерной форме учёта операции, отражаемые на счёте 80 « Уставный капитал», ведутся в журнале-ордере № 12.
Отражение операций по учёту движения средств УК
Счёт 80 «Уставный капитал»
Журнал-ордер № 12 (извлечение)
За март 2008 г.- по кредиту счетов
84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)»
96 « Резервы предстоящих расходов»
97 «Расходы будущих периодов»
98 «Доходы будущих периодов»,
А также по счетам 80,81,82,83 , по которым изменений в отчётном месяце не происходило.
Счёт 84 «Нераспределённая прибыль ( непокрытый убыток)» прошлого года
Счёт 96 «Резервы предстоящих расходов»
Сальдо на начало месяца (К-т) 20948 руб.
№ п/п Основание Оборот по кредиту счёта в дебет счетов:
20
«Основное
Производство» 23
«Вспомогательные
Производства» 25
«Общепрои-
зводственные
Расходы» Итого
1 Распределение зарплаты 7200 560 1298 9058
Оборот по дебету счёта -----
Сальдо на конец месяца 30006
Счёт 97 «Расходы будущих периодов»
Счёт 98 «Доходы будущих периодов»
Прочие счета
№ счёта Наименование
счетов Сальдо на начало месяца(к-т) Обороты за отчетный месяц Сальдо на конец
Месяца
(К-т)
Д-т К-т
80 «Уставный
Капитал» 50000 ---- ---- 50000
81 «Собственные акции(доли)» ----- ---- ---- ----
82 «Резервный
Капитал» 8000 ---- ---- 8000
83 «Добавочный
Капитал» 27000 ---- ---- 27000
3.Учёт нераспределённой прибыли и других источников.
3.1. Учёт нераспределённой прибыли
Оставшаяся после уплаты налога сумма прибыли, так называемая нераспределенная прибыль, поступает в распоряжение организации и может быть израсходована в соответствии с решением собственников.
Для этого собственники, будь то акционеры или участники ООО, должны на общем собрании по итогам прошедшего года определить порядок использования прибыли, получаемой в текущем финансовом году. Аналогично учредитель унитарной организации своим решением или записью в уставе должен определить, как может организация использовать прибыль текущего года.
В соответствии с пунктом 10 ПБУ 8/98 событие после отчётной даты, свидетельствующее о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведёт свою деятельность, раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. При этом в отчётном периоде никакие записи в бухгалтерском ( синтетическом и аналитическом) учёте не производятся. В таком порядке отражают в бухгалтерской отчётности готовые дивиденды, рекомендованные или объявленные в установленном порядке по результатам работы организации за отчётной год. Таким образом, распределение прибыли, утверждённое на общем собрании акционеров ( учредителей) должно быть отражено в бухгалтерском учёте в году, следующим за отчётным, а отражено в балансе за отчётный год.
В соответствии с действующим законодательством нераспределённая прибыль отчётного года учитывается на счёте 84 « нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)». В году, следующем за отчётным, при распределении часть нераспределенной прибыли направляется в резервный капитал, на выплату дивидендов; оставшаяся часть остается нераспределённой.
На основе решения собрания акционеров или участников хозяйственных обществ после проведения годового собрания в бухгалтерском учёте делаются записи:
На сумму образованного резервного капитала-
Д-т сч.84 «Нераспределённая прибыль(непокрытый убыток)»
К-т сч.82 «Резервный капитал» на сумму начисленных дивидендов-
Д-т сч.84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)»
К-т сч.75 субсчёт 2 «Расчеты по доходам»
К-т сч.70 «Расчёты по оплате труда»
Непокрытый убыток отчётного года может быть погашен за счёт средств резервного капитала. При этом оформляется бухгалтерская запись:
Д-т сч.82 «Резервный капитал»
К-т сч.84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)»
Этой убыток может быть закрыт путём направления средств УК на погашение убытка отчётного года. Такая запись производится, когда УК доводят до величины чистых активов организации:
К-т сч.84 « Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)»
Д-т сч.80 «Уставный капитал»
Аналитический учёт по счёту 84 « Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)» организуют таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по направлениям использования средств. Нормативные документы по бухгалтерскому учету не предусматривают образование фондов за счёт нераспределённой прибыли. Однако, если организация считает необходимым выделить источники финансового обеспечения производственного развития организации, то она может в аналитическом учёте отразить движение средств на приобретение (создание) нового имущества( образование и использование), выделив соответствующие аналитические счета.
3.2 Учёт добавочного капитала
Добавочный капитал является одним из внутренних источников финансовых средств, образуется в основном за счёт прироста стоимости внеоборотные активов, выявляемого по результатам их переоценки, эмиссионного дохода, возникающего при продаже акций выше их номинала.
Добавочный капитал учитывается на счёте 83 «Добавочный капитал». Счёт- пассивный, фондовый, кредитовое сальдо счёта показывает сумму образованного добавочного капитала, оборот по кредиту - образование и пополнение добавочного капитала за отчётный период, оборот по дебету- в исключительных случаях, предусмотренных нормативными документами, а именно при распределении сумм добавочного капитала между учредителями организации, на пополнение УК и др.
Планом счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций к счёту 83 «Добавочный капитал» субсчёта не предусмотрены.
Аналитический учёт по счёту 83 ведётся таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направления использования средств добавочного капитала.
Эмиссионный доход может присутствовать только в случае реализации организации (АО) акций по цене выше их номинальной стоимости.
При журнально- ордерной форме учёта операций, отражаемые на счёте 83 «Добавочный капитал», учитывают в журнале ордере № 12
Отражение операций по учёту движения средств добавочного капитала
Счёт 83 «Добавочный капитал»
3.3 Учёт резервного капитала
Резервный капитал создаётся в соответствии с законодательством и учредительными документами организации на покрытие возможных в будущем непредвиденных убытков, потерь. Резервный капитал образуется за счёт отчислений от прибыли в размерах, установленных уставом или учредительными документами организации. Средства его используются по решению собственника на покрытие балансового убытка организации за отчётный год и на другие цели, предусмотренные законодательством.
В случае, когда резервный капитал образуется за счёт отчислений от чистой прибыли, средства могут быть использованы на выплату дивидендов при недостаточности прибыли отчётного года.
Учёт наличия и движения средств резервного капитала организуется на счете 82 «Резервный капитал». Счёт – пассивный, фондовый, имеет кредитовое сальдо, показывающее сумму неиспользованного фонда на начало месяца, оборот по дебету – использование его на строго установленные цели, оборот по кредиту – образование резерва.
Отражение операций по движению средств резервного капитала
Счёт 82 «Резервный капитал»
4. Учёт целевого финансирования
4.1 Учёт получения и использования средств из бюджета и других источников финансирования.
Целевое финансирование представляет собой средства , предназначенные для финансирования тех или иных мероприятий целевого назначения. К ним относятся средства, поступившие от других предприятий, субсидии правительственных органов, денежные взносы родителей на содержание детей в детских учреждениях (садах, яслях) и др.
Учёт средств, поступающих из бюджета, ведётся на основе положения по бухгалтерскому учету «Учёт государственной помощи» (ПБУ 13/2000) , утверждённого приказом Минфина РФ от 16 октября 2000 г. № 92н.
Организация принимает бюджетные средства, включая имущество, отличное от денежных средств, к бухгалтерскому учёту при наличии следующих условий:
- имеется уверенность, что условия предоставления этих средств организацией будут выполнены.
- имеется уверенность, что указанные средства будут получены
Когда бюджетное финансирование представляется в виде земельных участках, природных ресурсов, имущества, то они подлежат оприходованию в сумме, равной стоимости полученных или подлежащих получению активов. Такая стоимость определяется организацией исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах она обычно устанавливается стоимость таких же или аналогичных активов.
Возможны два варианта отражения в учёте бюджетного финансирования:
1. когда оно отражается в учёте на основе бюджетной росписи или бюджетной классификации как возникновение целевого финансирования и задолжности по этим средствам:
Д-т сч.76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»
К-т сч.86 «Целевое финансирование»
2. отражение бюджетных средств по мере фактического получения ресурсов, с возникновением целевого финансирования увеличиваются счета учёта денежных средств, капитальных вложений и т.д.
Д-т счетов 51,08
К-т сч.86 «Целевое финансирование»
Бюджетные средства списываются со счёта целевого финансирования как увеличение финансовых результатов организации.
Одновременно по внеоборотные активам, приобретённым за счёт бюджетных средств и подлежащим, согласно действующим правилам, амортизации, в общем порядке начисляются амортизационные отчисления.
ПБУ 13/2000 установило порядок списания бюджетных средств по мере их использования.
1. Суммы бюджетных средств на финансирование капитальных расходов списываются на протяжении срока полезного использования внеоборотных активов, подлежащих амортизации, или в течение периода признания расходов, связанных с приобретением внеоборотных активов, не подлежащих амортизации согласно действующим правилам. При этом целевое финансирование учитывается в качестве доходов будущих периодов при вводе объектов внеоборотных активов в эксплуатацию. Впоследствии по мере начисления амортизации в течение срока полезного использования объектов внеоборотных активов бюджетное финансирование списывается с доходов будущих периодов в размере начисленной амортизации на финансовые результаты организации как внереализационные доходы.
Пример: ОАО «Владимироблгаз» трест «Петушкирайгаз» в отчётном периоде получил бюджетное финансирование на приобретение оборудования в сумме 180000 руб.
В момент получения выписки из бюджетной росписи на сумму причитающегося финансирования была сделана бух. запись:
Д-т сч. 76, субсчёт 10 «Расчёты по бюджетному финансированию» 180000 руб.
К-т сч. 86 «Целевое финансирование» 180000 руб.
Затем трест получил денежные средства в сумме 120000 руб.-
Д-т сч.51 «Расчётные счета» 120000 руб.
К-т сч.76, субсчёт 10 120000 руб.
Таким образом, на счёте 76, субсчёт 10 остаток в размере 60000 руб. отражает задолженность бюджета по целевому финансированию.
В отчетном году трест приобрел оборудование на сумму 120000 руб.. Оборудование было оприходовано и введено в эксплуатацию, о чем свидетельствуют акты формы ОС-1. Указанные операции были оформлены бухгалтерскими записями:
Приобретение оборудования
Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» 120000 руб.
К-т сч. 60 « Расчёты с поставщиками и подрядчиками» 120000 руб.
Д-т сч. 01 «Основные средства» 120000 руб.
К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» 120000 руб.
Д-т сч. 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» 120000 руб.
К-т сч. 51 «Расчётные счета» 120000 руб.
Д-т сч. 86 «Целевое финансирование» 120000 руб.
К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов» 120000 руб.
К счёту 98 можно рекомендовать открыть субсчёт «Использованные средства целевого финансирования»
По мере начисления амортизации оборудования-
Д-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы»
К-т сч. 02 «Амортизация нематериальных
8-09-2015, 15:27
Поиск по сайту