Введение
Бухгалтерский учет является системой, которая измеряет параметры деловой активности и представляет их в виде отчета и конечных выводов для принятия решений руководителем компаний, финансовые отчеты – это документы, которые представляют информацию в денежной форме на индивидуальном уровне или на уровне предприятия.
Приносит ли наш бизнес прибыль? Достаточны ли объемы продаж, чтобы гарантировать открытие нового филиала? Большинство правильных ответов на подобные деловые вопросы содержатся в бухгалтерской информации. Руководители, принимающие решения, используют эту информацию для составления практичных бизнес-планов. В то время как новые программы влияют на деловую активность, бухгалтерский учет следит за финансовым пульсом компании. В течение определенного временного цикла бухгалтерия измеряет результаты деятельности и докладывает эти результаты руководству.
Бухгалтерия является элементом учета также как и арифметика является составной частью математики. Все большее количество людей использует компьютеры для ведения подробной бухгалтерской отчетности на всех уровнях.
Бухгалтерский учет- основное звено формирования экономической политики, инструмент бизнеса, один из главных механизмов управления процессами производства и продажей продукции- способствует совершенствованию организации производства. 21 ноября 1996 г. впервые в истории России был принят специальный Федеральный закон «О бухгалтерском учете», который занял важное место в системе остальных законов, разработанных применительно к специфике рыночных отношений.
Указанный закон имеет большое значение для развития бухгалтерского учета в стране, поскольку он:
· Повышает юридический статус норм бухгалтерского учета для коммерческих и некоммерческих организаций.
· Закрепляет обязанность ведения бухгалтерского учета в юридических лицах.
· Повышает статус норм бухгалтерского учета до уровня статуса норм другого законодательства.
Целью бухгалтерского учета является формирование информации для внешних и внутренних пользователей.
Применительно к внешним пользователям цель бухгалтерского учета – формирование информации о финансовом положении организации, финансовых результатах и изменениях в финансовом положении, полезной широкому кругу заинтересованных пользователей при принятии решений. Применительно к внутренним пользователям целью бухгалтерского учета является формирование информации, необходимой руководству организации для принятия управленческих решений, планирования анализа и контроля производственной и финансовой деятельности.
Бухгалтерский учет- это область специальных экономических знаний, имеющих в современном обществе важное прикладное значение. Он необходим для каждого предприятия, независимо от вида и целей его деятельности.
Бухгалтерский учет охватывает различные сферы деятельности предприятия, немало важная роль отводится учету материальных ценностей, так как обеспечение предприятия материалами является первой стадией производства, поэтому целью написания курсовой работы является изучение учета материалов на примере предприятия ООО «Блок».
1. Учет, документальное оформление и определение фактической себестоимости материальных ценностей.
1.1. Характеристика предприятия ООО «Блок».
13 июля 1970 г. Была создана ПМК «Водстрой», предприятие занималось мелиорацией Сальского района и прилегающих районов Песчанокопского, Орловского, Пролетарского. Строились оросительные каналы, водонапорные башни, скважины.
В апреле 1997 г. Предприятие распалось в связи с банкротством на его базе было создано несколько новых предприятий, в том числе ООО «Блок».
ООО «Блок» образовалось 27 июня 1997 г. В начале предприятие занималось ремонтными и общестроительными работами, принимало участие в капитальном ремонте больницы, школ №21 и №59.
С 2002 г. стало специализированным предприятием по водоснабжению населения. Являлось поставщиком услуг по водоснабжению с. Ивановка, х. Александровский и Сладкий.
В 2005 г. зона обслуживания расширилась, в нее вошли: часть с. Сандаты, х. Крупский, п. Маяк и Садовый.
К концу 2006 г. на обслуживание ООО «Блок» стало еще два поселка Рыбасовского сельского поселения (п. Рыбасово, п. Прогресс), а также с. Романовка и Ново- Егорлыкского сельского поселения и п. Манычстрой.
С января 2008 г. потреблять услуги стали 3 поселка Кручено- Балковского сельского поселения (с. Крученая Балка, с. Сысоево- Александровское, х. Новоселый), а также два поселка: Екатериновского сельского поселения (п. Баранники и Новый Маныч). Таким образом, предприятие обслуживает 11 сел Сальского района, то есть 7 сельских поселений.
Потребителями услуг предприятия являются 8500 человек, 4 сельские больницы, 10 детских садов, 7 школ, 1 пекарня, 1 колбасный цех, 20 фермерских хозяйств.
Реализация услуг в год составляет 800 тыс. метров кубических воды. В эксплуатации предприятия находятся 26 скважин, 87 км. водопроводных сетей. Доходы предприятия за 2007 г. составили 5, 7 миллионов рублей, предприятие сработало с прибылью 32000 рублей.
Ежегодно расходуется около 400 тыс. руб. на текущий капитальный ремонт системы водоснабжения. Учет ведется на общем режиме налогообложения, НДС- 18 %перечисляется поквартально в ИФНС. Тариф на услугу водоснабжения ежегодно регулируется или индексируется в «Региональной службе по тарифам» Ростовской области.
Бесперебойную подачу воды обеспечивают 36 оперативных рабочих, всего на предприятии трудится 54 человека. Бессменным директором этого предприятия со дня основания является Скубин В. Н. 27 июня 2007 г. предприятие отпраздновало десятилетний юбилей.
Планируется грандиозная реконструкция системы водоснабжения. Будет заменено 30 % труб, в марте начато строительство двух скважин в х. Садовом и с. Александровское, стоимость каждой из них 400 тыс. руб., на данное строительство выделены денежные средства из бюджета 60 %, а остальное за счет собственных средств.
1.2. Понятие материалов, их классификация.
Понятие материально-производственных запасов определено в Положении по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01 [5,с.1],
Материально-производственные запасы – это часть имущества:
1. используемая при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг;
2. предназначенная для продажи;
3. используемая для управленческих нужд организации.
Производственные запасы (сырье, материалы, топливо и др.), являясь предметами труда, обеспечивают вместе со средствами труда и рабочей силы производственный процесс предприятия, в котором они используются однократно. Себестоимость их полностью передается на вновь созданный продукт.
Перед бухгалтерским учетом и контролем за использованием материальных ресурсов на предприятии стоят следующие задачи:
1) правильное и своевременное документальное отражение всех операций по заготовке, поступлению и отпуску материалов;
2) выявление и отражение затрат, связанных с их заготовлением;
3) получение достоверной информации об остатках и движении материалов в местах их хранения, определение уровня обеспеченности ими предприятия;
4) правильный расчет и списание отклонений по направлениям затрат;
5) контроль за сохранностью материальных ценностей в местах их хранения и на всех стадиях движения;
Для правильной организации бухгалтерского учета материалов, важное значение имеет их экономически обоснованная классификация и увязка ее с системой счетов бухгалтерского учета.
В зависимости от назначения материалы подразделяются на группы:
· сырье и основные материалы;
· вспомогательные материалы;
· покупные полуфабрикаты;
· возвратные отходы;
· топливо;
· тара и тарные материалы;
· запасные части.
Кроме того, материалы классифицируют по техническим свойствам и делят на группы – черные и цветные металлы, прокат, трубы и др.
По участию в производстве материалы классифицируются на:
- основные
- вспомогательные
1.3. Оценка материальных ценностей.
В соответствии с ПБУ 5/01 материально — производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.
Фактической себестоимостью материально — производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
Фактическими затратами на приобретение материально-производственных запасов могут быть:
· суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
· суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально — производственных запасов;
· таможенные пошлины и иные платежи;
· невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;
· вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;
· затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;
· иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.
Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.
Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении силами организации определяется, исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией безвозмездно, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия их к учету.
Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией.
В соответствии с ПБУ 5/01 при отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией (товаров, учитываемых по продажной (розничной) стоимости) одним из следующих методов:
· по себестоимости каждой единицы;
· по средней себестоимости;
· по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО);
· по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ЛИФО) [5,с.5].
Минфин России запретил с 1 января 2008г. в бухучете списывать материалы методом ЛИФО [32, с.6]. Соответствующие изменения в нормативные акты по бухучету внесены приказом Минфина России от 26 марта 2007г. №26н [20]. Таким образом, в распоряжении бухгалтеров останется только три метода оценки.
Оценка материально-производственных запасов на конец отчетного периода (кроме малоценных и быстроизнашивающихся предметов и товаров, учитываемых по продажной (розничной) стоимости) производится в зависимости от принятого метода оценки запасов при их выбытии.
1.4. Документация по учету движения материалов.
Для чета движения материалов применяется типовая учетная документация, отвечающая требованиям основных положений по учету материалов и приспособленная для автоматизированной обработки информации.
Количество экземпляров выписываемых документов и их документооборот устанавливаются в зависимости от характера предприятий, особенностей организации производства, материально-технического снабжения и от системы организации учета. Количество экземпляров должно быть минимальным: при использовании ЭВМ - один экземпляр, а при ручной обработке - не более двух. Поступление материалов на предприятие контролирует в первую очередь отдел снабжения, который следит за выполнением поставщиками договорных обязательств, предъявляет им претензии по качеству и недостачам материалов, разыскивает грузы, если они своевременно не прибыли на предприятие.
В момент сдачи экспедитором материалов на склад материально ответственное лицо (заведующий складом, кладовщик) проверяет соответствие количества, качества и ассортимента поступивших материалов документам поставщика. Одни из них отражают количество отправленного груза (спецификации, отвесы, накладные), другие -качество (сертификаты, удостоверения и т. п.).
При соответствии показателей документов фактическому наличию материально ответственное лицо выписывает приходный ордер (ф. № М-З и М-4). Различают документы однострочные и многострочные. В случае централизованной доставки материалов автотранспортом со склада поставщик выписывает товарно-транспортную накладную (ф. № М-5 и М-6) в четырех экземплярах: а) покупателю - для оприходования материалов вместо приходного ордера б) поставщику - для списания ценностей; в) для начисления заработной платы водителям автотранспорта; г) для предъявления в банк на оплату.
Акт о приемке материалов (ф. № М-7) применяется для оформления поступивших материальных ценностей без платежных документов и в случае расхождений (количественных и качественных) с данными сопроводительных документов. Расходные документы отражают отпуск материалов на производственные нужды (изготовление продукции), на хозяйственные нужды (содержание зданий, ремонтные работы), реализацию на сторону излишних, не используемых в хозяйственной деятельности предприятия материалов.
К ним относятся: лимитно - заборные карты, требования, накладные. Лимитно - заборная карта (ф. № М-8, М-9) выписывается отделом снабжения на одну или несколько позиций (видов материалов), относящихся к определенному коду производственных затрат (заказу). По лимитно - заборной карте ведется учет материалов, не использованных в производстве (возврат). При этом никаких дополнительных документов не составляется. Накладные (ф. № М-14 и М-15) применяются для учета и оформления отпуска материалов на сторону или хозяйствам своего предприятия, расположенным за пределами его территории.
1.5. Учет материалов на складах.
Порядок учета материалов на складах и в бухгалтерии зависит от метода учета материалов. Метод предусматривает порядок и последовательность ведения учета материалов, виды учетных регистров, их количество, взаимосверку показателей.
Наиболее прогрессивным и рациональным методом учета материалов является оперативно бухгалтерский (сальдовый). Возможны также количественно-суммовой метод и с помощью отчетов материально ответственных лиц.
Основные принципы оперативно-бухгалтерского метода следующие: оперативность и бухгалтерская достоверность количественного учета на складе при помощи карточек складского учета, которые ведутся материально ответственными лицами; систематический контроль работников бухгалтерии непосредственно на складе за правильным и своевременным документированием операций по движению материалов и ведением складского учета материалов; предоставление бухгалтерам права проверки соответствия фактических остатков материалов в натуре данным текущего складского учета; осуществление бухгалтерией учета движения материалов только в денежном выражении по учетным ценам и по фактической себестоимости.
Оперативно-бухгалтерский метод учета материалов предполагает ведение на складах только количественно-сортового учета движения материалов. Осуществляется он на карточках складского учета материалов (тип. ф. № М-17).
Бухгалтерия открывает карточки на каждый номенклатурный номер материала и под расписку передает их заведующему складом. По мере поступления на склад материалов кладовщик выписывает приходный ордер или заменяющий его документ и регистрирует его в карточке складского учета материалов. На основании расходных документов (лимитно - заборных карт, требований, накладных) в карточке регистрируется расход материалов. По состоянию на первое число каждого месяца материально ответственное лицо переносит количественные остатки из карточек в книгу учета остатков материалов (ведомость) ф. № М-20.
1.6. Синтетический учет материалов.
Приведенная ранее классификация материалов по их назначению и применению в производственном процессе будет использована бухгалтерией предприятия для организации синтетического учета. Каждая группа материалов учитывается на соответствующем счете или субсчете. В плане счетов бухгалтерского учета с этой целью предусмотрены следующие счета и субсчета.
Материалы, принятые на ответственное хранение и в переработку, учитываются за балансом на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Балансовые счета материалов (05, Об, 08, 12) - активные, характеризуют состав хозяйственных средств предприятия. Учет материалов ведется в денежном выражении с обязательной систематической инвентаризацией (проверкой) фактического наличия их по местам хранения. Остатки ценностей и их приход записываются по дебету счетов, а расход, отпуск - по кредиту в суммах фактической себестоимости.
Материальные ценности поступают на склад не только от поставщиков, но и от подотчетных лиц (хозяйственные и канцелярские товары), от своих и вспомогательных производств, изготовляющих для собственных нужд инструменты, специальные штампы, приспособления. Кроме того, приходуются на склад как поступления сэкономленные цехами сырье, материалы, отходы производства, от брака продукции, от ликвидации основных средств и выбытия малоценных и быстроизнашивающихся предметов.
Учет и контроль за (расходованием товарно-материальных ценностей - одна из важных задач бухгалтерского учета. Все первичные документы на расход и отпуск материалов группируются бухгалтерией в разрезе синтетических счетов, субсчетов, мест использования и направления затрат.
1.7. Учет поступления материалов и расчетов с поставщиками.
Производственные запасы материалов пополняются промышленными предприятиями за счет предприятий-поставщиков или снабженческо-сбытовых организаций.. Хозяйственные отношения между предприятиями построены на основе договоров.
Договорные отношения более полно обеспечивают потребность предприятий в материалах должного качества и в соответствии с установленными сроками. Предприятия-поставщики на отгруженную продукцию выписывают платежные требования и счета-фактуры, передают их банку для оплаты и пересылают почтой покупателю. После регистрации платежное требование получает внутренний номер (регистрационный) и передается в бухгалтерию предприятия для оплаты, а квитанция и товарно-транспортная накладная передаются в экспедиционный отдел для получения и доставки груза. С этого момента у бухгалтерии предприятия возникают расчеты с поставщиками.
Учет расчетов с поставщиками товарно-материальных ценностей и услуг организуется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Счет по отношению к балансу - пассивный; сальдо кредитовое свидетельствует о суммах задолженности предприятия перед поставщиками и подрядчиками по неоплаченным счетам и неотфактурованным поставкам; оборот по дебету - о суммах оплат, списаний и зачетов за отчетный месяц; оборот по кредиту - о суммах по принятым к оплате акцептованным платежным документам и неотфактурованным поставкам за отчетный месяц. Ведется учет расчетов с поставщиками в журнале-ордере № 6. Это комбинированный регистр, аналитический учет в котором организуется в разрезе каждого платежного документа, приходного ордера или приемного акта.
Журнал-ордер № 6 ведется линейно-позиционным способом, что дает возможность судить о состоянии расчетов с поставщиками по каждому документу. Суммы по учетным ценам записываются независимо от вида поступивших ценностей общей суммой, а суммы по платежным требованиям поставщиков - в разбивке по группам поступивших материалов (основные, вспомогательные, полуфабрикаты, топливо и т. п.).
Сумма претензий записывается на основании актов. По выпискам банка производится отметка об оплате каждого платежного документа. В журнале-ордере № 6 платежные документы регистрируются в течение месяца в графе «За неприбывший груз» и в графе «акцент». По окончании месяца предприятие обязано принять эти ценности на баланс. Пои расчетах с поставщиками за материальные ценности могут быть выявлены недостачи или излишки фактически поступившего количества по сравнению с документами поставщика, которые оформляются актом (ф. № М-7).
Излишки приходуются по акту и расцениваются по учетным ценам предприятия или по оптовым (отпускным ценам), затем учитываются в журнале-ордере № 6 отдельной строкой как неотфактурованная поставка - отдел снабжения сообщает поставщику об излишках и просит выставить платежное требование. В случае выявления недостач бухгалтерия рассчитывает их фактическую себестоимость и предъявляет претензию к поставщику. Сумма железнодорожного тарифа при этом распределяется пропорционально массе груза, а суммы наценок, скидок - пропорционально стоимости груза.
Сумма недостач относится в дебет счета 63 «Расчеты
8-09-2015, 15:27