СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ................................................................................................. 3

1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АУДИТА РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ:

1.1.Цели, задачи и источники информации аудита…………………………. 5

1.2.Последовательность работ при проведении аудиторской проверки…... 8

1.3.Планирование аудита……………………………………………………... 9

2.ОРГАНИЗАЦИОННО - ЭКОНОМИЧЕСКАЯ И ИСТОРИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ОРГАНИЗАЦИИ ОАО «Аксион-Строй»:

2.1. Организационное устройство, размеры и специализация организации 13

2.2. Динамика основных экономических показателей ОАО «Аксион-Строй» 17

2.3. Предложения по улучшению финансово-хозяйственной деятельности организации ОАО «Аксион-Строй»................................................................ 26

3. АУДИТ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ ОАО «АКСИОН-СТРОЙ»:

3.1. Организация учета расчетов с поставщиками и подрядчиками на предприятии...................................................................................................... 31

3.2. Планирование аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками на предприятии........................................................................ 34

3.3. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками ОАО «Аксион-Строй» 44

3.4. Аудиторское заключение расчетов с поставщиками и подрядчиками ОАО «Аксион-Строй»................................................................................................ 57

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ………………………………………………43

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ................................... 67

ВВЕДЕНИЕ

Расчеты с поставщиками и подрядчиками – раздел учета, где наряду с проверкой отражения операций в системе бухгалтерского учета немаловажное значение приобретает оценка системы первичного учета. Связано это в первую очередь с тем, что практически все документы, оформляющие операции данного раздела, поступают в организацию извне.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками являются очень важной деталью экономических отношений между хозяйствующими субъектами.

Рассматриваемому участку учета свойственны определенные факторы риска, обусловленные следующими причинами:

- отсутствие многократного контроля за первичными документами на стадии их создания и проверки (как это происходит с документацией, создаваемой на предприятии);

- сложность восстановления отсутствующих и исправления неправильно оформленных документов;

- большая вероятность несвоевременного поступления подтверждающих документов;

- отсутствие унификации значительной части первичных документов, подтверждающих совершение этих операций (особенно операций, связанных с расчетами за оказанные услуги). Отсюда риск того, что первичная документация может быть не признана в качестве подтверждающей, если будут какие-либо сомнения в правильности оформления документов и их комплектности.

Факторы риска, а также возможность разного рода злоупотреблений обусловливают необходимость предварительного исследования системы первичного учета на участке расчетов с поставщиками и подрядчиками. Такой анализ позволит аудитору более подготовлено подойти к проведению основных аудиторских процедур по данному разделу учета, а также обоснованно определить объемы выборки и способы отбора элементов в проверяемую совокупность. Кроме того, предварительный анализ системы первичного учета даст возможность оценить качество первичной учетной документации, которая будет использоваться аудитором в качестве аудиторских доказательств.

Целью курсовой работы является проведение аудиторской проверки хозяйственных операций по расчетам с поставщиками предприятия ОАО «Аксион-Строй»; разработка теста системы внутреннего контроля и наиболее эффективной и качественной программы аудиторской проверки применительно к данному предприятию, учитывая особенности расчетов с контрагентами; выявление недостатков в расчетах с поставщиками и внесение предложений по их устранению и совершенствованию учета.

Для достижения данных целей необходимо решить ряд первоочередных задач, таких как:

- анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия;

- проверка состояния учета и контроля за расчетными операциями с поставщиками;

- выявление сомнительных расчетов и невостребованной задолженности;

- проверка полноты и правильности расчетов с поставщиками;

- оценка влияния состояния расчетов на платежеспособность организации;

- оценка значимости выявленных ошибок и их влияние на достоверность отчетности;

- разработка плана и программы по проведению аудита операций расчетов с поставщиками применительно к данному предприятию.

Решение данных задач позволит аудитору предоставить руководителю предприятия реальные для воплощения рекомендации по улучшению организации контроля расчетов с контрагентами.

1. Теоретические аспекты аудита расчетов с поставщик ами и подрядчиками

1.1 Цели, задачи и источники информации аудита

А. М. Емельянов и коллектив авторов считают, что «каждое предприятие, организация в своей хозяйственной деятельности ведут расчеты с поставщиками и подрядчиками.

При этом, проверяя вопросы расчетов с поставщиками, аудитор должен акцентировать свое внимание на расчетах по авансам, предоставленным в счет предстоящих поставок продукции, выполненных работ или оказанных услуг, состояние расчетов по претензиям, возникшим между партнерами в ходе выполнения условий хозяйственных договоров» [16].

По мнению главного специалиста по стандартизации ЗАО «МКД» Е. И. Ширкиной «расчеты с поставщиками относятся к внешним расчетным операциям, которые охватывают еще и расчеты с покупателями и заказчиками, по претензиям, с дебиторами и кредиторами, по выделенному на отдельный баланс имуществу, с дочерними и зависимыми предприятиями, с банками по ссудам, с бюджетом и по внебюджетным платежам.

От состояния этих расчетов во многом зависит платежеспособность организации, ее финансовое положение и инвестиционная привлекательность. Уверенность в достоверности показателей отчетности о состоянии внешних расчетов необходима всем пользователям отчетности. Поэтому аудитор особенно тщательно проверяет состояние внешних расчетных операций, в том числе и расчеты с подрядчиками» [20].

Е. И. Ширкина под целью аудита расчетных операций с поставщиками понимает «формирование мнения о достоверности показателей бухгалтерской отчетности, отражающих обязательства по внешним расчетам (дебиторскую и кредиторскую задолженность), и о соответствии применяемой методики учета нормативным документам» [20].

Также аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками имеет своей целью установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций, связанных с поставщиками действующим нормативным документам в РФ в проверяемом периоде, для того, чтобы выявить имеющиеся ошибки или нарушения и степень их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.

В ходе аудиторской проверки полноты и правильности расчетов с поставщиками и подрядчиками должны быть решены следующие задачи:

- наличие и правильность оформления договоров и первичных документов по расчетам за полученные ценности (работы, услуги);

- соответствие данных первичных документов договорам и учетным регистрам;

- полнота и правильность отражения расчетов с поставщиками и подрядчиками на счетах в учетных регистрах;

- своевременность расчетов и реальность числящейся задолженности;

- соблюдение порядка списания кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками;

- оценка влияния состояния расчетов на платежеспособность организации;

- оценка значимости выявленных ошибок и их влияние на достоверность отчетности.

Для достижения поставленных задач необходимо получить доказательства, используя различные приемы и источники получения информации. При проверке любых внешних расчетных операций аудитор использует:

- основные нормативные документы, регулирующие вопросы организации учета и налогообложения расчетных операций с поставщиками и подрядчиками;

- приказ об учетной политике;

- бухгалтерскую отчетность;

- журналы-ордера;

- ведомости;

- оборотные ведомости;

- карточки аналитического учета;

- материалы инвентаризации расчетов;

первичные документы по отражению внешних расчетных операций.

По приказу об учетной политике аудитор знакомится с:

- рабочим планом счетов, используемых для учета внешних расчетных операций;

- формой бухгалтерского учета и перечнем учетных регистров, составляемых в организации;

- документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных с учетом расчетных операций с поставщиками и подрядчиками;

- перечнем лиц, которым предоставлено право подписи документов, оформляющих внешние расчетные операции;

- организацией инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками.

По бухгалтерскому балансу (ф. № 1) аудитор устанавливает состояние задолженности по данным раздел II "Оборотные активы" по статьям "Дебиторская задолженность" и раздел V "Краткосрочные обязательства" по статьям "Кредиторская задолженность".

По Приложению к бухгалтерскому балансу (ф. № 5) в раздел 2 "Дебиторская и кредиторская задолженность" выясняется состояние (на начало и конец отчетного периода) и движение краткосрочной и долгосрочной задолженности с выделением "просроченной", а из нее – длительностью свыше 3 месяцев и более чем через 12 месяцев.

По справкам раздел 2 (ф. № 5) устанавливается движение выданных и полученных векселей и дебиторской задолженности по поставленной продукции (работам, услугам) по фактической себестоимости, а также перечень организаций - дебиторов и кредиторов, имеющих наибольшую задолженность.

Для проведения проверки аудитору могут быть предоставлены разные формы регистров синтетического и аналитического учета в зависимости от формы бухгалтерского учета, применяемой в организации.

1.2. Последовательность работ при проведении аудиторской проверки

Последовательность работ при проведении аудиторской проверки можно разделить на 3 этапа:

1. Ознакомительный.

На этом этапе изучаются категории поставщиков организации, системы и формы расчетов, рассматривается порядок учета личного состава и рабочего времени, общая организация расчетов с рабочими и служащими.

2. Основной.

Данный этап включает в себя:

- аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета;

- аудит оформления первичных документов;

- наличие и правильность оформления договоров поставки и других хозяйственных договоров на оказание услуг и выполнение работ;

- проверка полноты и правильности оприходования полученных материальных ценностей (работ, услуг);

- проверка своевременности и правильности оплаты за материальные ценности (работы, услуги);

- проверка правомерности применения вычетов для исчисления налога на добавленную стоимость;

- проверка правильности расчета среднего заработка для различных целей.

3. Заключительный.

Данный этап включает в себя:

- формирование пакета документов, передаваемых другим аудиторам для последующего анализа и обработки;

- составление аудиторского отчета и предоставление его совместно с рабочей документацией руководителю группы.

1.3. Планирование аудита .

Е. Ю. Воронова, к.э.н., доцент кафедры учета статистики и аудита МГИМО МИД РФ считает, что «аудит, как любая широкомасштабная и комплексная деятельность, требует планового подхода, необходимость которого подтверждается решением целого ряда важных задач. Во-первых, планирование способствует получению полного обзора области проверки и достаточного количества надежных сведений для подготовки заключения. Во-вторых, планирование делает возможным путем рациональной организации действий более экономичное проведение проверки, облегчает разделение аудиторов по различным направлениям работы согласно их специализации. И, в-третьих, планирование обеспечивает нормальные рабочие отношения с клиентом. Это предполагает хорошее понимание сферы деятельности клиента, что помогает аудитору помимо проверки финансовой отчетности предприятия предоставлять клиенту дополнительные рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета, внедрению новых систем внутреннего контроля и т.д. Успех планирования определяется, прежде всего, персоналом, его осуществляющим. Составлением плана занимаются соответствующие аудиторские органы; предприятие же, на котором проводится проверка, участвует в планировании лишь в незначительной степени путем предоставления необходимых документов. Всю ответственность за планирование процесса проверки несет руководитель аудиторского органа. Контроль за реализацией программы также осуществляет руководство аудиторской фирмы» [13].

В. В. Скобара определил процесс планирования как начальную стадию проведения аудита, в ходе которой определяются объемы и сроки аудита, разрабатывается план и программа проверки, определяющие виды и последовательность осуществления аудиторских процедур. То есть, непосредственно определяется стратегия и тактика аудита [17].

Соблюдать определенный порядок подготовки плана аудита проверяющих обязывает правило (стандарт) аудиторской деятельности «Планирование аудита».

Однако не только регламентирующие документы заставляют аудиторов тщательно планировать проверку. К этому их также побуждает конкуренция на рынке аудиторских услуг, в условиях которой разборчивые клиенты выбирают ту аудиторскую фирму, которая обеспечивает действительно рациональную организацию аудита. В основе рационального подхода планирование проверки лежит определение того, какие статьи необходимо рассмотреть детально, а в каких случаях уместно применить выборочные и обзорно-аналитические исследования.

Согласно аудиторскому стандарту (правилу) «Планирование аудита» процедуру планирования разделяют на три этапа:

- предварительное планирование;

- подготовка и составление общего плана аудита;

- подготовка и составление программы аудита [5].

В. В. Скобара считает, что «подготовительные работы, предшествующие непосредственно аудиту – это продолжительная и важная процедура, основная задача которой является определение стратегии аудита». От правильности выбора стратегии зависит в первую очередь решение о выборе аудиторских процедур.

Для эффективного планирования аудита до написания письма-обязательства и до заключения договора о проведении аудита аудиторская организация должна согласовать с руководством экономического субъекта основные организационные вопросы, связанные с проведением аудита.

На этапе предварительного планирования аудиторская организация оценивает возможность проведения аудита. В случае если аудиторская организация считает возможным проведение аудита, она переходит к формированию штата для проведения аудита и заключает договор с экономическим субъектом.

2. ОРГАНИЗАЦИОННО – ЭКОНОМИЧЕСКАЯ И ИСТОРИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ОРГАНИЗАЦИИ ОАО «Аксион-Строй» .

2.1. Организационное устройство, размеры и специализация организации.

ОАО “Ижевский мотозавод “Аксион-Холдинг” (до 1994 г. ПО “Ижевский мотозавод”) – уникальное предприятие, его история началась в 1929 г., когда на бывшей фабрике охотничьих ружей фабриканта Березина, расположенной на улице Базарной (ныне Горького), были созданы мотоциклетные мастерские. 17 сентября 1929 г. из ворот мастерских вышел первый мотоцикл марки “ИЖ-1”.

10 июля 1993 г. решением Президиума ВСНХ СССР был организован мотоциклетный завод. И уже в 1934 г. было выпущено 111 мотоциклов, 121 моторная пила, 30 стационарных моторов. Особой вехой в истории стали годы Великой Отечественной войны, когда, как и вся промышленность страны, предприятие было переведено на выпуск военной продукции - было организовано производство пулеметов типа “ Максим “.

С 1941 г. завод переходит в ведение Государственного Комитета Обороны и с марта 1942 г. до конца войны выпускает пулеметы системы “Максим”. После окончания войны, наряду с выпуском мирной продукции (электропилы, электромоторы), заводом были освоены опытные партии охотничьих ружей и первые партии знаменитых автоматов М.Т.Калашникова.

С 1949 г. предприятие становится приборостроительным, и вся его история неразрывно связана с освоением космоса. От первого искусственного спутника Земли до программ “Союз-Аполлон” и “Буран” - таков путь Ижевского мотозавода, изготавливающего высокоточную аппаратуру связи и телеметрии для космических гражданских и военных целей.

С каждым годом предприятие росло и крепло, так как потребность в его продукции (прежде всего военного характера) у государства постоянно увеличивалась. Такое положение дел сохранялось вплоть до 1989 г., именно этот год принес с собой наибольшие потрясения для предприятий военно-промышленного комплекса по всей стране.

В 1989 г. практически исчез госзаказ, и предприятию пришлось самостоятельно ориентироваться в новых рыночных отношениях. Новый толчок к развитию был получен в 1991г., когда значительная часть кредита на проведение конверсионной программы была направлена на расширение производства телекоммуникационной техники на предприятии.

Следующий этап развития связан с акционированием Ижевского мотозавода и организацией на его базе холдинговой компании, объединяющей дочерние предприятия. На создание такой компании руководство предприятия натолкнул опыт зарубежных корпораций. Целью создания холдинга являлось разукрупнение предприятия-гиганта, и создание так называемых мобильных центров прибыли, не зависящих друг от друга и охватывающих полный технологический цикл в производстве. Это должно было способствовать более быстрой адаптации к новым рыночным условиям.

6 апреля 1996 г. на очередном годовом собрании утверждено полное наименование предприятия – открытое акционерное общество “Ижевский мотозавод “Аксион-Холдинг”, которое сохранилось и по сей день.

На базе ОАО “ Ижевский мотозавод “ Аксион “ произошло формирование крупной производственной холдинговой компании, на создание которой руководство предприятия натолкнул опыт зарубежных корпораций. Целью реализации идеи создания на базе Аксиона холдинга являлось разукрупнение предприятия-гиганта, создание так называемых центров прибыли, независящих друг от друга, обладающих полной оперативной и хозяйственной самостоятельностью. Все это способствует более быстрой и безболезненной адаптации предприятия к жестким рыночным условиям, совершенствованию структуры управления, повышения конкурентоспособности производимой продукции и более гибкого реагирования на запросы рынка.

Одним из дочерних предприятий, созданных на базе “Ижевский мотозавод “Аксион-Холдинг”, стало открытое акционерное общество “Аксион-Строй”, созданное в начале 2001 г.

Дата государственной регистрации общества 25.01.2001г.

Юридический адрес: г. Ижевск, ул. Горького, 90.

Основными видами деятельности Общества являются:

промышленное производство строительных материалов (железобетонных, деревянных, металлических конструкций);

коммерческая;

торгово-закупочная деятельность;

внешнеэкономическая.

Также Общество занимается отдельными видами деятельности на основании специального разрешения (лицензии):

осуществление деятельности по строительству зданий и сооружений;

деятельность по эксплуатации подъемных сооружений;

осуществление грузовых перевозок автомобильным транспортом.

Высшим органом управления общества является Общее собрание акционеров.

Размер уставного капитала общества составляет 2000 тыс. руб. и состоит из 2000 акций стоимостью 1 руб.

Предприятие ОАО «Аксион-Строй» является зависимым, хозяйственным дочерним обществом, в связи со 100% долей участия в уставном капитале общества ЗАО Концерн «Аксион».

В соответствии с ФЗ РФ от 14.06.88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ», ОАО «Аксион-Строй» является малым предприятием, т.к. численность общества составляет менее 100 человек.

Учредительным документом ОАО «Аксион-Строй» является Устав, утвержденный собранием учредителей (протокол №1) и зарегистрированный постановлением Главы администрации Октябрьского района г. Ижевска 25.01.01, регистрационный номер 93/3.

Контроль финансово-хозяйственной деятельности общества осуществляется ревизионной комиссией.

В соответствии со своим Уставом общество имеет Положения об Общем собрании акционеров, о Совете директоров, о ревизионной комиссии.

Структура управления ОАО “Аксион-Строй” представлена на рис.1. и характеризуется тем, что руководителю в разработке конкретных вопросов и подготовке соответствующих решений, программ, планов помогает специальный аппарат управлений, состоящий из функциональных подразделений (бюро). Эти подразделения проводят свои решения либо через высшего руководителя, либо, в пределах своих полномочий, прямо доводят их до специализированных служб или отдельных исполнителей на нижестоящем уровне.

Высшим звеном является общее собрание акционеров. Далее расположен Совет директоров. Члены Совета директоров избираются Годовым Общим собранием акционеров на один год. Высшее звено руководителей представляют директор, заместитель директора по технике и главный бухгалтер; к среднему уровню управления относятся: технологи, мастера, бухгалтерия. Низший слой представляют рабочие.

В перспективе предполагается организовать коммерческое бюро, которое будет заниматься вопросами сбыта и снабжения.