Учет операций при безвозмездной передаче имущества

Финансовые вложения. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, таких как ценные бумаги, тоже признается их рыночная стоимость на дату принятия к бухучету (п. 13 ПБУ 19/02).

Примечание. ПБУ 19/02 утверждено Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н.

Что в данном случае подразумевается под рыночной стоимостью, поясняет ПБУ 19/02. Для ценных бумаг, обращаемых через российские или международные биржи, ею является величина, рассчитанная в установленном порядке по результатам торгов (Письмо Минфина России от 15.05.2003 N 16-00-14/162). Вне организованного рынка за рыночную стоимость принимается сумма, которую можно выручить от продажи. Независимо от того, каким образом выведен результат, его, как указано в ПБУ 9/99, необходимо документально подтвердить.

Бухгалтерские проводки будут такими же, как и по товарно-материальным ценностям: при поступлении стоимость отражается в доходах будущих периодов, при реализации или предъявлении к оплате - в текущих доходах. Если финансовые вложения представляют собой долгосрочные инвестиции, ценные бумаги надо оприходовать в день получения на них права собственности.

Пример 8. ЗАО "Марка" применяет УСН и ведет бухгалтерский учет в полном объеме. 24 января 2006 г. фирма получила по договору дарения 20 акций. Стоимость каждой, определенная независимым оценщиком, составляет 150 руб. 26 июня фирма реализовала весь пакет по 170 руб. за акцию. Отразим указанные операции в бухгалтерском учете (табл. 6).

Таблица 6. Бухгалтерские проводки ЗАО "Марка"

Учет у передающей стороны

За добрые намерения даритель вознаграждается хотя бы тем, что учет не занимает у него много времени.

Налоговый учет

Доходы "упрощенцев" образуются при поступлении денег или имущества (п. 1 ст. 346.17 НК РФ), поэтому при безвозмездной передаче никаких доходов не будет.

Расходы же - ни стоимость имущества, ни какие-либо затраты - не учитываются. Дело в том, что на основании п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ в налогообложении признаются только расходы, осуществленные с целью получения дохода. В нашем случае таких, естественно, нет. Так что ни при упрощенной системе налогообложения, ни при общем режиме "безвозмездные" расходы на уплачиваемые налоги не влияют (п. 16 ст. 270 НК РФ).

Примечание. Аналогичная точка зрения высказана в Письме Минфина России от 15.04.2005 N 03-04-14/06.

Таким образом, безвозмездная передача имущества при УСН в налоговом учете не отражается: нет ни доходов, ни расходов.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете передающей стороны дарение имущества отражается как реализация.

Как и в налоговом учете, доходов здесь не будет. Расходы же являются операционными (п. 11 ПБУ 10/99), и их записывают в дебет счета 91 в корреспонденции со счетами, предназначенными для данных об имуществе.

Пример 9. ООО "Лютик" применяет УСН (объект налогообложения - доходы минус расходы) и ведет бухгалтерский учет в полном объеме. 19 июня 2006 г. фирма передала некоммерческой организации ранее приобретенные и оплаченные продукты питания. Покупная стоимость товара - 26 000 руб. Как отразить эту операцию в учете?

В налоговом учете фирмы доходов и расходов не будет, поэтому покупная стоимость продуктов не отразится на налогообложении.

В бухгалтерском учете появится проводка:

Дебет 91-2 Кредит 41

- 26 000 руб. - безвозмездно переданы товары (продукты питания) некоммерческой организации.

Литература

1. Бухгалтерский учет операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом ("Налогообложение, учет и отчетность в инвестиционной и управляющей компаниях", 2006, N 1)

2. Отражение в бюджетном учете учреждения операций по реализации государственного имущества, закрепленного за ним на праве оперативного управления ("Бюджетные учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 4)

3. Отражение в бюджетном учете учреждения операций по сдаче в аренду государственного имущества ("Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 3)

4. Учет операций, связанных с удержанием имущества должника ("Бухгалтерский учет", 2004, N 21)

5. Операции, связанные с арендой имущества: бухгалтерский и налоговый учет ("Аудиторские ведомости", 2004, N 6)

6. Операции с имуществом унитарного предприятия, переданного в хозяйственное ведение: особенности бухгалтерского учета и налогообложения ("Финансовая газета", 2004, N 4)

7. Бухгалтерский учет операций, связанных с арендой имущества ("Финансовая газета. Региональный выпуск", 2003, N 18)

8. Учет операций, связанных с арестом, удержанием, конфискацией имущества предприятия ("Бухгалтерский учет", 2002, N 24)

9. Бухгалтерский учет и налогообложение операций по приобретению и отчуждению имущества (Окончание) ("Финансовая газета. Региональный выпуск", 2002, N 34)