Дата совершения операции в иностранной валюте - день возникновения у фирмы права в соответствии с законодательством РФ (или договором) принятия к бухгалтерскому учету имущества и обязательств, которые являются результатом этой операции.
Курсовая разница - разница между рублевой оценкой соответствующего имущества или обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу, котируемому Центральным банком РФ на дату расчета или дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этого имущества и обязательств, исчисленной по курсу, котируемому Банком России на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.
Иными словами, В условиях неустойчивости экономических процессов обоснованный учет курсовых разниц приобретает важную роль и требует раскрытия в бухгалтерской отчетности в качестве самостоятельного раздела учетной политики предприятия. Учетная политика в частности совершения операций в иностранной валюте должна содержать информацию:
- о курсе Банка России иностранных валют по отношению к рублю на дату составления бухгалтерской отчетности;
- о способе отнесения курсовых разниц на счет 91 "Прочие доходы и расходы".
Учет курсовых разниц производится:
- на 1-е число каждого месяца;
- когда происходит разрыв во времени между началом и окончанием операции;
- при движении денежных средств.
Неустойчивость российского рубля ведет к образованию как положительных, так и отрицательных курсовых разниц.
Положительная курсовая разница (доход) есть результат падения курса иностранной валюты по отношению к российскому рублю.
Отрицательная курсовая разница (убыток) имеет место в случае роста курса иностранной валюты по отношению к рублю.
В бухгалтерском учете и отчетности курсовая разница показывается в том отчетном периоде, к которому относится дата по расчету конкретной операции или за который составлена бухгалтерская отчетность. Это условие применяется как к денежным валютным средствам, находящимся в кассе и на банковских счетах, так и к денежным и платежным документам, краткосрочным ценным бумагам, средствам а расчетах, остаткам средств целевого финансирования, а также из бюджета или иностранных источников, выраженным в иностранной валюте и полученным в рамках технической или другой помощи, оказываемой России в соответствии с заключенными договорами или соглашениями.
Предприятие не вправе самостоятельно изменять или дополнять этот перечень активов и пассивов.
По валютным средствам, находящимся в кассе предприятия или на его счетах в банке и иных кредитных учреждениях, может осуществляться пересчет по мере колебания курсов иностранных валют, котируемых Центральным Банком РФ. По приведенному выше перечню имущества и обязательств, отражаемых в текущем учете в иностранной валюте, при составлении бухгалтерской отчетности пересчет их стоимости в рубли осуществляется по последнему в отчетном периоде курсу котировки Центральным Банком РФ.
Обязательства по займам, выданные или полученные предприятием в иностранной валюте, подлежат пересчету независимо от их сроков. По другим финансовым вложениям пересчету подлежат только краткосрочные ценные бумаги в иностранной валюте, учитываемые по счету 58 "Финансовые вложения".
Если курсовая разница образуется в связи с формированием уставного капитала фирмы, действующий порядок предусматривает отнесение ее на счет 83 "Добавочный капитал".
По таким статьям баланса, как основные средства, нематериальные активы, производственные активы, производственные запасы, товары, и некоторые другие, принятые к учету в иностранной валюте на дату совершения данной операции, переоценка на дату составления бухгалтерской отчетности не производится, т.е. по данному имуществу не образуется и курсовой разницы. Это подтверждает принцип реальности оценки.
Имущество и обязательства в иностранной валюте фирмы, осуществляющей свою деятельность на территории Росс или за границей, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на дату составления бухгалтерской отчетности. Разница, образуемая при этом, относится на финансовые результаты фирмы. Исключением из данного правила является пересчет в рубли доходов и расходов, формирующих финансовые результаты в иностранной валюте за отчетный период. Методика пересчета предусматривает использование либо курсов Банка России, действующих на даты совершения соответствующих операций в иностранной валюте, либо средней величины курсов. Средней величиной курсов необходимо пользоваться в тех случаях, когда инфляционные процессы проявляются не столь резко. При большом количестве хозяйственных операций этот способ дает возможность избежать громоздких расчетов по переоценке, используя какой-нибудь средний валютный курс, исчисленный в предыдущем отчетном периоде.
Уменьшение (увеличение) валовой прибыли производится на сумму курсовых разниц, отнесенных на счет 91 "Прочие доходы и расходы" по всем счетам бухгалтерского учета, по которым отражаются операции в иностранной валюте.
Курсовые разницы по валютным счетам, другим денежным средствам, ценным бумагам в иностранной валюте, дебиторской и кредиторской задолженности в иностранной валюте включаются в состав внереализационных доходов, а затем вычитываются с обратным знаком и при налогообложении не учитываются. То есть положительные курсовые разницы вычитаются из промежуточного результата, потому что еще не реальная прибыль, а отрицательные - прибавляются к нему.
Таким образом, в конце отчетного периода для приведения в соответствие данных валютного и рублевого учета остатки по валютным счетам переоцениваются по следующим счетам:
Таблица 2
Перечень активов и обязательств, подлежащих пересчету в рубли
Номер счета |
Вид актива или обязательства | Положительная курсовая разница | Отрицательная курсовая разница |
| 50,4 | Наличная валюта | Дт 50,4/ Кт 91,1 | Дт 91,2/ Кт 50,4 |
| 50,3 | Денежные документы в иностранной валюте | Дт 50,3/ Кт 91,1 | Дт 91,2/ Кт 50,3 |
| 52 | Денежные средства на валютные счетах в банке | Дт 52/ Кт 91,1 | Дт 91,2/ Кт 52 |
| 55,3 | Депозитные счета в банке | Дт 55,3/ Кт 91,1 | Дт 91,2/ Кт 55,3 |
| 58 | Краткосрочные финансовые вложения | Дт 58/ Кт 91,1 | Дт 91,2/ Кт 58 |
| 60 | Расчеты с поставщиками и подрядчиками | Дт 60/ Кт 91,1 | Дт 91,2/ Кт 60 |
| 62 | Расчеты с покупателями и заказчиками | Дт 62/Кт 91,1 | Дт 91,2/ Кт 62 |
| 66, 67 | Расчеты по кредитам и займам | Дт 66, 67/ Кт 91,1 | Дт 91,2/ Кт 66, 67 |
| 71 | Расчеты с подотчетными лицами | Дт 71/ Кт 91,1 | Дт 91,2/ Кт 71 |
| 75 | Расчеты с учредителями | Дт 75/ Кт 83 | Дт 83/ Кт 75 |
| 76 | Расчеты с разными дебиторами и кредиторами | Дт 76/ Кт 91,1 | Дт 91,2/ Кт 76 |
| 79 | Внутрихозяйственные расходы | Дт 79/ Кт 91,1 | Дт 91,2/ Кт 79 |
| 86 | Целевое финансирование | Дт 86/ Кт 91,1 | Дт 91,2/ Кт 86 |
Не переоцениваются остатки по счетам: 01; 04; 07; 08; 10; 20; 40; 41; 43; 45; 80; 83; 84; 90; 91; 94; 96; 97; 98; 99.
Рассмотрим простой пример.
На счете 52 "Валютные счета" сальдо составило 300 долл. США (по курсу на 1-е число месяца 31 руб за 1$ США) или 9300,00 руб. Если в течении месяца никаких операций не произошло, то на конец месяца (курс 31,7 руб. за 1 $) сальдо составляло те же 300 долл. США в валюте, а в рублевом эквиваленте 9510,00 руб. курсовая разница представляет собой следующее значение: 9510,00 - 9300,00 = 210 руб.
Пример №2.
Сальдо на счете 52 "Валютный счет" равняется:
300 долл. США = 9450 руб. (курс 31,5 руб. за 1 долл. США)
Поступило за отчетный период:
10 000 долл. США × 31,55 руб. (курс) = 315 000 руб.
7 000 долл. США × 31,5 руб. (курс) = 220 500 руб.
Перечислено: 15 200 долл. США × 31,7 руб. (курс) = 481 840 руб.
Сальдо на конец месяца равно 2100 долл. США, что при расчете по текущему курсу составляет:
9 450 + 315 000 + 220 500 - 481 840 = 63 610 руб.
Сальдо на конец месяца по курсу Банка России (31,65 руб. за 1 долл. США) составляет:
2 100 долл. × 31,65 руб. = 66 465 руб.
Курсовая разница на конец отчетного периода определяется так:
66 465 - 63 610 = 2 855 руб.
В этой связи рублевый эквивалент валютного остатка по текущему курсу должен быть увеличен на рассчитанную разность и отражен:
Дт 52/Кт 91 - 2 855 руб. - курсовая разница, увеличивающая рублевый эквивалент валютного остатка.
Теперь рассмотрим пример отражения курсовой разницы на пассивных счетах.
Предприятие имело задолженность перед иностранным поставщиком в сумме 1500 долл. США (курс на начало месяца 31,6 руб.), т.е.47 400 руб. В течении месяца произошли операции:
А) поступил товар от этого поставщика на 4900 долл. США или 155 330 руб. (курс 31,7 руб.);
Б) перечислена задолженность иностранному поставщику в размере 6000 долл. США или 189 900 руб. (курс 31,65).
Остаток задолженности на конец месяца составил в валюте 400 долл. США, в рублевом эквиваленте по текущему курсу:
47 400 + 155 330 - 189 900 = 12 830 руб.
Этот же остаток при курсе Банка России на последнюю дату текущего месяца 31,74 руб. за 1 долл. США составляет 12 696 руб. так как курсовая разница определяется один раз в месяц, а не по мере совершения операций, нужно определить остаток задолженности в рублях по текущему курсу и сопоставить его с остатком, который должен быть по курсу на конец месяца.
Сопоставляем суммы расчетных остатков по текущему курсу и по курсу Банка России:
12 696 - 12 830 = - 134 руб.
Курсовая разница на счете 60 показывает, что нужно уменьшить кредиторскую задолженность перед иностранными поставщиками в рублевом эквиваленте на сумму 134 руб. Это, в свою очередь, приводит к получению внереализационного дохода и отражается записью: Дт 60 / Кт 91 - 134 руб.
Если, к примеру, курс на дату перечисления валюты составлял бы 31,71 руб., то остаток по текущему курсу составил бы:
47 400 + 155 330 - 190 260 = 12 470 руб.
Отрицательная курсовая разница равнялась бы:
12 696 - 12 470 = 226 руб.,
которая увеличила бы кредиторскую задолженность перед поставщиком: Дт 91/Кт 60 - 226 руб.
1.5 Учет операций по валютным счетам
Для учета операций на валютных счетах организации предусмотрен счет 52 "Валютные счета". Для правильного учета операций с иностранной валютой к счету 52 следует открыть субсчета:
52-1 "Валютные счета внутри страны";
52-2 "Валютные счета за рубежом".
Кроме того, к субсчету 52-1 целесообразно открыть субсчета второго порядка:
52-1-1 "Текущий валютный счет";
52-1-2 "Транзитный валютный счет";
52-1-3 "Специальный банковский счет".
Фирма вправе открыть счета в различных валютах (долларах США, евро и т.д.). В этом случае операции лучше учитывать по каждому виду валюты на отдельных субсчетах.
На дебете счета 52 "Валютные счета" фиксируются поступления валютных платежей с кредита счетов 50; 90; 62 и др. в зависимости от вида поступления, а по кредиту - списание валютных средств в дебет счетов 60; 50; и др. в зависимости от вида платежа.
Выписки банка по каждому валютному счету отражают все операции в иностранной валюте, а бухгалтерия должна переводить суммы платежей путем пересчета иностранной валюты по курсу Банка России, действующему на дату выписки расчетно-денежных документов. Все выписки банка обрабатываются и разносятся в инвалютных рублях в регистрах бухгалтерского учета (в рублях и иностранной валюте).
Выписки банка по каждому валютному счету обрабатываются следующим образом:
1. подбираются документы, подтверждающие факт операций;
2. сверяется достоверность сумм в выписке банка с прилагаемыми документами;
3. проверяется правильность определения остатка средств на валютном счете после каждой операции;
4. пересчитывается каждая операция в иностранной валюте в рубли по курсу Банка России;
5. проставляется корреспондирующий счет против каждой суммы.
Ежеквартально уполномоченные банки начисляют и выплачивают предприятию проценты по текущим валютным счетам, которые в бухгалтерии отражаются на счетах: Дт 52,2/Кт 91.
По транзитным валютным счетам проценты не начисляются.
Аналитический учет по счету 52 "Валютные счета" ведется по каждому счету, открытому в банке, и в разрезе субсчетов. Для этих целей можно использовать карточки аналитического учета в рублях и иностранной валюте с одновременной переоценкой остатка средств.
1.6. Учет купли-продажи иностранной валюты и переоценки валютных статей баланса
Покупка иностранной валюты за рубли организацией осуществляется с последующим зачислением на текущий валютный счет в исполняющем банке для следующих целей:
- для совершения платежей за границу (покупка товаров, работ, услуг), погашения долгов в иностранной валюте;
- для совершения платежей, связанных с движением капитала, переводом дивидендов от инвестиций;
- для оплаты командировочных расходов.
Согласно Плану счетов финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции к его применению операции по покупке иностранной валюты целесообразно отражать через счет 57 "Переводы в пути".
Для отражения операций по покупке иностранной валюты можно использовать следующую схему записи (табл.3):
Таблица 3
Схема корреспонденции счетов по учету покупки иностранной валюты
| № п/п | Содержание хоз. операции | Основание для бух записи | Дебет | Кредит |
| 1 | Перечислены банку денежные средства на покупку валюты | Выписка банка с расчетного счета | 57 | 51 |
| 2 | Поступление валюты | Выписка банка валютного счета | 52 | 57, субсчет "Расчеты с банком по покупке валюты" |
| 3 | Начислено комиссионное вознаграждение банку | Справка | 91 | 76 |
| 4 | Списание курсовой разницы | 91 | 57 | |
| 5 | Перечислено комиссионное вознаграждение банку | Выписка с расчетного счета | 76 | 51 |
| 6 | Списание курсовой разницы | Выписка с расчетного счета | 57 | 91 |
Законодательством РФ предусмотрена свободная продажа иностранной валюты.
Согласно Указанию Центрального банка РФ от 29 марта 2006 г. № 1676-У "О внесении изменения в Инструкцию банка РФ от 20 марта 2004 г. №111-И" отменена обязательная продажа иностранной валюты. В этой связи с апреля 2006 г. любая организация вправе перепродавать иностранную валюту со своего валютного счета тогда, когда это ей выгодно.
В сумму иностранной валюты входят все поступления в пользу собственника, включая предварительную оплату и суммы авансов, привлеченных кредитов и начисленных процентов по ним, взносов в уставный капитал, доходов (дивидендов), полученных от участия в капитале, поступлений от продажи акций, облигаций, а также доходов (дивидендов) по ним.
Необходимо иметь в виду, что с валютного счета можно произвести оплату:
- резидентам - за транспортировку, страхование и экспедирование груза по территории иностранных государств и в международном транзитном сообщении;
- нерезидентам - за транспортировку, страхование и экспедирование груза, за таможенные сборы и пошлины в иностранной валюте;
- комиссионные вознаграждения посредническим организациям по экспортному контракту;
- комиссионное вознаграждение банку за осуществление платежей.
Таким образом, организации вправе свободно продавать валютные средства с текущего валютного счета через счет 57 "Переводы в пути". В соответствии с планом счетов финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению стоимость иностранной валюты, предназначенной для продажи, первоначально отражается по дебету счета 57 "Переводы в пути" в корреспонденции с кредитом счета 52 "Валютные счета".
Схема записей при учете операций по продаже иностранной валюты будет выглядеть следующим образом (табл.4):
Таблица 4
Схема корреспонденции счетов по учету продажи иностранной валюты
| № п/п | Содержание хоз. операции | Основание для бух записи | Дебет | Кредит |
| 1 | Выручка, поступившая от иностранного покупателя на валютный счет | Выписка банка с валютного счета | 52 | 62,1 |
| 2 | Списание иностранной валюты на продажу валютного счета | Выписка банка валютного счета | 57 | 52 |
| 3 | Поступление рублевого эквивалента проданной валюты на день зачисления средств на расчетный счет | Выписка с расчетного счета | 51 | 57 |
| 4 | Оплата комиссионных расходов банку | Выписка банка | 91 | 52 |
| 5 | Отражение курсовой разницы при продаже инвалюты | Выписка с расчетного счета | 91 | 57 |
| 6 | Отражение курсовой разницы по валютному счету | Выписка с транзитного счета | 52 | 91 |
1.7 Учет валютных операций, связанных с формированием Уставного капитала
Совместное предприятие (СП) организуется исключительно на долевых вкладах имущества. Денежные средства чаще всего находятся в кругообороте, поэтому бухгалтерия СП должна контролировать каждый новый и старый кругооборот, и каждая стадия кругооборот должна получить свое отражение в учете, чтобы в любой момент можно было установить, какая доля имущества имеется в деньгах, какая - в товарно-материальных ценностях, в векселях, акциях, чеках.
В СП имущество состоит из наличных денег в кассе, денег на счетах в банках, из ценных бумаг, товаров, зданий, сооружений. Совокупность имущества СП представляет собой актив предприятия.
Чтобы иметь в наличии это имущество, необходимы источники его формирования, т.е. капитал.
Первоначальным капиталом при образовании СП являются долевые вклады в валюте и рублях, в основных средствах, правах пользования землей, водой и т.д. Все источники воплощаются в складочном капитале.
Согласно российскому законодательству после регистрации СП как акционерного общества в бухгалтерии СП на сумму зарегистрированного складочного капитала образовавшуюся задолженность акционеров на их долю, не внесенную обществу, отражают на дебете счета 75,1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" и кредите счета 80 "Уставный капитал".
На сумму приобретенных акций учредители (участники) СП могут внести денежные средства в рублях или иностранной валюте, основные средства, материальные ценности, нематериальные активы. Фактические поступления суммы вкладов участников отражаются записями: Дт 51; 52,2; 01; 04; 07; 10; 41; 43/Кт 75,1.
На счете 80, субсчете "Складочный капитал" отражаются источники образования имущества СП. Сальдо по этому счету должно быть равным размеру складочного капитала, зафиксированному в уставных документах СП.
Увеличение складочного капитала возможно за счет распределяемой прибыли, а уменьшение - в исключительных случаях и после внесения соответствующих данных в реестр государственной регистрации СП.
Аналитический учет расчетов по вкладам ведется с каждым участником (акционером) в карточках или книгах, ведомостях, где отражаются сумма задолженности по вкладам, дата ее погашения, сумма внесения активов в погашение задолженности.
СП, созданные в форме АО, ведут учет акций на отдельных субсчетах, открываемых к счету 80: "Простые акции" и "Привилегированные акции".
Имущество СП не подлежит реквизиции или конфискации в административном порядке, оно может быть предъявлено к взысканию лишь по решению органов, имеющих право рассматривать споры с участием СП.
Споры СП с государственными и общественными организациями, а также споры между участниками по вопросам, связанным с совместной деятельностью, в соответствии с законодательством рассматриваются в судебных и других органах.
1.8 Кассовые операции в иностранной валюте
Если учреждение приняло решение о выдаче командированному лицу наличной валюты, то необходимо учесть особенности работы с ней. К денежным средствам организаций в иностранной валюте относятся:
наличные деньги в кассе в иностранной валюте (счет 50 "Касса", отдельный субсчет);
средства на валютных счетах, открытых в уполномоченных банках (счет 52 "Валютные счета");
средства в
8-09-2015, 11:32