Аудиторская проверка финансовых результатов и использования прибыли на исследуемом предприятии

Первый хлебокомбинат – самый крупный производитель на хлебном рынке города Челябинска. Он производит каждую вторую булку хлеба в городе. Своей продукцией хлебокомбинат обеспечивает население Челябинска и области, поставляя ее также в другие регионы России.

Комбинат оборудован современными хлебопекарными печами фирм «Кёниг», «Вернер и Пфляйдерер», тестомесильными машинами немецкой фирмы «Диосна», тесторазделочными линиями «Вернер и Пфляйдерер». Выпекаются десятки наименований хлеба, булочек, батонов, пряников, печенья, сухариков и т.д.

В 2002 г. на Первом хлебокомбинате установлена современная линия по производству слоеных изделий швейцарской фирмы «RONDO DOGE». Уже более 70 лет эта фирма занимается созданием и производством оборудования для переработки теста. Новая линия оснащена компьютерным управлением и позволяет готовить изделия как из дрожжевого, так и из пресного теста, разделывать рулеты и булочки из сдобного теста. В 2004 г. Первый хлебокомбинат закупил уникальное оборудование для выпечки вафельной продукции фирмы «Дворжак» (Чехия). Чешские специалисты помогли установить его в Челябинске. В знак признательности и благодарности Первый хлебокомбинат дал новым вафельным тортам имя «Ravela» - по названию легендарного местечка в Чехии, где жили лучшие кулинары.

Первый хлебокомбинат успешно участвует во многих выставках и фестивалях, проводимых на региональном и всероссийском уровне. Продукция комбината отмечена дипломами, медалями и званиями лучшего товара Челябинской области и России.

На Первом хлебокомбинате удачно сочетаются давние традиции и новые технологии производства. Коллектив предприятия по праву гордится своей продукцией. Несколько работников предприятия носят звание «Заслуженный работник пищевой промышленности России». На предприятии ежегодно принимается социальная программа, в рамках которой сотрудники получают дополнительную материальную поддержку, лечение и вакцинацию, дотации на питание и проезд.

Структура управления ОАО «Первый хлебокомбинат» представлена на рисунке 1.

Рис. 1. Взаимодействие структурных подразделений в ОАО «Первый хлебокомбинат»

Весь комплекс задач и выполняемых по учету и кон­тролю материальных запасов в ОАО «Первый хлебокомбинат» распределяется следующим образом:

– служба материально-технического снабжения - группировка и обобщение (заявок) требований на закупку недостающих товарно-материальных цен­ностей: выбор поставщика и оформление договора (заказа на поставку); выбор формы расчетов с поставщиками; расчеты, санкции к поставщику при нарушении договорных обязательств;

– экономическая служба (или образованный на ее основе центр нормиро­вания) - осуществляет нормирование потребности в материальных ресурсов для полного цикла производства и других хозяйственных нужд, расчет оптимальною уровня запасов и ритмичности подачи заказа и поступление ценно­стей на склад; лимитирование отпуска материальных запасов в производство и другие цели, контроль за соблюдением потребления материалов по нормам;

– отдел материального учета бухгалтерии (ОУТМЦБ) сопоставление оптимального уровня запасов с фактическим наличием; выбор формы расчетов с поставщиками; расчеты, санкции к поставщику при нарушении хозяйственных договоров; группировка и обработка первичных документов по отпуску материальных ценностей в пределах норм в разрезе структурных подразделе­ний, видов продукции для составления отчетов о расходе и движении матери­альных ценностей за месяц; получение данных о неиспользуемых материалах;

– отдел производственного учета бухгалтерии (ОПУБ) - обобщение информации за декаду (месяц) об отклонениях по использованию материальных и трудовых ресурсов в производстве по видам продукции, цехам исполните­лям (бригадам), причинам и виновникам брака; сводный учет затрат на произ­водство по предприятию и цехам исполнителям, учет побочной продукции и отходов в стоимостном выражении и включение их в себестоимость продукции; проведение инвентаризации и оценка незавершенного производства;

– склад (зав. складом, кладовщик) - требование на закупку недостающих материальных ценностей службе материально-технического снабжения: оформление поступления и оприходования материальных запасов на склад; лимитиро­ванный отпуск материальных ресурсов со склада в производство и другие службы, отметка в первичных документах фактически отпущенного количества, передача первичных документов по отпуску материальных ресурсов в бухгалтерию вместе с отчетом о движении материальных ценностей;

– вспомогательные центры ответственности создаются для обслуживания основных центров ответственности. В данных центрах ответственности учет организуют в поэлементном разрезе. Затраты этих центров ответственности включаются в себестоимость продукции косвенным способом, согласно выбранной базе распределения, установленной в учетной политике. Также выделяют общехозяйственные (условные места возникновения затрат), не связанные с конкретными структурными подразделениями, например, административно-управленческие расходы в целом или какая-то их часть могут быть также цеховыми расходами, не относящимися к конкретным службам цеха.

Структура бухгалтерии ОАО «Первый хлебокомбинат представлена на рисунке 2.

Рис. 2. Структура бухгалтерии ОАО «Первый хлебокомбинат»

Должностными инструкциями определены функции каждого специалиста бухгалтерии. Бухгалтер по учету материальных ресурсов, выполняет работу:

– по ведению бухгалтерского учета в соответствии с требованиями действующего законодательства в части, касающейся учета принадлежащих организации материальных ресурсов, оприходования материальных ресурсов, расчета фактической себестоимости материальных ресурсов;

– участвует в разработке и осуществлении мероприятий, направленных на соблюдение финансовой дисциплины;

– соблюдение финансовой дисциплины и рациональное использование;

– осуществляет прием и контроль первичной документации на данном участке бухгалтерского учета и подготавливает их к счетной обработке;

– отражает на счетах бухгалтерского учета операции по учету материальных ресурсов;

– составляет отчетные калькуляции по фактической себестоимости материальных ресурсов с учетом всех затрат;

– участвует в разработке рабочего плана счетов, формы первичных документов, применяемые для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

– готовит данные по соответствующему участку бухгалтерского учета для составления отчетности;

– следит за сохранностью бухгалтерских документов, оформляет их в соответствии с установленным порядком для передачи в архив;

– выполняет работы по формированию, ведению и хранению базы данных бухгалтерской информации, вносит изменения в справочную и нормативную информацию, используемую при обработке данных.

В табл. 1 представлены основные технико-экономические показатели деятельности ОАО «Первый хлебокомбинат» за 2007 – 2009 гг.

Таблица 1

Оценка технико-экономических показателей деятельности

ОАО «Первый хлебокомбинат» за 2007 – 2009 гг.

По результатам табл. 1 можно сделать следующие выводы:

– выручка от продажи продукции увеличилась на 6470 тыс. руб. или 8,67% и составила 81079 тыс. руб., за 2009 г. сумма выручки составила 95053 тыс. руб., что выше предыдущего показателя на 17,24% или 13974 тыс. руб.;

– себестоимость товарной продукции за 2008 г. увеличилась на 321 тыс. руб. или 0,61%, за 2009 г. произошло увеличение данного показателя на 26,45% или 13900 тыс. руб.;

– в 2008 г. наблюдается рост численности персонала на 40 чел., или 3,64% по сравнению с 2007 г., однако за 2009 г. среднесписочная численность составила 1250 чел., что на 110 чел. выше чем за 2008 г. и на 9,65%;

– в 2008 г. наблюдается рост среднегодовой стоимости основных средств на 10662 тыс. руб. или 107,10% по сравнению с 2007 г., в 2009 г. среднегодовая стоимость основных средств составила 22053,5 тыс. руб., что выше чем за 2008 г. на 1437 тыс. руб. или 6,97%;

– в связи с ростом выручки предприятия в 2008 г. сократилась фондоотдача основных производственных фондов предприятия на 52,47%, однако то, что темпы роста среднегодовой стоимости основных средств были ниже, чем выручки от продажи и в 2009 г. наблюдается увеличение фондоотдачи основных средств на 9,60% по сравнению с 2008 г.;

– в связи с тем, что фондоотдача на предприятии довольно высокая (> 1), следовательно, продукция менее фондоемка - 0,23 тыс.руб. в 2009 г.;

– в 2009 г. снизилась оборачиваемость оборотных активов предприятия на 18,79% по сравнению с 2008 г., что является негативным фактором деятельности предприятия, т.к. снижение оборачиваемости оборотных средств предприятия ведет к снижению выручки и прибыли от продажи продукции предприятия;

– время одного оборота оборотных средств в 2009 году увеличилась на 7,54 дней или 23,14%;

– сумма прибыли от продажи продукции, работ услуг ОАО «Первый хлебокомбинат» составила в 2008 г. 6213 руб., что выше на 75,41% чем за 2007 г., в 2009 г. также наблюдается рост прибыли от продажи продукции на 4,14% или 257 тыс. руб. в 2008 г.;

– рентабельность продаж составила 4,75% - в 2007 г., 7,66% - в 2008 г. и 6,81% в 2009 г.

Таким образом, практически по всем показателям деятельности предприятия наблюдается рост, что характеризует повышение эффективности деятельности ОАО «Первый хлебокомбинат».

2.2. Планирование аудиторской проверки учета финансового результата и использовании прибыли

На стадии планирования аудитор должен предварительно оценить систему бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии ОАО «Первый хлебокомбинат». Для этого аудитор должен провести процедуры тестирования.

Термин «система внутреннего контроля» означает совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством аудируемого лица в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности

Система бухгалтерского учета – это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе и обязательствах организаций и их движения путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

В приложении 1 приведен тест оценки системы внутреннего контроля финансовых результатов ОАО «Первый хлебокомбинат». При этом аудитор использовал четыре уровня оценки надежности контроля: низкий уровень, уровень ниже среднего, средний уровень и высокий уровень.

О высоком уровне контроля свидетельствуют такие факты, как наличие постоянно действующей ревизионной комиссии, действующая на предприятии пропускная система, наличие охраны и пожарной сигнализации, отсутствие фактов хищений и порчи основных средств и др. В то же время о неудовлетворительном контроле говорит отсутствие инвентаризаций расчетов с дебиторами и нерегулярная проверка сроков возникновения задолженности.

Расчет уровня существенности при аудите учета финансового результата в ОАО «Первый хлебокомбинат».

Для нахождения значения, применяемого для нахождения уровня существенности составим таблицу 2

Таблица 2

Расчет уровня существенности

Определяем среднеарифметическое значение, применяемое для нахождения уровня существенности: 7206 : 5 , 1441 тыс.руб..

Наименьшее значение, отличающееся от среднеарифметического значения на _: (1441-180) : 1441 х 100% , 88%

Наибольшее значение, отличающееся от среднеарифметического значения на : (3846-1441): 1441 х 100% , 167%

Так как, наибольшее и наименьшее значение отличается от среднего более чем на 30%, рассчитаем новое среднеарифметическое значение

Новое среднеарифметическое значение составляет (323+1901+955):3,1060

Полученную величину допустимо округлить до 1100 тыс.руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности.

Различие между уровнем существенности до и после округления составляет (1100-1060) : 1060 х 100% , 3,8%, т.е. находится в пределах 20%. Таким образом, для проверки применяется уровень существенности 1100тыс.руб..

Таким образом, уровень существенности при проведении аудиторской проверки по учету материально - производственных запасов на предприятии ОАО «Первый хлебокомбинат» составляет 1100 тыс.руб.

При проведении аудиторской проверки учета финансовых результатов на предприятии ОАО «Первый хлебокомбинат» приемлемый уровень аудиторского риска был установлен не выше 6 % , на основе предположения, что внутрихозяйственный риск составляет 65 %, риск контроля – 60 % и риск необнаружения - 10 % (0,65*0,60*0,10).

После завершения анализа рисков аудитор приступает к разработке общего плана и программы аудита.

Созданный непосредственно перед проведением проверки план (таблица 3.) прежде всего определяет последовательность действий аудитора (т.е. по каким направлениям и с какой интенсивностью будет проводиться проверка).

Таблица 3

План аудита финансовых результатов и использование прибыли

Для наиболее эффективного распределения работы внутри аудиторской группы и для контроля за ходом аудиторской проверки со стороны руководства аудиторской фирмы была составлена программа аудита финансовых результатов ОАО «Первый хлебокомбинат». Программа аудита является развитием общего плана и представляет собой перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита (таблица 4)

Таблица 4

Программа аудита финансовых результатов

После составления программы аудитор приступает к детальной проверке учета финансовых результатов на предприятии ОАО «Первый хлебокомбинат».

2.4. Документирование аудита финансового результата и использование прибыли

Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от продажи (без НДС) и фактической себестоимостью проданной продукции (работ, услуг). Для установления достоверности прибыли (убытка) от продажи проводится проверка правильности учета отгрузки и реализации продукции и расходов, связанных с производством и сбытом продукции . Правильность отражения операций по продаже устанавливается в ходе выборочной проверки этих операций путем сверки данных, отраженных в бухгалтерских регистрах экономического субъекта, с первичными документами и наоборот. Аудиторскую проверку учета финансовых результатов ОАО «Первый хлебокомбинат» целесообразно начать с проверки документооборота, которая осуществляется по формальным признакам. Для этого необходимо выборочно проверить первичные документы по учету финансовых результатов на предмет правильности их оформления (наличие всех реквизитов, подписей, печати, даты, номера документа). Проверенные аудитором первичные учетные документы заносятся в рабочий документ (таблица 5).

Таблица 5

Аудит оформления первичных документов по учету финансовых результатов ОАО «Первый хлебокомбинат»

По итогам проверки документооборота аудитор пришел к выводу, что при учете финансовых результатов ОАО «Первый хлебокомбинат» в нарушение требований ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", допускает случаи неправильного оформления первичных документов.

Далее в соответствии с программой необходимо проверить соблюдение политики предприятия в отношении предоставления кредитов покупателям, процедур доставки и ценообразования при выполнении ежедневных операций. Аудиторская проверка проводится путем сравнения фактических цен по различным видам продукции, условий оплаты транспортных расходов или доставки, указанных в счетах, с данными соответствующих документов, утвержденных руководством. Фактические цены и условия доставки можно узнать из счетов – фактур или товарно-транспортных накладных. Эти показатели могут быть сопоставлены с утвержденными прайс – листами, номенклатурой цен, иными документами, определяющими порядок и условия реализации.

Если продажные цены или условия продажи продукции определяются индивидуально для каждого заказчика, то необходимо удостовериться в том, что они были надлежащим образом санкционированы уполномоченным на это сотрудником предприятия [20].

ОАО «Первый хлебокомбинат» реализует свою продукцию по различным ценам в соответствии с номенклатурой цен. Так, например, ржаной хлеб 0,1 г. для всех покупателей в пределах Челябинска продается по цене 3 руб. 50 коп. за одну буханку. Хлебобулочные изделия транспортом предприятия доставляются также в г. Рыбинск, где продаются с учетом транспортных расходов по цене 3 руб. 70 коп. за буханку. С одним предприятием был заключен договор на поставку продукции на весь 2009 г. Одним из условий контракта было предоставление 5 % скидки на продукцию, следовательно


8-09-2015, 11:38